個(gè)人所得稅改革后的解析及展望

文| 宋天衡

個(gè)人所得稅征稅對(duì)象及功能

我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)居住有所得的人以及不在中國(guó)境內(nèi)居住而從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國(guó)國(guó)內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞。

個(gè)稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的一種重要工具。個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率體現(xiàn)，隨著收入的增加，個(gè)稅適用的邊際稅率不斷提高，從而高收入按較高的稅率征稅。這既有利于改變收入分配結(jié)構(gòu)，也能夠縮小高收入者和低收入者之間的差距。

新個(gè)稅法較以往的主要差異

新個(gè)稅法中，在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，減稅向中低收入傾斜，稅率級(jí)距進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化，3%、10%、20%這三檔低稅率的級(jí)距擴(kuò)大，25%稅率的級(jí)距縮小，30%、35%、45%三檔高稅率級(jí)距不變。

此外，新增了多項(xiàng)支出抵稅，在扣除基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，如養(yǎng)老保險(xiǎn)等保險(xiǎn)及公積金等專項(xiàng)扣除外，還新增了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，包括了子女教育、本人的繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，合理減負(fù)，使廣大納稅人都能不同程度享受到減稅紅利，實(shí)現(xiàn)了“照顧低收入，培育中收入，調(diào)節(jié)高收入”，向中低收入傾斜減稅，尤其對(duì)于中低收入群體，他們的獲益最大。

新個(gè)稅法案例解析及實(shí)施后的紅利

個(gè)稅的計(jì)算主要依靠?jī)蓚€(gè)公式：1.應(yīng)繳納所得額=稅前工資收入金額-五險(xiǎn)一金（個(gè)人繳納部分）-費(fèi)用減除額；2.應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得額×稅率-速算扣除數(shù)。

首先對(duì)中低收入人員進(jìn)行舉例：某名超市工作人員2018年9月前扣除五險(xiǎn)一金個(gè)人繳納部分后月收入為5000元，其實(shí)際納稅額為（5000-3500）*3%=45元；新稅法實(shí)施后，其扣除費(fèi)用減除數(shù)后，無(wú)需納稅，較舊稅法節(jié)省45元。另有某名事業(yè)單位工作人員2018年9月前扣除五險(xiǎn)一金個(gè)人繳納部分后月收入為6000元，其實(shí)際納稅額為（6000-3500）*10%-105=145元；新稅法實(shí)施后，其實(shí)際納稅額為（6000-5000）*3%=30元，較舊稅法節(jié)省115元。

針對(duì)中高收入人群而言，如某名IT行業(yè)工作人員2018年9月

前扣除五險(xiǎn)一金個(gè)人繳納部分后月收入為15000元，其實(shí)際納稅額為（15000-3500）*25%-1005=1870元；新稅法實(shí)施后，其實(shí)際納稅額為（15000-5000）*10%-210=790元，較舊稅法節(jié)省1080元。通過這些測(cè)算測(cè)算，不難發(fā)現(xiàn)，不同收入的人群收入群體的減稅情況非常明顯，扣除五險(xiǎn)一金個(gè)人繳納部分后收入10000元減稅61.1%，扣除五險(xiǎn)一金個(gè)人繳納部分后收入15000元減稅57.8%，紅利顯著。

如果再考慮專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，稅負(fù)還會(huì)進(jìn)一步減輕。其中包括：納稅人子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在教育期間每月400元定額扣除；納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，首套房貸利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，若為獨(dú)生子女按每月2000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；若非獨(dú)生子女，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度（每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元）；在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

修改后的個(gè)稅法，徹底與過往的對(duì)納稅人的工資獎(jiǎng)金等所得一刀切的扣除辦法產(chǎn)生了巨大變化。以往并不考慮納稅義務(wù)人的實(shí)際情況，如贍養(yǎng)人的多少，婚姻、健康狀況、子女情況等。每個(gè)家庭的情況千差萬(wàn)別，贍養(yǎng)老人、住房、健康、教育子女等對(duì)家庭開支有著重大的影響。

從理論上來說，個(gè)人所得稅的稅基應(yīng)該是納稅人的“凈收入”而不是“毛收入”。“凈收入”的計(jì)算就必須在“毛收入”的基礎(chǔ)上考慮到相關(guān)因素。新個(gè)稅法充分考慮了當(dāng)前的民生問題，做到了盡量適合大眾，最大程度體現(xiàn)了稅負(fù)公平、合理負(fù)擔(dān)的原則，把每個(gè)人，每個(gè)家庭所面臨的各種負(fù)擔(dān)充分考慮在內(nèi)，自然而然的將納稅義務(wù)人實(shí)際負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理的扣除。真正實(shí)現(xiàn)了按照納稅義務(wù)人的負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行征稅。