審計師個人特征與審計質(zhì)量關(guān)系研究

夏林軍

【文章摘要】

審計費用指的是審計師提供的專業(yè)性服務(wù)過程中所獲得的報酬，也是審計產(chǎn)品的供需雙方依照一定的參照標(biāo)準(zhǔn)一致協(xié)商之后確定的審計產(chǎn)品價格。其作為客戶和審計師間的經(jīng)濟紐帶，審計收費屬于審計研究過程中的一位重要對象。文中提出了幾點審計師個人特征因素，并計算各個個人特征對審計質(zhì)量存在的關(guān)系影響。

【關(guān)鍵詞】

審計師；個人特征；審計質(zhì)量

0 引言

審計理論告訴我們，審計師的專業(yè)能力對審計的質(zhì)量會造成關(guān)鍵性影響，但是審計收費和審計質(zhì)量掛鉤。一項合理的審計收費能夠有效的確保會計師事務(wù)所朝著穩(wěn)定健康的方向發(fā)展，能夠促進事務(wù)所培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的建設(shè)，但是實力雄厚的人力資本也是確保審計師專業(yè)勝任能力的一項本質(zhì)性所在要求。

1 審計師個人特征對審計質(zhì)量的影響假設(shè)

1.1審計師性別特征對審計質(zhì)量的影響

在社會學(xué)和心理學(xué)中的研究都顯示，男女雙性對風(fēng)險的意識態(tài)度有較大的差異性特點。西方的研究學(xué)者認(rèn)為，女性相比于男性而言，對風(fēng)險有更高的厭惡性。大部分情況下，女性相比男性謹(jǐn)慎性更高，有研究資料顯示，財務(wù)總監(jiān)是女性的公司相比財務(wù)總監(jiān)是男性的公司，審計質(zhì)量會更好，但同時也有研究資料顯示，性別對財務(wù)總監(jiān)此物報告的風(fēng)格形成影響并不顯著[1]。結(jié)合我國文化特點認(rèn)為，性別對于審計的質(zhì)量有影響程度，可是究竟是男性比女性更穩(wěn)定還是女性比男性更靠譜，還有待查證，針對此，可以提出一個假設(shè)Q1。

Q1：審計師性別對審計質(zhì)量會造成影響。

1.2審計師專業(yè)特征對審計質(zhì)量造成的影響

審計質(zhì)量指的是審計師發(fā)現(xiàn)并且將其報告給客戶的會計體系中錯誤報告的聯(lián)合顯示概率，其發(fā)現(xiàn)錯誤的概率受制于審計師的專業(yè)能力，而報告的概率則受制于審計師的獨立性特點。審計屬于意向要求有特定專業(yè)知識的鑒別服務(wù)，其進行專業(yè)工作的研究人員的專業(yè)水平對鑒證的質(zhì)量與效率有直接性影響。我國對審計人才的培養(yǎng)，主要是借助各個大專院校的會計和審計教育工作實現(xiàn)[2]。雖然審計公司在招聘過程中對專業(yè)背景的要求各不一樣，可是會計專業(yè)的畢業(yè)生在往后的審計實踐過程中依然占據(jù)著主導(dǎo)性的地位，此處提出第二個假設(shè)Q2.

Q2：審計師接受教育的過程中所學(xué)習(xí)的專業(yè)和會計關(guān)聯(lián)性越高，審計質(zhì)量越高。

1.3經(jīng)驗特征對審計質(zhì)量造成的影響

企業(yè)的管理人員會習(xí)慣于從過去的經(jīng)營管理決策中學(xué)習(xí)與搜集更多的信息，進而連續(xù)穩(wěn)固的對自己的能力與知識面進行修整。所以經(jīng)營者有越豐富的管理經(jīng)驗，思考問題的態(tài)度便會越客觀。多種研究資料中顯示，審計任期越長，審計質(zhì)量越高，簡單的說就是審計師在審計工作中越豐富的工作經(jīng)驗，對審計行業(yè)的熟悉程度會愈加明顯，學(xué)習(xí)效果也更加突出，由此提出假設(shè)Q3.

Q3：審計師從業(yè)時間越長，審計經(jīng)驗越豐富，審計質(zhì)量更高。

2 假設(shè)研究設(shè)計

2.1變量解釋

把簽字注冊會計師當(dāng)中有女性設(shè)計師的公司整年度觀測性別設(shè)置為0，其他設(shè)置為1；將公司整年度觀測的審計師全部設(shè)為直屬專業(yè)的審計師時，專業(yè)變量取值為1，其他變量取值為0；審計師的學(xué)歷全部是本科以上時，視此公司年度觀測學(xué)歷取值為1，不然設(shè)為0；

2.2模型設(shè)計

把以上有關(guān)審計師個人特征變量加入方程算式中歸納，同時分析個人因素，由此可建議兩個方程：

AudQi，t=λ0+λ1性別i，t+λ2專業(yè)，λ3經(jīng)驗，t+∑controlsi，t+εi，t （1）

AudQi，t=φ0+φ1某個特征i，t+∑controlsi，t+εi，t （2）

2.3結(jié)果計算

2.3.1性別

當(dāng)公司整年度的觀測審計師全部是男性的時候，該被審計公司的可操控性指標(biāo)相比有至少一位女性審計師的情況，計算中并沒有看出女性有更為謹(jǐn)慎的現(xiàn)象，相反地卻是男性審計師其所提供的審計質(zhì)量往往更高，出現(xiàn)這種情況的原因很可能是因為我國特殊的社會文化現(xiàn)象造成的。

2.3.2專業(yè)

審計師的受教育背景，例如專業(yè)等對審計質(zhì)量造成的影響相對有限，其在控制了其他個人性特征的影響要素之后，專業(yè)性特征對審計質(zhì)量造成的影響有所限制，但是在單獨特征檢驗過程中發(fā)現(xiàn)，審計師的專業(yè)隊審計質(zhì)量造成的影響相對突出，審計師學(xué)習(xí)到的各種專業(yè)和會計、審計以及財務(wù)等專業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性越高，審計質(zhì)量相應(yīng)的也就越高，這和我們的預(yù)期計劃是相適應(yīng)的。

2.3.3經(jīng)驗

審計經(jīng)驗對審計質(zhì)量有一定程度的影響，有越豐富的審計經(jīng)驗，審計質(zhì)量也就越高。（表1）

3 結(jié)語

對審計過程造成影響的各個方面中，審計師的個人因素對審計造成的影響也是不容忽視的，性別、專業(yè)、經(jīng)驗等突出的個人特征對財務(wù)報表的可操控性都有一定的影響。希望本次研究中的結(jié)論對將來我國未來的會計人才培養(yǎng)和審計公司工作員工的招聘與培訓(xùn)有一定的啟示性意義。

【參考文獻(xiàn)】

[1]邱學(xué)文，周安.審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量關(guān)系研究——基于客戶規(guī)模視角[J]. 南京審計學(xué)院學(xué)報，2011，03：38-45.

[2]李江濤，王冬梅，楊玉春.審計師個人特征與審計費用率相關(guān)性研究——來自中國上市公司2009年的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].中國注冊會計師，2012，03：58-64+3.