建筑施工企業(yè)建造合同執(zhí)行中的問題及對策

朱尊高

摘 要：建筑施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同的過程中，有很多問題，比如：建筑施工企業(yè)建造合同執(zhí)行制度不規(guī)范、建造合同管理不嚴(yán)格、與稅收法規(guī)存在矛盾、執(zhí)行進度難以確定;建筑施工企業(yè)難以預(yù)測市場價格變動。因此，本文總結(jié)了一些對策。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)? 建造合同? 執(zhí)行? 問題? 對策

為了更好地發(fā)揮建筑施工企業(yè)的這一作用，建造合同執(zhí)行中存在的問題應(yīng)得到解決。

一、建筑施工企業(yè)建造合同執(zhí)行中的問題

（一）建筑施工企業(yè)建造合同執(zhí)行制度不規(guī)范

建筑施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同的過程中，有很多方面都缺乏規(guī)范的制度，導(dǎo)致合同的執(zhí)行也不夠規(guī)范。第一，一些建筑施工企業(yè)沒有建立專門的建造合同管理機構(gòu)或部門，不能全面地監(jiān)督、評價建造合同的管理流程。第二，一些建筑施工企業(yè)沒有按照職務(wù)分離制度來管理建造合同，沒有明確的簽訂、管理職責(zé)。第三，一些建筑施工企業(yè)在制定、執(zhí)行、監(jiān)督建造合同的環(huán)節(jié)都沒有審批制度，缺乏內(nèi)部監(jiān)管。第四，一些建筑施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同中的采購時采用了分散采購，隨意地調(diào)整建造合同中的規(guī)格、參數(shù)、型號，驗收環(huán)節(jié)缺少專業(yè)驗收報告。

（二）建筑施工企業(yè)建造合同管理不嚴(yán)格

建筑施工企業(yè)管理建造合同的過程中，往往沒有明確地認(rèn)識建造合同的內(nèi)容，這就影響到了管理合同的效率。又由于建筑施工企業(yè)中管理合同的職責(zé)不明確，導(dǎo)致施工中出現(xiàn)問題卻無法追責(zé)，不利于建筑施工企業(yè)的管理。而且，建筑施工企業(yè)的合同管理缺乏條理，所以管理建造合同時產(chǎn)生了很多漏洞。

（三）建筑施工企業(yè)的建造合同與稅收法規(guī)存在矛盾

稅收法規(guī)已經(jīng)實施了“營改增”，計稅基數(shù)為銷售額，也就是會計意義上的收入金額;納稅義務(wù)的發(fā)生時間為開具發(fā)票當(dāng)天，索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天，收訖銷售款項當(dāng)天中最早的1天。而在建造合同中，建筑施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的合同收入額，是根據(jù)合同成本據(jù)實確認(rèn)的數(shù)額，或者按完工百分比法確認(rèn)的數(shù)額;建造合同收入的確認(rèn)時間點與納稅義務(wù)的時間也不一致。這就導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的增值稅銷項稅額減少，在客觀上造成了建筑施工企業(yè)的偷稅漏稅。

（四）建筑施工企業(yè)難以預(yù)測市場價格變動

建筑施工企業(yè)的建造合同可以分為固定造價合同與成本加成合同兩種。其中，固定造價合同也叫閉口合同，是按照固定的單價或合同價確定建筑工程價款的建造合同，一般用在工期短、工程量小、風(fēng)險小的建筑工程中;成本加成合同也叫敞口合同，是以合同或其他協(xié)議方式講定的成本為基礎(chǔ)，再加上一定比例的或者定額的費用來確定總建筑工程價款的建造合同，一般用在工期長、工程量大且復(fù)雜、價值高的建筑工程項目或者一些時間緊迫的特殊項目中。簽訂成本加成合同后，一旦在建筑工程的工期內(nèi)發(fā)生原材料漲價、施工方案變更（這些情況都非常可能），工程價款也會變化，方便了企業(yè)操縱利潤。

（五）建筑施工企業(yè)執(zhí)行建造合同的進度難以確定

按照CAS 15規(guī)定，建筑施工企業(yè)的建造合同的結(jié)果如果能夠可靠地估計，就應(yīng)運用完工百分比法來確認(rèn)合同的費用與收入。具體來說，確定建造合同的完工進度的方法有以下三種：第一，按照成本的完工比例，也就是用實際發(fā)生的建造合同成本除以建造合同的預(yù)計總成本;第二，按照工作量的完工比例，也就是已經(jīng)完成的建造合同工作量除以建造合同預(yù)計的總工作量;第三，按照實際測定的完工進度。三種方法中，第一種最常用。然而，按照第一種方法計算的完工百分比，貨物銷售、勞務(wù)分項的毛利率會出現(xiàn)異常。而且，由于第四點中提到的緣由，很難預(yù)計建造合同的總成本。而如果采用第二種方式，就需要監(jiān)理方、建設(shè)方、施工方三方的簽字來確定已完成建造合同工作量，在實際操作中這往往會滯后于實際的建筑工程施工進度。

二、建筑施工企業(yè)建造合同執(zhí)行中問題的對策

（一）健全建筑施工企業(yè)建造合同執(zhí)行制度

建筑施工企業(yè)在建造合同的執(zhí)行制度方面，應(yīng)當(dāng)建立專門的建造合同管理部門，分離合同管理部門的職務(wù)與財務(wù)部門的職務(wù);并確立職務(wù)分離制度，明確建造合同簽訂人員、登記人員、保存管理人員、采購人員、驗收人員、審批人員、處置申請人員等等與建造合同有關(guān)的工作人員的各自的職責(zé);在制定、執(zhí)行、監(jiān)督建造合同的環(huán)節(jié)堅持審批制度，來加強內(nèi)部控制力。具體一些說，審批方面的制度應(yīng)根據(jù)建造合同的金額大小而有所不同、有所分級;各級審批人員的職責(zé)都應(yīng)明確，以免發(fā)生越級審批的情況;對于金額較大的建造合同，建筑施工企業(yè)可以采取集體決策、聯(lián)簽等制度。

（二）嚴(yán)格管理建筑施工企業(yè)的建造合同

建筑施工企業(yè)加強建造合同的管理，一般需要從三個方面來從嚴(yán)管理，也就是合同內(nèi)容、合同責(zé)任、合同分類三個方面。第一，合同內(nèi)容方面，由于建造合同中會明確地規(guī)定有關(guān)資產(chǎn)的內(nèi)容，所以建筑施工企業(yè)的建造合同管理人員必須注意建造合同中資產(chǎn)的基本價值與增值價值等有關(guān)資產(chǎn)價值的建造合同內(nèi)容。第二，合同責(zé)任方面，建造合同中也往往會有明確的規(guī)定，所以建筑施工企業(yè)必須確保理解了自身企業(yè)的責(zé)任范圍，不要產(chǎn)生責(zé)任外施工的問題。第三，合同分類方面，建筑施工企業(yè)為了提升管理建造合同的推理性，必須將建造合同分門別類地管理起來。

（三）縮小建造合同準(zhǔn)則與我國稅收制度的差異

根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，建筑施工企業(yè)的計稅基數(shù)、納稅義務(wù)時間都與我國稅收制度產(chǎn)生了一些矛盾，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)在客觀事實上會偷稅漏稅。因此，建造合同準(zhǔn)則應(yīng)作出一些修改，以便縮小建造合同準(zhǔn)則與我國稅收制度的差異。計稅基數(shù)方面，建筑施工企業(yè)的建造合同準(zhǔn)則應(yīng)調(diào)整確認(rèn)合同收入、合同費用的方法，以及其會計處理方式，以便實現(xiàn)建造合同準(zhǔn)則與我國稅收制度在數(shù)額和時間兩方面的統(tǒng)一、同步。

（四）增強建筑施工企業(yè)預(yù)測建造合同總收支的能力

建筑施工企業(yè)要想更準(zhǔn)確地預(yù)測建造合同的總體收支，一方面應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部管理，減少人為因素的干擾;另一方面也應(yīng)當(dāng)提升預(yù)測建造合同總收支的技能。內(nèi)部管理方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強審計工作，盡可能確保本企業(yè)會計數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性、真實性，并且建立一套完善可靠的建筑施工成本動態(tài)預(yù)算、核算辦法。預(yù)測技能方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，增強根據(jù)建筑材料價格、施工設(shè)計變更、人員獎勵索賠等因素來動態(tài)核算的能力;預(yù)計建造合同總成本的依據(jù)應(yīng)充分收集，也就是要編寫工程量清單，包括材料費、機械費、人工費、管理費、風(fēng)險費、利潤，等等。

（五）增強建筑施工企業(yè)計算建造合同執(zhí)行進度的能力

如前文（建筑施工企業(yè)執(zhí)行建造合同的進度難以確定）所述，計算建造合同執(zhí)行進度的方法有三種，分別需要核算建造合同的成本完工比例、工作量完工比例、實際完工進度。如果采取前兩種方法來計算建筑施工企業(yè)執(zhí)行建造合同的進度，就需要準(zhǔn)確地計算建造合同的實際發(fā)生成本、預(yù)計總成本，或者建造合同的已完成合同工作量、預(yù)計總建造合同工作量。因此，如果建筑施工企業(yè)采用這兩種方法計算建造合同的執(zhí)行進度，那么需要采取的措施就與（增強建筑施工企業(yè)預(yù)測建造合同總收支的能力）中的措施基本相同。如果采用第三種方法來計算建筑施工企業(yè)執(zhí)行建造合同的進度，那么建筑方、施工方、監(jiān)理方就都要強加管理，及時簽字。

三、結(jié)束語

總而言之，在我國建筑施工企業(yè)、行業(yè)飛速發(fā)展的過程中，雖然建筑施工行業(yè)的規(guī)范化、專業(yè)化水平都已經(jīng)日益顯著地進步了;但是，在執(zhí)行建造合同時，還是遭遇到了諸多的問題。建筑施工企業(yè)的建造合同，在內(nèi)容上涉及建筑施工中建筑施工企業(yè)的施工責(zé)任、施工范圍、施工造價，但由于建筑施工的實際情況，或者建筑材料、施工設(shè)備的市場價格變動，這些內(nèi)容在實際建筑施工的過程中還往往需要調(diào)整、變更。此外，建筑施工企業(yè)內(nèi)部的建造合同管理方面也存在諸多可操縱的漏洞。因此，我國的建筑施工企業(yè)要從這一外一內(nèi)兩個方面來改善建造合同的執(zhí)行，包括健全建筑施工企業(yè)建造合同執(zhí)行制度;嚴(yán)格管理建筑施工企業(yè)的建造合同;縮小建造合同準(zhǔn)則與我國稅收制度的差異;增強建筑施工企業(yè)預(yù)測建造合同總收支的能力;增強建筑施工企業(yè)計算建造合同執(zhí)行進度的能力;等等等等。只有采取這些對策，建筑施工企業(yè)才能保障建筑施工企業(yè)的自身利益，并實現(xiàn)社會效益、經(jīng)濟效益的最大化。

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