淺議內(nèi)控視角下的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理

熊愛平

摘 要：本文從內(nèi)部控制的單位層面和業(yè)務層面，淺顯地論述了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題，分析原因并提出對策。

關鍵詞：內(nèi)部控制 ?事業(yè)單位 ?固定資產(chǎn)管理

目前我國事業(yè)單位的體系改革已經(jīng)進入了重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位與相關管理部門的資金流動越來越頻繁。隨著內(nèi)部控制工作在全國各級單位的全面鋪開，一定程度上起到了改善單位內(nèi)部管理，提高運行效率，保障國有資產(chǎn)安全完整的作用。但內(nèi)部控制主要是事前的控制，若事后再來進行追責懲罰，實際上風險已經(jīng)發(fā)生造成了損失，于事無補。

一、目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中普遍存在的問題

（一）單位層面

主要體現(xiàn)為單位內(nèi)部控制制度不完備或者執(zhí)行不到位。有的單位沒有根據(jù)自身情況制定固定資產(chǎn)管理制度，在實際管理中，直接參照相關管理部門（如財政部門）對固定資產(chǎn)管理的統(tǒng)領要求，制度適應性有所欠缺。有的單位制定了制度，但是執(zhí)行不到位，單純?yōu)榱藘?nèi)控而內(nèi)控，制度淪為應付檢查的虛設。

內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)功能覆蓋范圍有限，對固定資產(chǎn)管理某些方面存在盲區(qū)。以某省直事業(yè)單位為例，現(xiàn)使用行政事業(yè)單位資產(chǎn)動態(tài)管理平臺對固定資產(chǎn)的取得、后續(xù)變動、處置、清查等進行記錄管理。該平臺暫未其他管理系統(tǒng)相通，如果單位有內(nèi)控系統(tǒng)，很難做到將現(xiàn)有平臺的固定資產(chǎn)管理模塊嵌入兼容。

（二）業(yè)務層面

1、預算業(yè)務控制

資產(chǎn)使用各部門缺乏資源共享意識，固定資產(chǎn)成為“固定不動”的資產(chǎn)。同一資產(chǎn)，有的部門已經(jīng)飽和閑置，而有的部門卻還在申請采購。預算編制部門與資產(chǎn)使用部門之間的信息不對稱，編制采購預算時，要么未能充分預計未來使用需求，造成采購計劃不足;要么未能考慮存量資產(chǎn)，造成重復采購。事業(yè)單位如果使用的財政資金安排的資產(chǎn)購置預算，只要財政有撥款，大多數(shù)單位會盡量使用完資金，很有可能造成超配或購置無用的固定資產(chǎn)。

2、收支業(yè)務管理控制

賬務操作中，購置固定資產(chǎn)，做兩筆分錄，預算會計處理是借方事業(yè)支出對應貸方相關預算收入或資金結(jié)存，財務會計處理是借方固定資產(chǎn)對應貸方相關收入或貨幣資金等。如果只做了預算會計處理，沒有做財務會計處理，或者財務會計也誤做成費用，就會形成賬外資產(chǎn)。

3、政府采購業(yè)務管理控制

很多事業(yè)單位在政府采購固定資產(chǎn)過程中存在一系列問題，如對納入集中采購目錄的固定資產(chǎn)未能做到應采盡采、未在定點機構(gòu)實施采購、擬購置資產(chǎn)達到限額標準卻沒有采用公開招標方式采購或者化整為零規(guī)避政府采購等。

4、資產(chǎn)管理控制

資產(chǎn)管理人員的業(yè)務水平不夠，管理意識不高，對固定資產(chǎn)的管理有較大的隨意性。固定資產(chǎn)驗收不嚴格，未設立固定資產(chǎn)管理臺賬;或者不按時將固定資產(chǎn)入賬，沒有定期核查盤點和定期跟蹤，造成賬實不符;或者領用手續(xù)不完備，固定資產(chǎn)購入后，不入庫直接領用。

使用過程中監(jiān)管缺失，由于固定資產(chǎn)使用期限都比較長，同一資產(chǎn)很有可能會經(jīng)手多個使用人，使用部門未通過資產(chǎn)管理部門審批辦理相應的交接手續(xù)，隨意調(diào)動資產(chǎn)，很有可能導致現(xiàn)有使用人并不清楚資產(chǎn)的來源。而管理部門因調(diào)動的無痕跡記錄無從查起。公用資產(chǎn)的管理責任沒有落實到人，萬一損毀或者丟失，就會出現(xiàn)互相推諉或者責任不清的現(xiàn)象。沒有做好日常維護，造成固定資產(chǎn)非正常貶值。事業(yè)單位固定資產(chǎn)報廢，有相應的審核審批程序，有些單位覺得繁瑣，有的固定資產(chǎn)即使已經(jīng)失去使用價值的情況下，該報廢卻不報廢，繼續(xù)留在賬面上。有的閑置固定資產(chǎn)報廢固定資產(chǎn)價值的核定沒有可參照的公允價值，隱瞞固定資產(chǎn)報廢變價收入;或者低價報廢資產(chǎn)賺取利差，造成單位的損失，滋生社會腐敗;或者將非正常報廢的固定資產(chǎn)以正常報廢處理，掩蓋當事人的責任。

5、建設項目管理

通過自建工程形成的固定資產(chǎn)，有可能沒有認定為固定資產(chǎn)入賬，而是直接費用化，造成資產(chǎn)的流失;或者入賬不及時，缺乏監(jiān)管，固定資產(chǎn)的價值核算與實際管理脫節(jié)。

6、合同管理控制

固定資產(chǎn)采購合同的擬定有不利于本單位的漏洞，或者買賣雙方權(quán)責規(guī)定不詳，萬一出現(xiàn)合同糾紛，沒有處理依據(jù)。不重視合同保管，沒有及時跟進合同的履行進度。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理問題的原因

（一）管理意識缺乏

很多單位都存在“重購置輕管理”的現(xiàn)象，職工們沒能正確認識固定資產(chǎn)管理的重要性，在處理上有較大的隨意性。

（二）管理水平有限

單位對固定資產(chǎn)管理沒有設置專門的部門或者人員，兼職現(xiàn)象十分普遍，管理人員職責不明，考核評價機制不全，這都限制了固定資產(chǎn)管理水平的提高。此外對固定資產(chǎn)管理相關專業(yè)知識不了解，管理能力有限，管理水平自然也不高。

（三）監(jiān)管督察乏力

有些單位未能對固定資產(chǎn)的管理過程中實施有效的監(jiān)督。事后即使因為責任人的失職造成損失，由于礙于面子、人情等原因，很多責任人并沒有受到處罰或承擔相應的法律責任，沒有起到應有的警示作用。

三、加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的措施

（一）單位層面

建立健全固定資產(chǎn)管理制度，根據(jù)單位自身的職能職責和業(yè)務流程，對固定資產(chǎn)管理的內(nèi)外部風險進行系統(tǒng)客觀地評估，確定風險點。以此為基礎，有效設計、分離和實施不相容崗位與職責，做出適當?shù)囊?guī)定，在保證理配置資源合、相關權(quán)責明晰的前提下，制定層次清晰，結(jié)構(gòu)合理，銜接有序，責任分明的固定資產(chǎn)管理制度。

提升固定資產(chǎn)管理意識。固定資產(chǎn)的管理是一個全員參與的過程，不是簡單的財務部門記賬，資產(chǎn)管理部門管實物。除了財務部門和資產(chǎn)管理部門，使用部門都應納入固定資產(chǎn)管理體系。選擇有資產(chǎn)管理崗位所需技能和責任心的人員擔任資產(chǎn)管理人員。通過培訓，發(fā)放宣傳手冊等方式，提高單位全員的參與意識，形成人人參與和遵守的良好局面。將固定資產(chǎn)管理成效與年度工作績效考核掛鉤，引導督促各級成員把制度執(zhí)行到位。