關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素研究

徐素瓊

摘 要 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有形式質(zhì)量和內(nèi)容質(zhì)量兩方面。形式質(zhì)量要求審計(jì)程序的合法性、規(guī)范性;內(nèi)容質(zhì)量要求審計(jì)資料的準(zhǔn)確性、審計(jì)報(bào)告用詞的嚴(yán)謹(jǐn)性、審計(jì)意見的可操作性。本文重點(diǎn)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素及解決措施進(jìn)行闡述，從實(shí)務(wù)中提煉出精髓，共同助推審計(jì)工作質(zhì)量的提升。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 措施

一、內(nèi)部審計(jì)的重要性

國際內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)是為了增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營所進(jìn)行的一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。由此表明：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的活動(dòng)，旨在通過一系列的活動(dòng)來促進(jìn)經(jīng)營管理效率的提高，從而實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。跳出圈內(nèi)，從政治角度上講，內(nèi)部審計(jì)是反腐倡廉的防火墻，是防微杜漸的偵察兵;從經(jīng)濟(jì)角度上講，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有力保障，是財(cái)務(wù)收支合規(guī)合法性的充分條件，是提高企業(yè)工作效率的有效措施。

二、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素

（一）地位因素

1.領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠，支持力度較弱。企業(yè)以經(jīng)濟(jì)效益為目的，效益以產(chǎn)銷為龍頭，以節(jié)約費(fèi)用為基本。審計(jì)作為企業(yè)附加職能部門，從傳統(tǒng)審計(jì)來看，一定程度上實(shí)現(xiàn)不了企業(yè)價(jià)值增值。因此，管理層并不重視內(nèi)部審計(jì)工作，僅將內(nèi)部審計(jì)工作表面化和形式化，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中的地位較低，沒有話語權(quán)。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)在我國尚處于過渡階段，企業(yè)的意識形態(tài)、組織構(gòu)建、制度建設(shè)等都尚不完善。眾多企業(yè)尚存在隨大流、應(yīng)付思想，將審計(jì)機(jī)構(gòu)附屬于某職能部門，人、權(quán)、財(cái)皆不能獨(dú)立。

（二）制度因素

1.內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全。當(dāng)下內(nèi)部審計(jì)制度尚不完善，系統(tǒng)性不強(qiáng)，有的甚至處于真空狀態(tài)。導(dǎo)致內(nèi)審工作無法可依。只有先把制度建立起來，有一個(gè)行動(dòng)的指南，才有行動(dòng)的方向、行動(dòng)的動(dòng)力。

2.內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一。評價(jià)審計(jì)質(zhì)量的好壞，需要在一定標(biāo)準(zhǔn)前提下進(jìn)行比較才能得出結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)界定，導(dǎo)致內(nèi)審工作無法可依。例如，內(nèi)審操作流程標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，缺乏規(guī)范。不同的人對同樣的項(xiàng)目采用不同的流程，生成不同的結(jié)果;內(nèi)審方法標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一。因內(nèi)審人員專業(yè)技能、經(jīng)驗(yàn)豐富程度不同而對審計(jì)所采取的方法也有所不同。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。審計(jì)監(jiān)督必須以真實(shí)可靠的會計(jì)信息為依據(jù)，而只有具備了完備的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確、資料的真實(shí)，為審計(jì)提供良好的基礎(chǔ)。

4.監(jiān)督評價(jià)、績效考核制度不健全。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價(jià)企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)性、合法性，但審計(jì)程序是否合規(guī)，審計(jì)效果、審計(jì)質(zhì)量如何，都沒有可實(shí)施的監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，很多企業(yè)也缺乏行之有效的績效考核，使審計(jì)人員沒有工作積極性。

（三）人員因素

1.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)總體不高。一是政治敏銳度不夠，對國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、企業(yè)規(guī)章了解甚少。二是知識結(jié)構(gòu)面較窄，專業(yè)能力受限。三是站位不高，審計(jì)內(nèi)容僅限于業(yè)務(wù)層面，不能站在企業(yè)戰(zhàn)略高度思考問題。

2.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平較差。受環(huán)境影響，內(nèi)審人員一般都是內(nèi)配，門檻較低，大多都是從財(cái)務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)入內(nèi)部審計(jì)行業(yè)，知識結(jié)構(gòu)面受限，且更新程度不夠。

（四）執(zhí)行因素

1.內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃缺乏重點(diǎn)，可預(yù)見性不強(qiáng)。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要還是以“查錯(cuò)糾弊”為主，大部分內(nèi)部審計(jì)長遠(yuǎn)無規(guī)劃，近期無計(jì)劃。受多重因素影響，審計(jì)計(jì)劃仍局限于查賬、糾錯(cuò)或領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)性要求而制定，導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)內(nèi)容空洞，審計(jì)前瞻性不強(qiáng)。

2.審計(jì)資料客觀性、真實(shí)性差。企業(yè)在經(jīng)營過程中因某些客觀原因，導(dǎo)致會計(jì)資料客觀性不強(qiáng)，真實(shí)性較差。內(nèi)控執(zhí)行不到位，也是審計(jì)基礎(chǔ)資料質(zhì)量較差的原因之一。

3.企業(yè)內(nèi)部部門間的協(xié)同配合程度、溝通有效性較差。主要表現(xiàn)在收集資料時(shí)，有關(guān)部門不給予配合，溝通有效性不強(qiáng)。他們往往認(rèn)為審計(jì)人員是“沒事找事做”、給他們工作“找茬的”“挑刺的”。對開展工作造成諸多阻礙，無法獲取真實(shí)的第一手資料。

4.內(nèi)部審計(jì)手段的信息化程度不高。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)手段和方法主要還是手工審計(jì)和事后審計(jì)，從海量的數(shù)據(jù)中列表分析、對比、核實(shí)，效率低下，出錯(cuò)率高，且易受人為操作帶來的錯(cuò)誤和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

5.內(nèi)部審計(jì)復(fù)核程序機(jī)制缺失。按審計(jì)程序要求，為保證審計(jì)質(zhì)量，每道審計(jì)程序都應(yīng)設(shè)置復(fù)核機(jī)制。實(shí)際中，由于受人力資源影響，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從開始到報(bào)告完成，往往均是一人所為，導(dǎo)致復(fù)核機(jī)制缺失。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）強(qiáng)化審計(jì)意識，提升審計(jì)的獨(dú)立性

1.強(qiáng)化審計(jì)意識，提高重視度。一是管理者要認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，從審計(jì)培訓(xùn)、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等政策上給予支持;二是極大支持力度，對審計(jì)過程執(zhí)行中一路綠燈，保證審計(jì)工作有序、高效開展;三是重視審計(jì)設(shè)施建設(shè)，對審計(jì)信息化建設(shè)投入給予支持，創(chuàng)新審計(jì)手段，提高審計(jì)效率，保障審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員保持相對獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。一是設(shè)立相對獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)報(bào)告機(jī)制。董事會直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較強(qiáng)，直接對公司董事會負(fù)責(zé)。建立審計(jì)分級報(bào)告制度，不同審計(jì)事項(xiàng)向不同層級匯報(bào)，內(nèi)審可以直接向董事會溝通或匯報(bào)。二是人的獨(dú)立。賦予審計(jì)人員適當(dāng)?shù)臋?quán)利，即審計(jì)人員不受人為因素影響，能獨(dú)立完成審計(jì)任務(wù)。三是經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立，每年將審計(jì)經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)預(yù)算管理，?？顚Ｓ?。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立還包括審計(jì)人員勞務(wù)報(bào)酬的獨(dú)立。審計(jì)人員的工資可與其審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性。只有審計(jì)實(shí)現(xiàn)了相對的獨(dú)立性，才能保證審計(jì)報(bào)告的完整性和公正性。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度體系

要想提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先要修訂完善現(xiàn)有制度。一是健全完善企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，對業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行管控，保障經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果。二是建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)管制度。財(cái)務(wù)是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、基礎(chǔ)信息的第一道關(guān)，對審計(jì)質(zhì)量起著重要作用。三是建立內(nèi)部審計(jì)用人制度。制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，保證內(nèi)審人員的職業(yè)道德、專業(yè)水準(zhǔn)符合要求。四是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)操作層面制度的建立和完善，如內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法、內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場溝通協(xié)調(diào)辦法、內(nèi)部審計(jì)成果利用辦法、內(nèi)部審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等等。從事前、事中、事后把控審計(jì)質(zhì)量。五是建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督考評制度，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，挖掘員工的內(nèi)在潛力。

（三）提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

要想提高內(nèi)審人員的水平，主要從以下幾個(gè)方面入手。一是提高政治素質(zhì)。幫助審計(jì)人員熟練掌握國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、企業(yè)規(guī)章制度，提高自身修養(yǎng)。只有在高素質(zhì)的前提下，審計(jì)人員才能客觀、公正地評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。二是提高專業(yè)素質(zhì)。鼓勵(lì)審計(jì)人員參加職稱考試、定期參與教育培訓(xùn)，掌握基礎(chǔ)的專業(yè)知識，拓展知識面，打造全方位的復(fù)合型審計(jì)人才，確保審計(jì)質(zhì)量得以提升。三是定期對內(nèi)審人員業(yè)績進(jìn)行考核，實(shí)行優(yōu)勝劣汰制度。同時(shí)，企業(yè)管理者要及時(shí)把實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來，及時(shí)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。四是培養(yǎng)優(yōu)秀人才，也可以從外部引進(jìn)優(yōu)秀管理人才。

（四）落實(shí)審計(jì)執(zhí)行效果

1.風(fēng)險(xiǎn)與重點(diǎn)并重，豐富審計(jì)計(jì)劃，革新審計(jì)工作重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把握企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和關(guān)注重點(diǎn)，結(jié)合自身納入工作計(jì)劃和工作重點(diǎn)中去。一是將內(nèi)審功能重心由“確認(rèn)”轉(zhuǎn)向“咨詢”。從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”轉(zhuǎn)向“實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值”的審計(jì)目標(biāo)上來。從戰(zhàn)略管理、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控、質(zhì)量管理等方面，向治理層提出直接改善企業(yè)運(yùn)營管理狀況的建議，從而間接提升企業(yè)的價(jià)值。二是由風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)演進(jìn)。重點(diǎn)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、人力資源審計(jì)等。

2.保證資料的真實(shí)性。審計(jì)資料是審計(jì)的基石，審計(jì)資料的質(zhì)量直接決定了審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的優(yōu)劣。所以，要從制度上保障審計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

3.強(qiáng)化有效溝通。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員與其他機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)盡可能保持良好的關(guān)系，幫助他們分析存在的問題和產(chǎn)生的影響，共同解決問題，使被審計(jì)人員意識到審計(jì)是一種幫助，而不威脅或找麻煩。營造一個(gè)良好的企業(yè)人文環(huán)境，增強(qiáng)員工的歸屬感、責(zé)任感。

4.創(chuàng)新審計(jì)手段。一是技術(shù)手段，即充分運(yùn)用電算化功能。電算化使審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)的無書面記錄程度大大加強(qiáng)。二是操作創(chuàng)新，建立風(fēng)險(xiǎn)防控聯(lián)動(dòng)機(jī)制，調(diào)動(dòng)各職能部門的力量，為審計(jì)有的放矢發(fā)現(xiàn)問題提供保障。三是強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，將財(cái)務(wù)作為風(fēng)險(xiǎn)管控的第一道崗。四是實(shí)行審計(jì)回避制度，保證審計(jì)結(jié)果的公正性。五是參與公司經(jīng)營會議，獲取監(jiān)督信息源。六是將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)窗口由事項(xiàng)審計(jì)向規(guī)則審計(jì)前移，從單純關(guān)注價(jià)值創(chuàng)造結(jié)果到關(guān)注價(jià)值創(chuàng)造過程。

5.建立審計(jì)復(fù)核制度。質(zhì)量的把控存在于每道審計(jì)程序。一是準(zhǔn)備階段對審計(jì)計(jì)劃復(fù)核。要結(jié)合自身的審計(jì)能力，評估風(fēng)險(xiǎn)程度和重要性程度，制定行之有效的審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)審計(jì)負(fù)責(zé)人審核。二是實(shí)施階段對工作底稿進(jìn)行復(fù)核，保證現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量。三是終結(jié)階段對審計(jì)報(bào)告的復(fù)核。可建立審計(jì)報(bào)告三級復(fù)核審計(jì)制度，保證審計(jì)報(bào)告用詞的嚴(yán)謹(jǐn)性、結(jié)論的公正性。四是后續(xù)審計(jì)階段對問題整改效果的復(fù)核。重點(diǎn)對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題是否整改落實(shí)到位，是否有重犯，是否有新問題產(chǎn)生等進(jìn)行再次監(jiān)督。后續(xù)審計(jì)工作是審計(jì)程序不可或缺的重要組成部分，是強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，深化審計(jì)內(nèi)容，加快實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作制度化、規(guī)范化的有效途徑。

四、結(jié)語

影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素千差萬別。企業(yè)管理層的重視、機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的設(shè)立、審計(jì)程序的合規(guī)有效等等，每個(gè)層面、每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都是保證審計(jì)質(zhì)量的因素，不分主次。同時(shí)，內(nèi)審人員也要不斷強(qiáng)化自身的專業(yè)技能，拓展知識結(jié)構(gòu)面，改變看問題的角度，站在新的高度看待審計(jì)，將審計(jì)事業(yè)推向一個(gè)新的高度?？傊?，內(nèi)部審計(jì)落實(shí)要從外源力推動(dòng)到內(nèi)源力驅(qū)動(dòng)形成閉環(huán)，助推審計(jì)質(zhì)量在動(dòng)態(tài)優(yōu)化中發(fā)展。

（作者單位為重慶鴿牌電線電纜有限公司）

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