關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)效果的研究與對策

趙穎　洪珊

摘要：隨著我國“雙一流”大學(xué)建設(shè)快速推進(jìn)，各高校面臨著巨大的財(cái)務(wù)壓力，內(nèi)部審計(jì)作為降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制管理的重要手段，可以客觀準(zhǔn)確地評(píng)估目前高校內(nèi)部審計(jì)狀況和效果，發(fā)現(xiàn)問題并探討完善路徑。本文采用量化分析法對高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員配置、審計(jì)任務(wù)投入量及評(píng)價(jià)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)與分析。調(diào)查發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的工作范圍較窄，難以滿足決策需要;傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)占比過高，風(fēng)險(xiǎn)管理難以深入;管理層重視程度不夠與內(nèi)部審計(jì)人員配備不足并存等問題。對此，本文提出了完善人員配備，創(chuàng)新審計(jì)信息技術(shù)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍，建立內(nèi)審長效管理機(jī)制等提升高校內(nèi)審效果的對策。

關(guān)鍵詞：“雙一流”建設(shè)大學(xué);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;審計(jì)效果

一、研究背景

根據(jù)2013年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計(jì)“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。這一定義與世界內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）給出的定義基本一致，涵蓋了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要功能，即監(jiān)控和合規(guī)、控制風(fēng)險(xiǎn)、防止欺詐、參與重要的項(xiàng)目評(píng)估、增加價(jià)值和提高內(nèi)部治理的有效性等，同時(shí)還強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性和獨(dú)立性[1]。

內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)上被視為具有監(jiān)控和合規(guī)的功能，目的是確保會(huì)計(jì)報(bào)告信息可靠，并保護(hù)公司資產(chǎn)安全。21世紀(jì)初發(fā)生的幾宗公司丑聞案，引發(fā)全球?qū)緝?nèi)部治理的關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)作為問責(zé)制的機(jī)制之一，開始被視為確保管理層的利益與其他利益相關(guān)者保持一致的途徑。于是，控制風(fēng)險(xiǎn)、防止欺詐成為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)涵。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)開始參與重要的運(yùn)營領(lǐng)域決策。至此，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和流程的有效性也成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。

與公司和政府審計(jì)部門相比，高等教育的內(nèi)部審計(jì)最初受到的關(guān)注度不高。但隨著教育資金投入的渠道增多及自主辦學(xué)權(quán)力的增大，內(nèi)部審計(jì)的重要性也逐步突顯。由于各國經(jīng)濟(jì)和教育制度的不同，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也相當(dāng)多元化。例如，針對埃塞俄比亞一所大型公立高等教育機(jī)構(gòu)的案例研究表明，內(nèi)部審計(jì)的有效性受到內(nèi)審質(zhì)量和管理層支持的影響很大。而一項(xiàng)針對意大利高等教育的內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)的研究表明[2]，意大利大學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作仍然很有限，但發(fā)展趨勢與幾十年前公司內(nèi)審的趨勢相同，即最初專注于財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)，后逐漸擴(kuò)大審計(jì)的范圍，也越來越關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理。這表明由于大學(xué)的競爭背景發(fā)生了變化，高等教育機(jī)構(gòu)必須發(fā)揮自身審計(jì)功能的有效性以應(yīng)對各種復(fù)雜和不確定的形勢。

目前我國相關(guān)研究主要是討論高校內(nèi)部審計(jì)工作中的問題，并嘗試提供一些建議，還有學(xué)者嘗試建立高校內(nèi)部控制框架體系，但對我國高校內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行綜合調(diào)查并進(jìn)行系統(tǒng)研究的較少。為了進(jìn)一步深入研究我國高校內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施情況，本文將采用量化分析法對高校內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和范圍，及其各項(xiàng)功能的實(shí)施水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)客觀準(zhǔn)確評(píng)估當(dāng)前一流大學(xué)內(nèi)部審計(jì)狀況，梳理現(xiàn)存問題，目標(biāo)是充分發(fā)揮內(nèi)審工作效力，建立有效的內(nèi)審控制機(jī)制，提高內(nèi)部治理水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高運(yùn)行效率，防止腐敗發(fā)生等提供數(shù)據(jù)支撐。

二、研究設(shè)計(jì)

本文主要針對我國首批137所“雙一流”建設(shè)高校中的48所，普通高校4所，共計(jì)52所。研究方法是根據(jù)《中國內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》（2013年第1號(hào)）和教育部財(cái)務(wù)司發(fā)布的《教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》（2010年）中“內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)體系”設(shè)計(jì)問卷，提煉出目前我國高校內(nèi)部審計(jì)功能的關(guān)鍵指標(biāo)，使用Likert的等級(jí)分析法，給各等級(jí)賦值，評(píng)估目前高校內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)職能的執(zhí)行效果。

問卷整體分為三部分：第一部分調(diào)查高校內(nèi)部審計(jì)人員和職能設(shè)置的一般情況，包括機(jī)構(gòu)設(shè)置和受訪者信息等基本狀況。第二部分根據(jù)“內(nèi)部審計(jì)事物指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)體系”的架構(gòu)，從兩個(gè)維度建立關(guān)鍵指標(biāo)，并設(shè)計(jì)問卷。一是審計(jì)內(nèi)容維度，即根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)體系框架（見圖1），設(shè)計(jì)了四大類共八個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)：內(nèi)部控制審計(jì)，包括教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和物資采購管理，還有預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等;二是審計(jì)任務(wù)維度，即環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督情況等五大審計(jì)任務(wù)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，評(píng)估高校對內(nèi)部審計(jì)工作的投入量。這兩個(gè)維度調(diào)查均賦值0—5，分別表示“沒有”“較少”“一般”“較多”“多”“非常多”作為選項(xiàng)。第三部分調(diào)查受訪者對于本學(xué)校審計(jì)工作的評(píng)價(jià)，賦值1—5，分別表示“非常不認(rèn)可”“不太認(rèn)可”“比較認(rèn)可”“認(rèn)可”“非常認(rèn)可”為選項(xiàng)，量表包括分別對本學(xué)校審計(jì)工作的總體評(píng)價(jià)和對各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的單獨(dú)評(píng)價(jià)。

運(yùn)用百分比對問卷的第一部分的定性指標(biāo)進(jìn)行分析;運(yùn)用方差分析方法，首先計(jì)算出各項(xiàng)投入量的平均值，然后用多重比較考察各類審計(jì)內(nèi)容和任務(wù)的統(tǒng)計(jì)學(xué)意義差異。本文的數(shù)據(jù)處理軟件采用了社會(huì)科學(xué)統(tǒng)計(jì)軟件包SPSS 2.0。

三、問卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果及分析

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員等基本狀況

本次研究共收回54份問卷，其中有效問卷52份，參與問卷填寫的均為高校從事審計(jì)、財(cái)務(wù)和監(jiān)察工作人員。調(diào)查顯示，在受訪高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置中，92.3%為學(xué)校獨(dú)立設(shè)置審計(jì)處，只有7.7%為審計(jì)與監(jiān)察部門合并設(shè)置;高校審計(jì)機(jī)構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)中，44.2%為紀(jì)委書記，25.1%為校長，11.5%為副校長，11.5%為黨委書記，7.7%為黨委副書記。

對審計(jì)人員信息的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：審計(jì)人員的教育及專業(yè)背景為財(cái)務(wù)和審計(jì)的占50%，主要是會(huì)計(jì)師、審計(jì)師，另有19.2%人員的專業(yè)背景是理工類，具有工程師等技術(shù)職稱;專業(yè)技術(shù)職稱等級(jí)方面，78.8%是中級(jí)職稱;有63.5%的人員從事審計(jì)工作時(shí)間為5年以下（見表1）。

總體上看，我國高校對審計(jì)工作比較重視，多數(shù)設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)部門，大部分審計(jì)工作由校長和書記手直接管理，其中44.2%由學(xué)校紀(jì)委書記分管。審計(jì)工作人員主體的數(shù)據(jù)顯示，高校的審計(jì)人員教育程度整體較高，但明顯年輕化，工作年限少且缺乏經(jīng)驗(yàn)。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)工作投入量統(tǒng)計(jì)結(jié)果

1.審計(jì)內(nèi)容投入量調(diào)查結(jié)果

表2數(shù)據(jù)顯示，從平均數(shù)來看，所調(diào)查高校的工作投入量由大到小依次為：建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)管理審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、資產(chǎn)管理審計(jì)、物資采購管理審計(jì)、科研管理審計(jì)和教學(xué)管理審計(jì)。同時(shí)，多重比較結(jié)果顯示，在建設(shè)工程項(xiàng)目、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和財(cái)務(wù)管理之間的投入量差異不顯著;在資產(chǎn)管理、物資采購管理和科研管理三個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)投入的差異不顯著;預(yù)算決算與財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、物資采購管理的審計(jì)投入差異不顯著。但財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)管理、物資采購管理、科研管理審計(jì)差異顯著（p<0.05）;預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)與科研管理審計(jì)差異顯著，而教學(xué)管理審計(jì)和以上領(lǐng)域均差異顯著。

結(jié)果表明，高校在基建工程審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)管理審計(jì)三個(gè)方面投入量最大，其次是預(yù)算決算、資產(chǎn)管理、物資采購管理和科研管理，而在教學(xué)管理方的投入量最少。

2.審計(jì)任務(wù)的投入量調(diào)查結(jié)果

表3數(shù)據(jù)顯示，從平均值來看，高校對內(nèi)部控制管理的審計(jì)任務(wù)投入量由大到小依次為：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、監(jiān)督、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)，多重比較結(jié)果顯示，控制活動(dòng)、監(jiān)督、信息與溝通之間的投入量差異不顯著;但控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的審計(jì)投入量差異顯著。

結(jié)果表明，在審計(jì)任務(wù)方面，高校對風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)投入量明顯少于其他四項(xiàng)任務(wù)，而對于控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等四項(xiàng)任務(wù)，投入量沒有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上的差別。

3.對目前高校審計(jì)工作自我評(píng)價(jià)的調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，23.1%的受訪者對學(xué)校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用非常滿意，69.2%的受訪者選擇滿意或比較滿意，還有7.7%的受訪者表示不滿意。本文從內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度、獨(dú)立性、人員配備、方法手段、操作規(guī)范、工作效率及風(fēng)險(xiǎn)控制等方面調(diào)查自我評(píng)價(jià)，結(jié)果如下：

表4數(shù)據(jù)顯示，從平均數(shù)來看，對高校內(nèi)部審計(jì)工作的滿意度評(píng)價(jià)由高到依次為：內(nèi)審制度、內(nèi)審操作規(guī)范、獨(dú)內(nèi)審立性、內(nèi)審效率及風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)審方法手段、內(nèi)審人員配備。同時(shí)，多重比較結(jié)果顯示，內(nèi)部審計(jì)制度與人員配備、方法手段之間的滿意度存在顯著差異，內(nèi)審的人員配備與操作規(guī)范之間的滿意度存在顯著差異。

結(jié)果表明，對高校內(nèi)審制度的建立滿意度較高，其次，對操作規(guī)范方面的評(píng)價(jià)居中，滿意度最低的是內(nèi)審方式手段和人員配備?？梢?，內(nèi)審人員配備方面需要加強(qiáng)，內(nèi)審的方法和手段還需要進(jìn)一步科學(xué)化。

4.影響內(nèi)審工作有效發(fā)揮的因素調(diào)查結(jié)果

表5數(shù)據(jù)顯示，從平均數(shù)來看，影響高校內(nèi)審工作有效發(fā)揮的因素重要程度從大到小依次為：審計(jì)任務(wù)重，人員嚴(yán)重缺乏、重視“事后”審計(jì)，忽略風(fēng)險(xiǎn)控制、對內(nèi)部審計(jì)的重視不夠、審計(jì)方法落后、審計(jì)人員職業(yè)能力不強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不強(qiáng)、內(nèi)審制度不健全、審計(jì)操作不規(guī)范。同時(shí)，多重比較結(jié)果顯示，審計(jì)操作不規(guī)范與內(nèi)部審計(jì)的重視不夠，重視事后審計(jì)、忽略風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)方法落后，審計(jì)任務(wù)重、人員嚴(yán)重缺乏這些因素差異顯著。內(nèi)審制度不健全與內(nèi)部審計(jì)的重視不夠，重視事后審計(jì)、不重視風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)任務(wù)重、人員嚴(yán)重缺乏這三個(gè)因素差異顯著。審計(jì)人員職業(yè)能力不強(qiáng)與重視事后審計(jì)、忽略風(fēng)險(xiǎn)控制因素差異顯著。重視“事后”審計(jì)，忽略風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)差異顯著。內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不強(qiáng)與審計(jì)任務(wù)重，人員嚴(yán)重缺乏因素差異顯著。

結(jié)果表明，審計(jì)任務(wù)重，人員嚴(yán)重缺乏、重視“事后”審計(jì)，忽略風(fēng)險(xiǎn)控制、對內(nèi)部審計(jì)的重視不夠等因素很大程度上影響了高校內(nèi)審工作的有效發(fā)揮，這三個(gè)因素遠(yuǎn)超過內(nèi)審制度不健全，審計(jì)操作不規(guī)范等因素對高校內(nèi)審工作的有效發(fā)揮的影響。

四、討論

（一）內(nèi)部審計(jì)的工作范圍較窄，難以滿足高校決策需要

內(nèi)部審計(jì)對于內(nèi)部管理有重要作用，為決策提供關(guān)鍵信息。但由于高校對內(nèi)部審計(jì)的重視和認(rèn)識(shí)程度不到位，使內(nèi)部審計(jì)只是聚焦于財(cái)務(wù)賬目，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)覆蓋面較窄，很難滿足決策的需要。本研究調(diào)查顯示，教學(xué)管理的內(nèi)部控制及審計(jì)，在高校內(nèi)審范圍內(nèi)是最欠缺的（見表2）。“教書育人”是我國高校重要職能，而高校內(nèi)部審計(jì)卻很少聚焦于教學(xué)管理的科學(xué)性以及質(zhì)量完成情況等實(shí)質(zhì)問題，而是由內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)自審，過于傾向于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，因此，內(nèi)部審計(jì)提出的建議缺少了力度。高校的制度制訂、投資決策、校園規(guī)劃等都需要內(nèi)部審計(jì)的參與，因此內(nèi)部審計(jì)的不被重視，一定程度上影響高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)占比過高，風(fēng)險(xiǎn)管理難以深入

隨著高等教育的規(guī)模擴(kuò)張，高校對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需求也逐漸增大。為了獲得多渠道的資金支持，高校紛紛開始舉債改善校園環(huán)境，各種融資模式因此產(chǎn)生了。隨之負(fù)債辦學(xué)的問題也逐漸引起了社會(huì)的關(guān)注。有些高校已因債務(wù)問題難以正常運(yùn)行，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范問題也逐漸顯現(xiàn)出來。事實(shí)上，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是高校內(nèi)部控制審計(jì)的重要任務(wù)[3]。但根據(jù)本調(diào)查發(fā)現(xiàn)，首先，當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于工程審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，而對于風(fēng)險(xiǎn)管理等現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋較少，并且利用信息化手段進(jìn)行審計(jì)的方式尚處于初探階段（見表3）。其次，目前高校內(nèi)部審計(jì)多為事后審計(jì)，即使事中審計(jì)也只局限于工程審計(jì)，整體來說忽略了事前和事中審計(jì)的重要性，因此目前高校內(nèi)部審計(jì)參與高校治理的方式單一，由此導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)方式缺乏多樣性且無法充分發(fā)揮高校內(nèi)控管理的效果（見表5）。第三，大部分高校內(nèi)部審計(jì)仍然停留在傳統(tǒng)理念上的審計(jì)范圍，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，也缺乏對高校運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的判斷以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的經(jīng)驗(yàn)。

（三）管理層重視程度不夠與內(nèi)部審計(jì)人員配備不足并存

調(diào)查統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，由校長或黨委書記分管審計(jì)部門的高校占36.6%，44.2%的高校的分管領(lǐng)導(dǎo)為紀(jì)委書記，單獨(dú)設(shè)立審計(jì)處的占比92.3%，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度在逐步增長，并建立相關(guān)制度，支持內(nèi)部審計(jì)人員履行職責(zé)和開展工作等（見表1）。但在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)依然會(huì)遇到很多困難，例如：在調(diào)研高校中，內(nèi)部審計(jì)人員主要以財(cái)會(huì)專業(yè)為主，工程、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人員相對缺乏，普遍年輕化且缺乏工作經(jīng)驗(yàn)。由此可見，雖然近年來高校管理層提高了對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，但是管理層對以下兩方面的認(rèn)識(shí)有待加強(qiáng)：一是內(nèi)審人員配備及專業(yè)結(jié)構(gòu)影響高校內(nèi)審效果;二是內(nèi)審作用的充分發(fā)揮是推進(jìn)高校內(nèi)部治理的重要手段。

五、增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)效果的對策

（一）完善人員配備，提升審計(jì)人員素質(zhì)，創(chuàng)新審計(jì)信息技術(shù)

高校內(nèi)審人員的配備情況對高校內(nèi)審工作的實(shí)施與作用的發(fā)揮起到關(guān)鍵的影響。隨著對內(nèi)部審計(jì)要求的提升，對高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求也逐步提高，對其專業(yè)化程度的要求增加。例如：內(nèi)審隊(duì)伍人員的專業(yè)領(lǐng)域不僅局限于財(cái)務(wù)和管理類人才，還需要聘請其他領(lǐng)域的專家如工程專家、計(jì)算機(jī)類專家、法學(xué)類專家等，通過其專業(yè)知識(shí)來輔助內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)更優(yōu)的效果。此外，在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)人員需要學(xué)會(huì)如何利用信息技術(shù)手段，快速獲取審計(jì)信息，提高審計(jì)效率。信息化手段可以幫助高校內(nèi)部審計(jì)工作人員實(shí)時(shí)監(jiān)控高校運(yùn)行與管理，跟蹤審計(jì)整改效果，還可以實(shí)施遠(yuǎn)程異地審計(jì)，縮短審計(jì)時(shí)間，壓縮工作成本。因此，在高校建立具有專業(yè)水平的審計(jì)隊(duì)伍，將傳統(tǒng)的審計(jì)分析與現(xiàn)代的信息化手段相結(jié)合，創(chuàng)新審計(jì)方式，提升審計(jì)能力[4]，迫在眉睫。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍

內(nèi)部審計(jì)從起初的單一賬目、項(xiàng)目的基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，其中監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能之間都是相互聯(lián)系和滲透的。高校內(nèi)部審計(jì)若要真正有效參與到高校治理，需要完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，拓展審計(jì)領(lǐng)域。針對當(dāng)前傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)占比過高、風(fēng)險(xiǎn)管理難以深入的現(xiàn)狀，高校應(yīng)加快建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍。首先，需要管理層高度重視，并深入研究部署審計(jì)工作、協(xié)調(diào)職能部門和學(xué)院在工作中給予支持，作好內(nèi)部審計(jì)工作的堅(jiān)強(qiáng)后盾;其次，明確高校運(yùn)行中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，除了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，類似于教學(xué)質(zhì)量不高、畢業(yè)生就業(yè)困難的教學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，人才資源流失的風(fēng)險(xiǎn)，同樣需要內(nèi)部審計(jì)部門予以監(jiān)督，甚至督促建立相應(yīng)管理制度，由此達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)。第三，高?？梢云刚埻鈫挝粚徲?jì)機(jī)構(gòu)，從第三方的角度，對高校資金使用效果進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，對高校風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)并給予建議，進(jìn)而優(yōu)化高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)[5]。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)長效管理機(jī)制是高校規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要保證

在高校日常的活動(dòng)中，需要審計(jì)部門進(jìn)行實(shí)時(shí)的定期的嚴(yán)格監(jiān)督，以防止資產(chǎn)流失;對重點(diǎn)項(xiàng)目或重要大事件，做到事前、事中、事后的全方位、全過程監(jiān)督，若只局限于事后監(jiān)督，忽略了事前、事中監(jiān)督，則會(huì)錯(cuò)過對風(fēng)險(xiǎn)管理的最佳判斷時(shí)機(jī)，從而無法提出合理化建議，無法規(guī)避高?？赡苊媾R的各類風(fēng)險(xiǎn)。因此，將內(nèi)部審計(jì)常態(tài)化，使全方位、全過程的審計(jì)監(jiān)督作為一種制度固定下來勢在必行[6]。

隨著我國“雙一流”大學(xué)建設(shè)的全面啟動(dòng)，高校內(nèi)部治理作為雙一流建設(shè)的保障，已受到高校管理者的重視。在高校治理逐步完善的過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著約束與保障的作用。降低風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的使用率，強(qiáng)化審計(jì)的效果，建立內(nèi)部審計(jì)的長效管理機(jī)制，才能對學(xué)校運(yùn)行中的教學(xué)、科研、管理等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行全面有效的監(jiān)督和把控。

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基金項(xiàng)目：北京市“雙一流”建設(shè)經(jīng)費(fèi)支持項(xiàng)目“高校內(nèi)部控制框架下的財(cái)務(wù)內(nèi)審研究”（編號(hào)：ZG202S1833）。

作者簡介：趙 穎（1971—），女，北京人，研究員，博士，主要從事教育經(jīng)濟(jì)與管理研究;洪 珊（1988—），女，河北人，會(huì)計(jì)師，碩士，主要從事金融會(huì)計(jì)管理研究。