關(guān)于預(yù)算管理在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的探討

許亞麗

摘 要 財(cái)務(wù)是一個(gè)醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的中心命脈，財(cái)務(wù)管理處于醫(yī)院運(yùn)作的中軸地位，可以說醫(yī)院的一切活動都是基于財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)而實(shí)現(xiàn)的。醫(yī)院通過預(yù)算管理分析內(nèi)部的預(yù)算問題，強(qiáng)化“先有預(yù)算，后有支出”“有預(yù)算不超支，無預(yù)算不開支”和“花錢必問故，無效必追責(zé)”的管理意識。通過合理編制預(yù)算，醫(yī)院做到開源節(jié)流，讓醫(yī)院的資金能夠得到更加充分的利用，適應(yīng)新醫(yī)改政策，增強(qiáng)醫(yī)院運(yùn)營能力，通過預(yù)算管理幫助醫(yī)院規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

關(guān)鍵詞 預(yù)算管理 醫(yī)院 財(cái)務(wù)管理 應(yīng)用

財(cái)務(wù)管理涉及醫(yī)院諸多的運(yùn)營問題，是醫(yī)院發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。財(cái)務(wù)管理的全面化、周到化、系統(tǒng)化、智能化、全程化，是當(dāng)前醫(yī)院在管理上必須具備的基本點(diǎn)。醫(yī)院的預(yù)算管理是對醫(yī)院未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是財(cái)務(wù)管理的重要手段，能幫助醫(yī)院管理者進(jìn)行計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)和業(yè)績評價(jià)。然而，在管理的過程中，一些管理者經(jīng)驗(yàn)較為守舊，管理中不善于總結(jié)和創(chuàng)新，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算問題頻出，無法通過財(cái)務(wù)預(yù)算為醫(yī)院提供運(yùn)營思路，只能處理內(nèi)部財(cái)務(wù)問題，管理空間封閉化。積極推行預(yù)算管理對醫(yī)院建立現(xiàn)代管理制度、提高管理水平有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，應(yīng)充分了解醫(yī)院現(xiàn)存的財(cái)務(wù)預(yù)算方面的不足，并提出解決的辦法，以維系醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、醫(yī)院在預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算管理基礎(chǔ)工作薄弱，對預(yù)算不夠重視

醫(yī)院正在摸索新政府會計(jì)制度中，尤其是預(yù)算財(cái)務(wù)部分，不能做到理論與實(shí)踐相結(jié)合。醫(yī)院預(yù)算管理的對象涉及運(yùn)營的方方面面，很多醫(yī)療機(jī)構(gòu)沒有很好地進(jìn)行預(yù)算管理，沒有形成“統(tǒng)一布置、歸口管理、科室上報(bào)、分級核定”的預(yù)算管理模式。因?yàn)椴荒軆?yōu)化預(yù)算填報(bào)流程、上下意見不統(tǒng)一、操作困難等，所以預(yù)算管理流于形式。財(cái)務(wù)科編制敷衍了事，制定的預(yù)算比較粗糙，預(yù)算數(shù)字得不到各部門認(rèn)可。業(yè)務(wù)科室缺乏預(yù)算管理的概念和知識，一味地認(rèn)為編制預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，不是業(yè)務(wù)部門的事情，認(rèn)為預(yù)算沒有效果。再或者是業(yè)務(wù)科室編制的預(yù)算缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)，重視短期效益，缺乏長期規(guī)劃，以至于全面預(yù)算沒有約束力，只是紙上談兵，缺乏有效落實(shí)。項(xiàng)目預(yù)算上不切實(shí)際，沒有實(shí)事求是地進(jìn)行考察調(diào)研，未深入了解醫(yī)院業(yè)務(wù)情況，反而主觀臆測、單層次考慮問題。審核的時(shí)候核對的條件不充分，出現(xiàn)較大的核對出入，預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行是“兩張皮”;未及時(shí)預(yù)警、調(diào)整執(zhí)行中的問題，不能進(jìn)行管理追蹤，造成成本的嚴(yán)重浪費(fèi)，對全面預(yù)算缺乏有效的監(jiān)督監(jiān)管，各種因素導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法不合理

醫(yī)院預(yù)算編制是實(shí)施預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的好壞。各科室編制的形式仍舊較為落后，不能跟進(jìn)醫(yī)療發(fā)展的腳步。業(yè)務(wù)科室及部門用Excel表格報(bào)送預(yù)算數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)科進(jìn)行手工匯總，不能真正達(dá)到“統(tǒng)一布置、歸口管理、預(yù)算軟件上線編報(bào)、分級核定”的編制管理模式。手工編制繁雜且效率低，過多地依賴經(jīng)驗(yàn)和歷年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，編制方法單一。有些以上年度預(yù)算為基礎(chǔ)，進(jìn)行簡單的增減變化，玩數(shù)字游戲。預(yù)算測算依據(jù)不明確，方法不科學(xué)，編制過程中造成支出虛高、收支漏報(bào)等問題，不能很好地實(shí)現(xiàn)各級預(yù)算信息傳遞、審批和反饋，對歷史數(shù)據(jù)參照、預(yù)算報(bào)表、預(yù)算項(xiàng)目之間的聯(lián)動關(guān)系運(yùn)用不銜接，造成數(shù)據(jù)缺乏可靠性。

（三）缺乏健全規(guī)范的預(yù)算管理制度

由于缺乏預(yù)算管理理念，很多醫(yī)院并沒有制定健全的預(yù)算管理制度，即使有執(zhí)行中也存在很多問題。編制預(yù)算時(shí)，很多人認(rèn)為編制預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，不予配合?；鶎訕I(yè)務(wù)科室填報(bào)預(yù)算項(xiàng)目落實(shí)不到歸口管理部門，對未納入預(yù)算編制的，不知道追加預(yù)算或調(diào)整預(yù)算，致使預(yù)算編制大打折扣。預(yù)算控制也不能在各個(gè)時(shí)間段隨著項(xiàng)目環(huán)節(jié)推進(jìn)，不能起到控制科室成本、壓減不必要支出的作用。對于基本支出超過預(yù)算控制數(shù)的監(jiān)管力度也不到位，這都會削弱預(yù)算管理的效果。

（四）預(yù)算信息化程度有待提高

目前，很多醫(yī)院未能運(yùn)行預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，有預(yù)算管理信息化系統(tǒng)和其他模塊的也不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，沒有信息化平臺支持?？剖抑g配合參與度不高，不能樹立“合作伙伴”觀念，不能幫助醫(yī)院加強(qiáng)各項(xiàng)支出的事前控制、事中監(jiān)控、事后分析。醫(yī)院編制了預(yù)算，通常會與實(shí)際產(chǎn)生差異，差異項(xiàng)的尋找較為精細(xì)，很容易出現(xiàn)遺漏。如果預(yù)算人員的經(jīng)驗(yàn)不足，則很難全部找出差異項(xiàng)，也就沒法對預(yù)算進(jìn)行有效分析。沒有預(yù)算管理平臺，預(yù)算人員工作量繁重，測算依據(jù)不明確，編制方法不科學(xué)，預(yù)算數(shù)據(jù)會存在失真、失誤、過程不透明現(xiàn)象，無法全面顧及預(yù)算數(shù)據(jù)。因此，醫(yī)院急需提高預(yù)算的信息化水平，以此來增強(qiáng)預(yù)算的效果，提高預(yù)算效率，減輕預(yù)算相關(guān)人員的工作量。

（五）編制預(yù)算人員業(yè)務(wù)能力有限

醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算編制人員在自己的工作崗位上的責(zé)任較為固定，自身的業(yè)務(wù)能力還停留在傳統(tǒng)預(yù)算形式上。而在當(dāng)今的信息技術(shù)管理下，編制人員無法有效地將傳統(tǒng)管理與信息管理結(jié)合起來，不能將業(yè)務(wù)科室真正的預(yù)算需求做到心中有數(shù)。目前，在醫(yī)院工作人員中缺乏復(fù)合型人才，這些對醫(yī)院日常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理都會產(chǎn)生影響，不僅影響醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化發(fā)展，也會影響醫(yī)院整體發(fā)展。

二、預(yù)算管理在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用對策

（一）加大宣傳和培訓(xùn)力度，提高全院全員預(yù)算管理意識

醫(yī)院的管理層要意識到預(yù)算的重要性，成立預(yù)算管理辦公室。預(yù)算管理辦公室要涵蓋醫(yī)院各個(gè)科室，預(yù)算中不能顧此失彼，應(yīng)加強(qiáng)各部門的協(xié)商、溝通。在多科室的預(yù)算特征環(huán)境下，可成立針對不同科室的預(yù)算小組，分別進(jìn)行預(yù)算的分析。預(yù)算應(yīng)覆蓋醫(yī)療活動，應(yīng)保障醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支平衡性，將醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等作為重點(diǎn)核算對象，不斷分析與現(xiàn)代醫(yī)療活動相適應(yīng)的預(yù)算形式。通過實(shí)行預(yù)算管理提高管理透明度，每位醫(yī)務(wù)人員對自己的社會責(zé)任的認(rèn)識更加深化，樹立起理財(cái)?shù)膬r(jià)值觀念，圍繞預(yù)算目標(biāo)努力工作，增強(qiáng)全院職工的凝聚力。

（二）制定合理的預(yù)算編制方法

醫(yī)院預(yù)算編制是實(shí)施預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的好壞。因此，選擇合理的預(yù)算編制方法尤為重要。醫(yī)院預(yù)算編制內(nèi)容包括收入預(yù)算、支出預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算等;編制預(yù)算的方法有固定預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法等。收入和支出預(yù)算可采取彈性預(yù)算，根據(jù)業(yè)務(wù)量和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)來編制或者調(diào)整。收入預(yù)算可由醫(yī)務(wù)科測算下年度全院業(yè)務(wù)量并分解到各科室，財(cái)務(wù)科根據(jù)上年度各科室急診人次均收收費(fèi)和床日均次費(fèi)用編制收入預(yù)算，對于變動成本也應(yīng)編制彈性預(yù)算，真實(shí)地反映在實(shí)際工作量的基礎(chǔ)上應(yīng)消耗的成本。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)運(yùn)用多維度方法（固定預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算），選擇適合的預(yù)算編制方法。

（三）建立健全預(yù)算管理制度

首先，在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中，應(yīng)建立規(guī)范的預(yù)算編制流程。醫(yī)院應(yīng)結(jié)合政府會計(jì)制度，并考慮到本醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動，進(jìn)行預(yù)算對照與調(diào)整，制定自己的預(yù)算編制體系，有相對的財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金，應(yīng)注意分析其對應(yīng)所需要調(diào)整的項(xiàng)目。財(cái)務(wù)部可專門結(jié)合某項(xiàng)目成立預(yù)算編制、監(jiān)督小組，落實(shí)責(zé)任。預(yù)算不僅要財(cái)務(wù)人員來編制與度量，凡是參與項(xiàng)目運(yùn)作的管理者與工作人員，均應(yīng)提供自己的思路，聯(lián)合多個(gè)部門進(jìn)行預(yù)算溝通。編制預(yù)算初步的概況后，應(yīng)基于管理要求等進(jìn)行程序?qū)徍?，對相?yīng)的預(yù)算結(jié)果展開論證;對預(yù)算中細(xì)節(jié)不足的進(jìn)行填充，最后修訂的結(jié)果應(yīng)與執(zhí)行部門會議討論，說明其中的一些細(xì)則與商定過程，讓執(zhí)行人對預(yù)算有充分的認(rèn)識。

其次，對于預(yù)算控制也要有嚴(yán)格的規(guī)定。預(yù)算控制應(yīng)在各個(gè)時(shí)間段，預(yù)算的控制要隨著各個(gè)項(xiàng)目環(huán)節(jié)的推進(jìn)，不斷去化解新的問題，重新對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行審核，查找預(yù)算控制不當(dāng)?shù)囊蛩?，可適當(dāng)進(jìn)行彈性的調(diào)整。

最后，還要有嚴(yán)格的預(yù)算監(jiān)督和考核制度。對于預(yù)算結(jié)果要進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督，嚴(yán)格地考核有關(guān)人員，以增強(qiáng)有關(guān)人員的責(zé)任心，強(qiáng)化預(yù)算管理的效果。

（四）加強(qiáng)預(yù)算編制的信息化

為規(guī)避預(yù)算工作中的種種差錯，可采取信息化的科學(xué)預(yù)算模式，利用HRP形式，對醫(yī)院的醫(yī)療經(jīng)費(fèi)憑證等實(shí)現(xiàn)智能化分析，可快速地判斷出預(yù)算與實(shí)際活動中的不同點(diǎn)，批量、快速、全自動智能指定差異項(xiàng)。另外，可以在HRP Cloud模塊下建立電子審核系統(tǒng)，預(yù)算項(xiàng)目的排查與評估等。這樣既減輕了醫(yī)院預(yù)算人員的工作量，同時(shí)還可以輔助預(yù)算人員進(jìn)行季度、年終的報(bào)告總結(jié)，并校驗(yàn)預(yù)算中的相應(yīng)數(shù)據(jù)，預(yù)警、提醒預(yù)算中指定項(xiàng)的遺漏。當(dāng)財(cái)務(wù)人員在較大的工作量下出現(xiàn)了內(nèi)容遺漏時(shí)，系統(tǒng)可以自行警示。醫(yī)院應(yīng)積極地構(gòu)建數(shù)字化預(yù)算形式，通過互聯(lián)網(wǎng)形成智慧預(yù)算模塊，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際狀況尋求預(yù)算的全新方案，使得患者的就醫(yī)體驗(yàn)更好，醫(yī)院的工作流程更為清晰明確，醫(yī)療健康與服務(wù)、財(cái)務(wù)等融為一體，推進(jìn)醫(yī)療的現(xiàn)代化進(jìn)程。醫(yī)院全面預(yù)算管理信息化是醫(yī)院預(yù)算管理方法和信息技術(shù)的緊密結(jié)合，是應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，以數(shù)據(jù)的信息化推進(jìn)醫(yī)院全面預(yù)算管理工作。

（五）培養(yǎng)預(yù)算編制人員的業(yè)務(wù)能力

醫(yī)院在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)，應(yīng)選擇財(cái)務(wù)和信息化復(fù)合型人才，既要懂財(cái)會相關(guān)專業(yè)知識和技能，還能熟練操作醫(yī)院HIS及HRP軟件。醫(yī)院應(yīng)鼓勵財(cái)務(wù)預(yù)算人員更多地參與醫(yī)療活動，熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)流程、各科室收入結(jié)構(gòu)及成本，用預(yù)算人員帶動全院各級人員的預(yù)算管理意識，提高醫(yī)院精細(xì)化管理水平。定期進(jìn)行預(yù)算編制人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略改變預(yù)算人員觀念，有效增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員服務(wù)醫(yī)院各部門的服務(wù)能力。

三、結(jié)語

在財(cái)務(wù)管理中，醫(yī)院應(yīng)該采用現(xiàn)代信息管理技術(shù)，編制全面預(yù)算，及時(shí)發(fā)出預(yù)算管理預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)信號，讓財(cái)務(wù)管理處于合理運(yùn)行狀態(tài)中。醫(yī)院通過實(shí)行預(yù)算管理，提高管理透明度，讓每位醫(yī)護(hù)工作者關(guān)心科室和醫(yī)院發(fā)展，增強(qiáng)責(zé)任意識，樹立價(jià)值觀念，在日常工作中有節(jié)約意識，杜絕不必要的成本浪費(fèi)，形成真正的全院全員參與的預(yù)算管理模式。

（作者單位為寶雞市康復(fù)醫(yī)院）

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