新時期我國縣（市、區(qū)）級政府審計工作效率的研究

申志明

摘要：我國審計機(jī)關(guān)的工作效率問題一直是全社會關(guān)注的熱點(diǎn)，特別是一些基層審計機(jī)關(guān)工作效率普遍不高的問題，已嚴(yán)重制約了審計事業(yè)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展和變化，審計機(jī)關(guān)的工作質(zhì)量和效率也迫切需要與時俱進(jìn)。本文主要從審計有關(guān)理論出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前新形勢下縣（市、區(qū)）審計機(jī)關(guān)工作發(fā)展需要，對審計效率的現(xiàn)狀和影響因素進(jìn)行分析，為如何高效開展新時期縣（市、區(qū)）級審計機(jī)關(guān)工作提出相應(yīng)的對策和建議。

關(guān)鍵詞：政府審計；工作效率；審計事業(yè)

一、我國縣（市、區(qū)）級政府審計工作效率的現(xiàn)狀

在我國，首次以法律的形式對政府審計工作效率提出要求，是2006年修訂的《審計法》中增加的“審計機(jī)關(guān)應(yīng)該提高審計工作效率”的規(guī)定。國家為適應(yīng)新形勢下政府審計的高質(zhì)量發(fā)展需求，更好地發(fā)揮審計職能作用，黨中央已經(jīng)于2018年組建中央審計委員會，并再次提出審計機(jī)關(guān)要高效審計的要求。

當(dāng)前，我國縣（市、區(qū)）級政府審計機(jī)關(guān)審計工作效率的不足之處主要表現(xiàn)在：首先是人員少、任務(wù)重，特別是基層精通審計業(yè)務(wù)的專業(yè)人才較少，審計資源相對短缺；其次是缺乏新時期審計思維，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的新形勢下，許多審計人員的審計思維和所掌握的審計技術(shù)與方法已不太適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境；再次是現(xiàn)有傳統(tǒng)的審計方式需要審計人員花費(fèi)大量的時間、精力去查找錯弊，導(dǎo)致審計工作效率低下，而且工作質(zhì)量也不理想。筆者認(rèn)為，新時期下的縣（市、區(qū)）級政府審計工作效率主要受到各級政府審計環(huán)境、審計機(jī)關(guān)內(nèi)部管理、被審計單位內(nèi)部管理和審計成果應(yīng)用等幾個方面的影響因素制約。

二、影響縣（市、區(qū)）級政府審計工作效率的因素

（一）國家審計法制體系和管理體制不完善

目前，我國現(xiàn)有審計法律法規(guī)及其制度體系已基本形成，審計工作基本能夠有法可依，但現(xiàn)行法制體系和管理體制仍然存在一些不足之處，一是相關(guān)審計法制及管理制度不完善，如審計機(jī)關(guān)及工作人員現(xiàn)場調(diào)查取證權(quán)、處理處罰權(quán)、被審計單位及其有關(guān)人員作虛假承諾后的法律追責(zé)等問題都需進(jìn)一步完善；二是縣（市、區(qū)）級審計機(jī)關(guān)參與制定審計法制的權(quán)限缺乏，參與途徑不暢通；三是效益性審計理念還處在初級不成熟階段，相關(guān)規(guī)定也未完善；四是縣（市、區(qū)）級審計機(jī)關(guān)及其工作人員的獨(dú)立性較弱，根據(jù)《審計法》和機(jī)構(gòu)改革最新規(guī)定，審計機(jī)關(guān)在獨(dú)立性方面較原有“雙重領(lǐng)導(dǎo)”模式有較大提升，但仍在多方面受同級政府等的控制和影響；五是縣（市、區(qū)）級審計機(jī)關(guān)以審計業(yè)務(wù)類別分設(shè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、劃分職責(zé)的方式不科學(xué)，同時缺少高效的績效約束機(jī)制等，難以滿足新時期審計發(fā)展的需要，一定程度上制約了審計事業(yè)的發(fā)展，也影響了審計工作效率的提升。

（二）基層審計機(jī)關(guān)人員的綜合素養(yǎng)與審計任務(wù)不匹配

審計人員的綜合素養(yǎng)直接影響了縣（市、區(qū)）級政府審計工作的效率，主要包括審計人員的獨(dú)立性、專業(yè)業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平等。其中，人員獨(dú)立性是審計的本質(zhì)和前提，但在審計實(shí)踐中，有部分地方政府擔(dān)心暴露的問題過多、承擔(dān)責(zé)任或影響政績，因而干預(yù)審計人員揭露和處理問題。審計業(yè)務(wù)工作中無論是審前的溝通、審計實(shí)施，還是形成審計結(jié)論和擬寫報告，都與審計人員的專業(yè)勝任能力密不可分。然而，因?qū)徲嫹秶鷱V泛，復(fù)合型審計人員數(shù)量又有限，其與審計任務(wù)不匹配。同時，在審計實(shí)踐中也存在可操作可利用的空間，為某些人謀取利益提供了可能，于是進(jìn)一步造成了工作效率低下的問題。

（三）審計支持性技術(shù)與方法沒有與時俱進(jìn)

審計支持性技術(shù)與方法對政府審計工作效率的影響最為直接，高效科學(xué)的審計支持性技術(shù)與方法對提高審計工作效率至關(guān)重要，目前，很多地方的審計機(jī)關(guān)還是采用傳統(tǒng)的審計技術(shù)和審計方法，效率普遍不高，主要涉及利用創(chuàng)新審計思維方法、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、計算機(jī)程序、函數(shù)、應(yīng)用軟件等支持性技術(shù)科學(xué)合理制定審計實(shí)施方案、分析性復(fù)核程序和進(jìn)行良好的職業(yè)判斷等。

（四）審計業(yè)務(wù)分類及業(yè)務(wù)流程不科學(xué)

在審計實(shí)踐中，我國現(xiàn)有審計業(yè)務(wù)主要包括財政審計、民生審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、資源環(huán)境審計和政府投資項(xiàng)目審計等。因現(xiàn)有審計業(yè)務(wù)類型多，存在縣（市、區(qū)）級層面各類政府審計、檢查內(nèi)容交叉重復(fù)，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦事處）一級存在每年被多次審計的現(xiàn)象。

政府審計業(yè)務(wù)流程主要分為審計計劃、審前準(zhǔn)備、審計實(shí)施、終結(jié)審計和審計整改五大階段。目前，縣（市、區(qū)）審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)流程存在過于重視形式、程序繁雜和不能根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況優(yōu)化等設(shè)計不科學(xué)不合理的情況，導(dǎo)致審計資源嚴(yán)重浪費(fèi)，增加審計成本。這既影響被審計單位工作開展和審計機(jī)關(guān)的良好形象，又嚴(yán)重阻礙審計工作效率提高。

（五）被審計單位所處系統(tǒng)（行業(yè)）的法制規(guī)范完善程度

新時代下的審計事業(yè)發(fā)展，將在很大程度上依賴于被審計單位內(nèi)部控制及其所處系統(tǒng)（行業(yè)）制度。該體系制度是否健全、完善，勢必影響對審計方法的選擇、審計重點(diǎn)的確定和審計資源的安排等，完善的被審計單位所處系統(tǒng)（行業(yè)）法制體系，一方面能確保審計組進(jìn)點(diǎn)后第一時間開展實(shí)質(zhì)性的工作，另一方面也能大量節(jié)約收集、整理資料信息的時間和減少常規(guī)錯誤檢查等基礎(chǔ)性工作，進(jìn)而提高審計工作的效率。

（六）審計成果的應(yīng)用與被審計單位的態(tài)度息息相關(guān)

審計成果是審計工作的結(jié)晶，最能體現(xiàn)審計監(jiān)督和審計服務(wù)的價值。審計成果能否有效運(yùn)用決定了審計職能的發(fā)揮效果和審計價值的體現(xiàn)程度，審計成果若被被審計單位積極采用，則會促進(jìn)審計工作形成良性循環(huán)；若未能被積極采納，則很容易失去審計成果的價值，進(jìn)而直接影響審計工作的健康發(fā)展。

通常管理水平良好的被審計單位工作開展有序、業(yè)務(wù)過程清晰和單位運(yùn)轉(zhuǎn)情況良好，存在的一般性問題與不足的情況就相對較少。一方面，審計人員可以更大程度上高效利用被審計單位掌握的有關(guān)信息成果，快速確定審計重點(diǎn)范圍，提高審計資源利用效率；另一方面，通過審計成果的高效應(yīng)用，也能更進(jìn)一步促進(jìn)被審計單位的管理水平提升與審計事業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。

三、提高縣（市、區(qū)）級政府審計工作效率的對策和建議

（一）健全國家審計法制體系和管理體制

健全的審計法制體系和管理體制可以有效保障審計機(jī)關(guān)和審計人員依法履職，加大對違法違規(guī)行為的懲罰力度，而目前存在的一些不足對提高審計工作質(zhì)量和效率產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。因此，應(yīng)健全國家審計法制體系，促進(jìn)審計工作不斷規(guī)范化、法制化。

根據(jù)《審計法》和機(jī)構(gòu)改革的最新規(guī)定，縣（市、區(qū)）級政府審計機(jī)關(guān)在審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下，一是可進(jìn)一步過渡到從中央到地方的相對或完全垂直管理，減少或消除同級政府的本位主義行為，增強(qiáng)審計監(jiān)督的獨(dú)立性和有效性；二是可建立健全指導(dǎo)、監(jiān)督和激勵約束工作長效機(jī)制、成果運(yùn)用機(jī)制、績效審計機(jī)制與相關(guān)主管部門的協(xié)作機(jī)制等，形成監(jiān)督合力，促進(jìn)統(tǒng)一、高效、權(quán)威的監(jiān)督體系形成；三是遵守精簡高效的原則，完善機(jī)構(gòu)設(shè)置中不合理的地方，明確權(quán)利與責(zé)任，降低審計機(jī)關(guān)的無效運(yùn)行成本，進(jìn)一步提高審計工作效率。

（二）建立健全能持續(xù)提升審計人員綜合素養(yǎng)的機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，審計業(yè)務(wù)范圍更加廣泛，審計內(nèi)容更加豐富多樣，同時審計工作也逐漸變得繁重，因此，應(yīng)建立能持續(xù)提升縣（市、區(qū)）級政府審計人員綜合素養(yǎng)的機(jī)制。一是定期組織業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)與技能培訓(xùn)、現(xiàn)場答疑解惑活動；二是深入開展“傳幫帶”，在審計現(xiàn)場實(shí)踐操作中不斷磨礪、提高審計業(yè)務(wù)人員的實(shí)戰(zhàn)和管理服務(wù)能力等，這對高效利用審計資源、開展審計工作有重要作用。

（三）高效利用與創(chuàng)新發(fā)展符合自身?xiàng)l件的審計支持性技術(shù)和方法

審計工作實(shí)踐證明，適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法對審計工作效率的提升有重大促進(jìn)作用。因此，在審計工作實(shí)踐中定期整合全審計機(jī)關(guān)之力進(jìn)行研究總結(jié)，積極運(yùn)用與創(chuàng)新使用符合自身?xiàng)l件的審計技術(shù)和方法，將極大促進(jìn)審計工作效率提升和促進(jìn)審計事業(yè)深化發(fā)展。例如，從會計信息化發(fā)展方向，利用計算機(jī)、大數(shù)據(jù)等物聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)提升審計工作效率。

（四）聯(lián)合統(tǒng)籌審計業(yè)務(wù)及持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

縣（市、區(qū)）級審計機(jī)關(guān)應(yīng)在嚴(yán)格遵守相關(guān)審計質(zhì)量控制制度的基礎(chǔ)上，建立能及時優(yōu)化審計業(yè)務(wù)流程的機(jī)制：一是協(xié)調(diào)財政等相關(guān)主管部門聯(lián)合統(tǒng)籌審計業(yè)務(wù)安排，優(yōu)化審計資源配置，不斷拓展審計監(jiān)督的廣度和深度；二是引入企業(yè)的業(yè)務(wù)流程管理，對關(guān)鍵審計業(yè)務(wù)流程進(jìn)行系統(tǒng)優(yōu)化；三是加強(qiáng)審計質(zhì)量管控，如對審計工作底稿的審核實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化格式，審計項(xiàng)目審核、復(fù)核實(shí)行清單化，審計任務(wù)具體量化等；四是實(shí)施縣（市、區(qū)）級政府審計業(yè)務(wù)流程再造，優(yōu)化審計流程結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計報告審核流程級次扁平化，比如，讓小組內(nèi)復(fù)核、審計業(yè)務(wù)會前的審核同時進(jìn)行等。

（五）完善被審計單位所處系統(tǒng)（行業(yè)）法制，降低被審計單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制之上的權(quán)力的風(fēng)險

完善被審計單位所處系統(tǒng)（行業(yè)）法制：一是加大財務(wù)造假的懲戒力度，提高審計客體的造假成本，形成相關(guān)震懾效應(yīng)；二是建立科學(xué)、完善、可操作的內(nèi)控制度，加強(qiáng)被審計單位關(guān)鍵、重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，特別是加強(qiáng)對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制之上的權(quán)力的制約，強(qiáng)化凌駕風(fēng)險控制、加大違規(guī)懲戒力度等，使得審計工作效率有效提高。

（六）加強(qiáng)審計成果應(yīng)用，助力被審計單位提升管理水平

建立審計成果的綜合應(yīng)用機(jī)制，一是探索建立經(jīng)責(zé)審計成果的聯(lián)動協(xié)調(diào)機(jī)制，助力組織人事部門對干部的考核、獎懲等制度完善；二是建立健全財政等相關(guān)主管部門聯(lián)動機(jī)制，合力審計成果應(yīng)用，助力相關(guān)主管部門工作的推進(jìn)；三是健全對被審計單位有效審計整改的督查機(jī)制，助力被審計單位提升管理水平，從而間接推動審計工作效率提升。

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