“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)對策略

摘要：“營改增”是我國稅制的重大改革，對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重要影響。稅收制度的變更必然會直接影響到企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展。針對營改增政策的提出探尋企業(yè)發(fā)展中的應(yīng)對策略是非常必要的。本文在闡述“營改增”含義、重要性等問題的基礎(chǔ)上，深入分析了“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響，分析得出，“營改增”導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)降低，但也使得部分企業(yè)稅負(fù)增加，最后提出了“營改增”后企業(yè)的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè)稅負(fù);影響;應(yīng)對策略

“營改增”是結(jié)構(gòu)性減稅的一項重大改革，其核心是通過改革盡可能的消除重復(fù)征稅，目的是減輕企業(yè)的經(jīng)營成本、稅收負(fù)擔(dān)，單從理論的角度進(jìn)行分析，企業(yè)的稅收費用降低，但是，當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品增值額相對較大時，其產(chǎn)生的增值稅費用就比營業(yè)稅高?！盃I改增”的稅收模式雖然一再解決行業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不平等的問題，以及重復(fù)征稅的問題，但由于在具體落實時對部分行業(yè)的稅率已經(jīng)提升，稅收成本費用的構(gòu)成也發(fā)生了變化，部分企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)存在加重的隱患。因此，針對“營改增”政策執(zhí)行的必要性和背景問題的分析就十分重要，在此基礎(chǔ)上分析政策對稅負(fù)的影響，并對“營改增”后企業(yè)的應(yīng)對策略進(jìn)行探討研究。

一、“營改增”的概述

（一）“營改增”的含義

所謂“營改增”，就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅。我國稅制體系中，增值稅與營業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，但前者為價外稅，不得稅前扣除;后者為價內(nèi)稅，稅前允許扣除。商品流轉(zhuǎn)額是增值稅調(diào)節(jié)的主要內(nèi)容，非商品流轉(zhuǎn)額則主要依靠營業(yè)稅來調(diào)節(jié)。增值稅的征稅對象是商品生產(chǎn)流通和提供加工、修理修配勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額;對于營業(yè)稅來講，稅收的對象是納稅人在我國境內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)提供和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及銷售不動產(chǎn)所獲得的營業(yè)額。營業(yè)稅改征增值稅就是將部分勞務(wù)收入納入增值稅增稅范圍，就其增值額征稅，以期最大限度地消除重復(fù)征稅，化解制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的瓶頸，為服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造重大機遇。

（二）實施“營改增”的意義

1.“營改增”有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展

營業(yè)稅改增值稅能夠?qū)ΜF(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展產(chǎn)生極為重要的促進(jìn)作用，因為營業(yè)稅的征收過程中存在著全環(huán)節(jié)的全額征稅，必然出現(xiàn)重復(fù)征稅的弊端，而服務(wù)業(yè)的劃分往往會十分細(xì)致，這樣將會極大地增加服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，給服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的壓力，而增值稅則能夠有效地避免重復(fù)征稅，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步是極為有益的。尤其是現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，服務(wù)業(yè)正在發(fā)生著重大改變與優(yōu)化，稅務(wù)的調(diào)整將有效促進(jìn)服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對整個國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展意義重大。

2.“營改增”有利于企業(yè)間的公平競爭

營改增的重要特征是避免重復(fù)征稅，而這一特征能夠有效地保證企業(yè)間的公平競爭，讓企業(yè)的稅務(wù)征收真正的無差異化，而避免不同經(jīng)濟(jì)主體的“區(qū)別對待”，在企業(yè)稅負(fù)公平征收的前提下，促進(jìn)并推動各個行業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。尤其是制造業(yè)與服務(wù)業(yè)等產(chǎn)業(yè)差異大的行業(yè)，營改增更能夠體現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅收效率提高的效果，保證同行業(yè)間、不同行業(yè)間的差距縮減。

3.“營改增”有利于稅收的征管

我國社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展，企業(yè)的市場經(jīng)營環(huán)境也變得更加復(fù)雜，各種促進(jìn)銷售與利益的手段層出不窮，讓企業(yè)的經(jīng)營方式也變得更加復(fù)雜，營改增對于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展意義極為顯著，其能夠有效地擴大稅收的征管范圍，而不重復(fù)征稅，能夠有效地避免一些商品和服務(wù)界限混淆而難以征稅的情況，對于稅收的征管具有重要的促進(jìn)意義。

4.“營改增”有利于稅制的國際化

當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜，而營改增能夠快速地適應(yīng)這種復(fù)雜局面，同時與國際化稅制相靠攏，可以說，增值稅是一個與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)的稅種，是我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)步與發(fā)展的必然選擇，具有重要的發(fā)展意義。

二、“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

在我國結(jié)構(gòu)性減稅的一系列政策中，“營改增”是最為典型的一項舉措，其對國家的整個稅收體系以及地方財政、企業(yè)稅負(fù)指標(biāo)都會產(chǎn)生重要的影響。從現(xiàn)實出發(fā)，已經(jīng)實施“營改增”政策的試點中，就至少七成的企業(yè)稅負(fù)都取得了有效減低的效果，尤其是對于小規(guī)模納稅人和制造業(yè)與流通企業(yè)來講，稅負(fù)的下降比例更大，只有部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的問題?？偟膩碇v主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）“營改增”企業(yè)整體稅負(fù)降低

從“營改增”政策的試點、推廣實踐情況來看，不可否認(rèn)其取得的顯著成效：實行“營改增”后地區(qū)的稅負(fù)總額大大減低，試點一年減低稅費達(dá)到426.3億元，這在很大程度上提高了試點地區(qū)的整體經(jīng)濟(jì)效益?？傮w而言，“營改增”后能夠?qū)崿F(xiàn)整體稅負(fù)降低的大致有著兩類：一類是年銷售額低于500萬元的中型或小型企業(yè)，在“營改增”政策推行后，其征收方式基本不變，也無需抵扣，但其稅率由原來的5%下調(diào)到3%，中小型企業(yè)的稅負(fù)明顯降低;另一類是行業(yè)內(nèi)的大型企業(yè)，由于其發(fā)展較為成熟，上游與下游的公司在發(fā)展?fàn)顟B(tài)和模式上規(guī)范性也比較強。整個產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)節(jié)可以按照層次逐步完成抵扣，獲得非常顯著的減稅效果。

可見，“營改增”使得大多數(shù)中小型企業(yè)稅務(wù)的支出也得到較大程度的降低，使長期存在的重復(fù)性稅負(fù)問題和所得稅稅率過高的問題的到了解決，使得企業(yè)的整體稅負(fù)負(fù)擔(dān)得到減輕，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也得到提升，這對于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展具有關(guān)鍵性的影響。從長期宏觀的角度上分析，增值稅對營業(yè)稅的取代，不僅會在服務(wù)業(yè)中普及，更會在餐飲、娛樂和金融業(yè)等多個行業(yè)得到應(yīng)用。在“營改增”的背景下，稅務(wù)征收和抵扣的方式都發(fā)生了轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了層次性抵扣的征收方式。從企業(yè)的角度上來說，當(dāng)企業(yè)流通領(lǐng)域額稅收成本得到縮減，意味著企業(yè)終端產(chǎn)品和服務(wù)的價格會進(jìn)一步降低。因此，中小服務(wù)企業(yè)被認(rèn)為是“營改增”改革的最受益群體。

（二）“營改增”后部分企業(yè)稅負(fù)上升的問題

1.進(jìn)項稅未進(jìn)行足額抵扣

結(jié)合“營改增”實施的相關(guān)要求與規(guī)定，普通的一般納稅人，其稅負(fù)的增減與進(jìn)項稅的額度有直接的關(guān)系，當(dāng)企業(yè)的進(jìn)項稅額度超過一定的范圍后，稅負(fù)會直接上漲。而如果同時出現(xiàn)納稅人沒有足額的進(jìn)項稅票，就會影響到后續(xù)抵扣環(huán)節(jié)的順利實施，導(dǎo)致進(jìn)項稅稅額抵扣量不足，這樣也將增加其稅收支出。例如，交通運輸行業(yè)稅制改革前適用3%的營業(yè)稅稅率，“營改增”后提高到了11%。稅改后，交通運輸業(yè)企業(yè)購置的固定資產(chǎn)、燃料和接受加工修理修配勞務(wù)包括的進(jìn)項稅額可以在銷項稅額中扣除。不過一般行業(yè)的設(shè)備多為固定資產(chǎn)，更新周期都比較長。而與固定資產(chǎn)相比，由于油費、公路運輸管理費、過路過橋費等大多不能有效抵扣，也無法像其他原材料一樣獲得進(jìn)項稅的抵扣額度，在綜合多種因素的情況下，稅負(fù)最終的額度處在上升狀態(tài)。

2.稅基不變，稅率提高

從“營改增”實施情況來看，如交通運輸行業(yè)，物流企業(yè)就是在“營改增”政策推出后稅負(fù)出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象的典型企業(yè)。究其原因，物流企業(yè)在“營改增”前是按照營業(yè)稅稅率3%進(jìn)行征繳的，而稅改后稅率上調(diào)為 11%，稅率明顯大大提高了8個點，而這些物流企業(yè)的抵扣項目又較為有限，加重了稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來，交通運輸業(yè)中的物流企業(yè)的經(jīng)營成本大大增加，利潤相應(yīng)減少，從而導(dǎo)致這些物流企業(yè)的市場競爭力大為削弱，也將影響此類行業(yè)的發(fā)展。

3.生產(chǎn)資料成本占比低，人力成本占比高

從本質(zhì)上分析，“營改增”政策的推出是實行抵扣制的稅收形式。很多企業(yè)的性質(zhì)在政策改革轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖募{稅人。這種企業(yè)在稅收業(yè)務(wù)中角色的轉(zhuǎn)變對企業(yè)帶來的影響是非常顯著而深遠(yuǎn)的，具體表現(xiàn)為：企業(yè)將投入更多的生產(chǎn)資料，因為生產(chǎn)資料的投入會使可抵扣的項目數(shù)量增加，企業(yè)所需要負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)實際上是得到減輕的;而如果人力成本提高了，生產(chǎn)資料的投入降低，稅負(fù)則出現(xiàn)增加的情況。例如，屬于一般納稅人的大型事務(wù)所機構(gòu)作為一個人力成本占比較高的企業(yè)，日常工組中的主要支出是辦公場所的租金和物業(yè)費。而機器設(shè)備和原材料并不是他們需要購買的主要物資。這就意味著生產(chǎn)資料的支出占比在這類企業(yè)中較低，無法在新的稅收政策下順利進(jìn)行抵扣。稅負(fù)指標(biāo)呈現(xiàn)出上浮的狀態(tài)。再比如一些物流企業(yè)，人力成本的不抵扣項目較多，也會導(dǎo)致整體的稅負(fù)額度加大。

4.原營業(yè)稅差額征收優(yōu)惠幅度大于“營改增”

在“營改增”政策推行后，部分行業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠政策也在逐步取消，如果部分企業(yè)的原營業(yè)稅差額征收在又會幅度方面較大，則所需要面臨的增值稅稅率是更高的，且目前沒有很好的規(guī)避方式。在營業(yè)稅改增值稅的背景下，計稅依據(jù)的差異帶來了計稅方式的差異。單純地從稅收數(shù)據(jù)角度進(jìn)行比較是不科學(xué)的，如可持續(xù)執(zhí)行營業(yè)稅的優(yōu)惠政策是值得思考的問題。在稅務(wù)機關(guān)的嚴(yán)格控制下，部分企業(yè)的優(yōu)惠政策享用權(quán)可能失去。

此外，由于各方面條件的限制，很多企業(yè)尤其是交通運輸企業(yè)在實踐中時常遇到難以獲得增值稅發(fā)票的情況。以修理費為例，若企業(yè)提供的是小規(guī)模的修理服務(wù)，屬于小規(guī)模納稅人，那是無法直接開具增值稅專用發(fā)票的，即使到稅務(wù)機關(guān)代開也面臨很大的困難。

三、營改增后企業(yè)的應(yīng)對策略與措施

面臨“營改增”這一大型宏觀的稅收政策，企業(yè)稅負(fù)可能受到的影響是非常深刻的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入分析這一政策對企業(yè)稅負(fù)以及企業(yè)未來發(fā)展的影響。提出有針對性地合理措施調(diào)和現(xiàn)階段的矛盾?？傮w來說，主要可以從以下幾個方面采取措施。

（一）加強自身管理，強化稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展中，追求利潤的最大化是一個核心目標(biāo)，可觀的利潤不僅是企業(yè)獲得市場競爭力和生存能力的保障，也是判斷企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的關(guān)鍵指標(biāo)。因此，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)理論收入是企業(yè)經(jīng)營追求的核心目標(biāo)。稅收對于企業(yè)來說屬于經(jīng)營生產(chǎn)中的支出部分，營改增的轉(zhuǎn)變實際上是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)構(gòu)和側(cè)重點起了促進(jìn)作用，進(jìn)而影響到了企業(yè)一系列的生產(chǎn)經(jīng)營活動。所以，企業(yè)要不斷對增值稅進(jìn)行探究，在合理的界限之內(nèi)展開稅收規(guī)劃。例如，由于“營改增”的實施，通過購置設(shè)備來增加可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，會成為企業(yè)稅收籌劃的最佳選擇之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)適時進(jìn)行營運設(shè)備等固定資產(chǎn)的購置投資，不僅可以改善企業(yè)的營運資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與營運環(huán)境，提高企業(yè)的競爭力，并且可以增加可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。同時，“營改增”作為適應(yīng)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)階段需求的一項重要政策，是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體趨勢和客觀規(guī)律的。對調(diào)整我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅以及稅費的降低有重要意義。另外，政策的實施還能夠起到針對少數(shù)管理流程進(jìn)行梳理和調(diào)整的作用。為了確保稅收工作順利進(jìn)行，尤其是針對稅收環(huán)節(jié)，要集中設(shè)置專門的管理崗位和管理部門。從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營項目中將生產(chǎn)經(jīng)營項目和部門分離出來。在營改增政策推行后，增值稅發(fā)票成了影響稅收工作順利開展的一個關(guān)鍵性因素，如果進(jìn)項稅發(fā)票能夠及時并足額的拿到，則企業(yè)稅負(fù)加重問題就會得到及時的解決。另外，影響票據(jù)的因素中還包括了企業(yè)的合同管理問題的影響，合同管理缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，會使得合法票據(jù)的出具受到阻力。這也要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)從稅票控制的角度入手，做好針對發(fā)票的控制，并對分包和采購合同進(jìn)行合理有序的管理，推動企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。

（二）企業(yè)分立加大進(jìn)項稅抵扣

“營改增”后企業(yè)能夠有效的分立加大進(jìn)項稅抵扣，合法減輕企業(yè)的稅負(fù)，幫助成長發(fā)展和成長中的企業(yè)獲得稅收優(yōu)勢。具體來說，對一般企業(yè)進(jìn)行分立或分散經(jīng)營，通常更多的集中在企業(yè)的不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)或者是產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié);而針對混合銷售的相關(guān)企業(yè)進(jìn)行分立或分散經(jīng)營，則依據(jù)不同的行業(yè)需求進(jìn)行合理拆分選擇;對兼營行為的企業(yè)進(jìn)行分立或分散經(jīng)營，可依據(jù)不同類型的兼營項目對其進(jìn)行獨立核算和統(tǒng)計，并將原企業(yè)在這個過程中進(jìn)行分散獨立。以此來增加企業(yè)的分立內(nèi)容，通過延伸上下游抵扣鏈條，來實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)實運營中的各項進(jìn)項稅抵扣。

（三）調(diào)整或降低稅率

“營改增”后企業(yè)的相關(guān)稅負(fù)將發(fā)生較大的調(diào)整，雖然這種可能出現(xiàn)的情況在此之前就被相關(guān)稅務(wù)機構(gòu)進(jìn)行了反復(fù)的測算與多次論證，但是理論的合理性在實踐中會發(fā)生千差萬別的情況。也就是說，稅率在內(nèi)的“營改增”稅制要素的設(shè)計將會發(fā)生稅負(fù)增加或者減少的情況，而這種情況的普遍存在是需要企業(yè)在實踐中不斷的自我總結(jié)與完善發(fā)展的，也需要相關(guān)稅務(wù)部門予以密切的關(guān)注和不斷的完善，從而保持各行各業(yè)稅改制度設(shè)計的合理性、合法性與完善性，保證其能夠有效的適應(yīng)各行業(yè)現(xiàn)實發(fā)展和未來發(fā)展的需求。

（四）合理界定納稅身份，納入簡易計稅范圍

市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，納稅人身份的明確意味著計稅范圍的復(fù)雜性得到了進(jìn)一步的提升。具體到納稅人的分類標(biāo)準(zhǔn)方面，包括了一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩者之間的界限劃定是以增值稅應(yīng)稅銷售額的年度額度的為依據(jù)的。當(dāng)額度超過500萬，則采用一般的計稅方法，以此來進(jìn)行簡易的計稅操作，并進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣;而年銷售額小于500萬元企業(yè)在實際的計稅過程中則不允許進(jìn)項抵扣，其“營改增”后稅率統(tǒng)一為3%。這樣的計稅使得企業(yè)的稅負(fù)大幅降低，對企業(yè)的現(xiàn)實經(jīng)營與未來發(fā)展具有重要的促進(jìn)意義。

（五）重視發(fā)票管理，防范增值稅涉稅風(fēng)險

“營改增”的過程，是市場經(jīng)濟(jì)完善與發(fā)展的過程，因而也就對企業(yè)的現(xiàn)實發(fā)展，相關(guān)財務(wù)信息的核算提出較高的要求。營業(yè)稅改征增值稅規(guī)定企業(yè)可以利用進(jìn)項稅額度抵扣額方式來達(dá)到減免稅收的效果。企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)做到的是，針對進(jìn)項稅的抵扣項目內(nèi)容進(jìn)行分析，明確其可用于抵扣的部分占全部支出額度的比例。更為重要的是對這些項目是否能夠順利提供增值稅發(fā)票的問題進(jìn)行重點關(guān)注。只有憑借合法的增值稅發(fā)票，才能完成進(jìn)一步的稅費抵扣工作。降低企業(yè)的實際稅負(fù)金額。作為增值稅的普通納稅人，企業(yè)需要加強對增值稅的專用發(fā)票的管理，按照規(guī)定管理發(fā)票開據(jù)和管理過程，要積極配合納稅部門的檢查，按照規(guī)定為納稅部門提供真實的發(fā)票信息，不能提供虛假的發(fā)票信息。另外，企業(yè)在索要票據(jù)或?qū)Ｓ冒l(fā)票時要及時，并且在規(guī)定期限內(nèi)辦理好其專用票據(jù)抵扣的申請認(rèn)證。促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理水平的提高，促進(jìn)進(jìn)銷核算體系的完善和精細(xì)，更好地規(guī)避增值稅核算中的風(fēng)險。

（六）財務(wù)人員及時提升自身的素質(zhì)水平

作為內(nèi)價稅的一種類型，營業(yè)稅的會計核算并不繁瑣，只涉及了損益賬務(wù)中的營業(yè)稅以及存在于負(fù)債類賬戶中的應(yīng)交營業(yè)稅部分。和營業(yè)稅相比，增值稅的會計核算就復(fù)雜很多，不僅僅需要對“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費—未交的增值稅”進(jìn)行核算，對于被審查的企業(yè)還涉及“應(yīng)交稅費—增值稅調(diào)整檢查”。由于會計核算更加復(fù)雜，增值稅納稅申報表的繁瑣程度也要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅。這就對企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平提出了很高的要求，財務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)，增加自身的專業(yè)知識，在熟練掌握國家“營改增”政策的前提下，整理企業(yè)的稅務(wù)情況，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的信息。針對專業(yè)財務(wù)人員實施培訓(xùn)教育，是從根本上提高其理論知識水平和實際業(yè)務(wù)能力的科學(xué)路徑。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在把握企業(yè)性質(zhì)的前提下積極參與培訓(xùn)工作，必要時可聘請專業(yè)的財務(wù)人員帶領(lǐng)財務(wù)部門團(tuán)隊工作人員開展理論與實踐融合的培訓(xùn)工作，通過提高財務(wù)人員的素質(zhì)水平達(dá)到優(yōu)化企業(yè)財務(wù)工作質(zhì)量的目的。

四、結(jié)語

“營改增”這一稅收政策的改革，不僅是為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀態(tài)，更是為了優(yōu)化稅收系統(tǒng)，使得稅收工作能夠長期穩(wěn)定有序地開展下去。企業(yè)作為國家稅收的主要來源，政策的改變對企業(yè)的發(fā)展建設(shè)必然會帶來非常嚴(yán)重的影響。為了取得更好的企業(yè)發(fā)展動力和前景，以稅收政策為切入點進(jìn)行政策改革是一條科學(xué)的路徑，但對于企業(yè)的發(fā)展來講，適應(yīng)政策改革帶來的變化也是其取得更長遠(yuǎn)發(fā)展所需要克服的主要困難。

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作者簡介：葉曉容（1978—），女，福建古田人，中級經(jīng)濟(jì)師（財政稅收），本科，主要從事財政稅收相關(guān)管理工作研究。