審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與完善策略

陳亞玲

【摘要】在推進(jìn)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化，轉(zhuǎn)變政府職能的要求中，政府如何加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理十分重要。政府審計(jì)在監(jiān)督國(guó)家財(cái)政預(yù)算資金合理使用，對(duì)財(cái)政決算情況作出科學(xué)鑒定并對(duì)財(cái)政管理提供改進(jìn)措施方面起著重要的作用。本文將對(duì)我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系進(jìn)行分析，并就體系構(gòu)建提出符合新時(shí)代背景下的完善策略。

【關(guān)鍵詞】政府審計(jì)?審計(jì)質(zhì)量?評(píng)價(jià)體系

一、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系中的相關(guān)因素

影響審計(jì)質(zhì)量的因素眾多，西方學(xué)者認(rèn)為影響審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的因素主要有審計(jì)需求和供給兩個(gè)方面，審計(jì)部門(mén)所處的市場(chǎng)、法律等環(huán)境因素的影響;國(guó)內(nèi)學(xué)者指出，審計(jì)人員、審計(jì)方式、審計(jì)資源、審計(jì)結(jié)果公告、審計(jì)質(zhì)量鏈、審計(jì)結(jié)果執(zhí)行、審計(jì)過(guò)程管理是主要的影響因素。本研究將從最主要的審計(jì)的資源、審計(jì)人員和審計(jì)技術(shù)方面進(jìn)行探討。

（一）審計(jì)資源調(diào)動(dòng)

在政府審計(jì)工作開(kāi)展中，想要提高審計(jì)質(zhì)量和效率，就需要調(diào)動(dòng)整合多方資源，能調(diào)動(dòng)的資源越多，得到的支持也越多，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中也會(huì)更加順利;若只有少量的資源能夠得以調(diào)動(dòng)，相關(guān)數(shù)據(jù)則無(wú)法整合起來(lái)，人員配合度也不夠高，整項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)展較慢，效率和質(zhì)量不言而喻。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)

現(xiàn)階段，部分審計(jì)人員素質(zhì)沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，還停留在傳統(tǒng)審計(jì)形式，復(fù)合型人才相對(duì)匱乏使新背景下想要在短時(shí)間內(nèi)提升審計(jì)效率和質(zhì)量的難度較大。目前我國(guó)政府審計(jì)的人才儲(chǔ)備存在斷層，對(duì)一部分年紀(jì)較大、資質(zhì)較老的審計(jì)工作恩怨來(lái)說(shuō)，其有十分豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和過(guò)硬的知識(shí)儲(chǔ)備，但是其與時(shí)俱進(jìn)能力較弱，對(duì)于新事物的接納程度不高;而較為年輕，剛加入政府審計(jì)這個(gè)隊(duì)伍的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，其新事物掌握能力、學(xué)習(xí)能力較強(qiáng)，但由于工作經(jīng)驗(yàn)不足，不能從大局觀把握審計(jì)工作，在專(zhuān)業(yè)知識(shí)方面又不如前者，故審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高。

（三）審計(jì)技術(shù)應(yīng)用

互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代改變了傳統(tǒng)意義上的審計(jì)方法，目前大多數(shù)地區(qū)的政府審計(jì)可以做到全方位審計(jì)和實(shí)時(shí)更新審計(jì)，政府可以通過(guò)現(xiàn)代技術(shù)獲取和分析更深層次的信息，審計(jì)人員也可以在減少工作量的同時(shí)，獲得更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，提高審計(jì)準(zhǔn)確性和質(zhì)量，這也使得政府審計(jì)更符合其職能特征，更好監(jiān)督國(guó)家財(cái)政預(yù)算資金合理使用。但在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較落后的地區(qū)，政府審計(jì)信息化應(yīng)用程度較低，相關(guān)審計(jì)局還在為先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用而努力。故在一定程度上，審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用限制著部分政府審計(jì)的質(zhì)量。

二、評(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)重確定

在審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)中，確定上文提及的評(píng)價(jià)因素外，還需要確定相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而得出各個(gè)指標(biāo)的得分情況。政府審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)根據(jù)是否能量化，分為定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兩大類(lèi)。定量指標(biāo)是指能夠通過(guò)具體數(shù)據(jù)進(jìn)行賦值，得分為1-5分，1-5分層層遞進(jìn)，從表現(xiàn)很差到表現(xiàn)很好。定性指標(biāo)主要是結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)，由專(zhuān)家小組打分確定最后的得分，范圍也是1-5分，具體同上。

各指標(biāo)的權(quán)重大小也會(huì)直接影響結(jié)果。在設(shè)置權(quán)重時(shí)，一般采用主客觀結(jié)合的方式賦權(quán)。主觀方法主要是依靠專(zhuān)家和群眾打分，先由專(zhuān)業(yè)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷和專(zhuān)業(yè)知識(shí)得到相應(yīng)的權(quán)重，再對(duì)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)估，常用的方法有層次分析、專(zhuān)家評(píng)估法、二項(xiàng)系數(shù)法等;客觀分析法的核心是數(shù)據(jù)，依據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)利用最小二乘法和最大熵計(jì)數(shù)法進(jìn)行計(jì)算。

三、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系完善措施

（一）不斷完善審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系

政府審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)要以大局觀為重，以政府審計(jì)目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，建立起一整套科學(xué)、公正、適用性強(qiáng)的評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)政府審計(jì)現(xiàn)代化改革。在內(nèi)容維度層面，要注意選取有用的審計(jì)信息內(nèi)容，其中包括審計(jì)中需要用到的基本信息、披露內(nèi)容詳細(xì)程度和財(cái)務(wù)信息內(nèi)容。審計(jì)內(nèi)容還需涵蓋上一年的決算數(shù)據(jù)和當(dāng)年預(yù)算數(shù)據(jù)。同時(shí)，審計(jì)信息需要依法公開(kāi)，遵循透明的原則，加強(qiáng)群眾監(jiān)督作用，確保政府審計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量。在質(zhì)量特征維度中，衡量政府審計(jì)的質(zhì)量，要從信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可理解性多個(gè)方面進(jìn)行衡量。

（二）依托互聯(lián)網(wǎng)+，建立政府審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)

在互聯(lián)網(wǎng)+信息化下，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、人工智能等先進(jìn)技術(shù)逐步應(yīng)用于提高審計(jì)質(zhì)量的建設(shè)中，數(shù)據(jù)庫(kù)在豐富審計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，更能推動(dòng)了審計(jì)變革，由有邊界向無(wú)邊界轉(zhuǎn)化，也進(jìn)一步促使政府審計(jì)向大數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)型。大數(shù)據(jù)信息庫(kù)可以基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)職能和工作模式幫助整個(gè)審計(jì)流程實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)可視化，真正實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)價(jià)值化，加強(qiáng)對(duì)多方數(shù)據(jù)的采集、監(jiān)督和管理。并且推動(dòng)審計(jì)快速發(fā)展，通過(guò)大數(shù)據(jù)生成報(bào)表、診斷分析、進(jìn)行科學(xué)決策，幫助政府對(duì)冗雜的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有更深入和可視化的認(rèn)知，同時(shí)通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)的變化規(guī)律的認(rèn)知，推動(dòng)審計(jì)過(guò)程順利進(jìn)行，也更能發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題。應(yīng)用大數(shù)據(jù)，還有個(gè)好處是可以將歷史相關(guān)數(shù)據(jù)有序歸納起來(lái)，政府在進(jìn)行橫向、縱向分析時(shí)，有據(jù)可依，能在很大程度上提升政府決策的科學(xué)性，充分發(fā)揮政府審計(jì)的作用。

（三）與時(shí)俱進(jìn)，培養(yǎng)政府審計(jì)復(fù)合型人才

在全面建成小康社會(huì)的收官之年，政府需要轉(zhuǎn)變工作思維，與時(shí)俱進(jìn)，引導(dǎo)政府內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代化發(fā)展，在提升審計(jì)工作效率的同時(shí)，更提升質(zhì)量。近年，隨著社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，政府審計(jì)工作不再像以前的傳統(tǒng)模式，審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立科學(xué)的人才培養(yǎng)機(jī)制，基于新時(shí)代背景，有針對(duì)性地培養(yǎng)具有計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、數(shù)據(jù)分析能力以及復(fù)核審計(jì)資料能力的高素質(zhì)人才，保障審計(jì)部門(mén)的發(fā)展，促使審計(jì)工作高效、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)地進(jìn)行。內(nèi)部人員在面對(duì)大量數(shù)據(jù)信息時(shí)，在首先關(guān)注財(cái)務(wù)信息的合法性、真實(shí)性外，更要站在全局觀的角度，綜合考量多方因素，收集足量資料進(jìn)行數(shù)據(jù)信息分析，從而作出客觀分析判斷。在培養(yǎng)審計(jì)復(fù)合型人才外，政府也應(yīng)考慮建立內(nèi)部數(shù)據(jù)分析成長(zhǎng)小組，面對(duì)審計(jì)工作量大、難度大、效率低的嚴(yán)峻問(wèn)題，依靠?jī)?nèi)部數(shù)據(jù)分析成長(zhǎng)小組充分開(kāi)發(fā)和利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，在政府內(nèi)部推廣和相互幫扶，減輕工作人員負(fù)擔(dān)，提高審計(jì)質(zhì)量，加大對(duì)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用。

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