基于PSR模型的碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

施然 李長(zhǎng)楚

【摘要】 ? 碳交易審計(jì)依據(jù)碳交易核查標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用環(huán)境審計(jì)方法，評(píng)價(jià)碳排放企業(yè)碳交易管理活動(dòng)。我國(guó)碳交易審計(jì)的研究與實(shí)務(wù)剛剛起步，還未形成一套科學(xué)完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。PSR模型能夠反映環(huán)境與社會(huì)發(fā)展關(guān)系，廣泛應(yīng)用于環(huán)境評(píng)價(jià)和決策過程。文章首先梳理回顧了碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，然后對(duì)PSR模型在碳交易審計(jì)中的應(yīng)用展開分析，最后結(jié)合對(duì)電力企業(yè)碳交易審計(jì)內(nèi)容，構(gòu)建了碳交易審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，以期為碳交易市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行和碳交易審計(jì)提供一定的研究基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】 ? PSR模型;碳交易審計(jì);評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

【中圖分類號(hào)】 ? F239 ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ? A ? 【文章編號(hào)】 ? 1002-5812（2020）09-0027-04

一、引言

近年來(lái)隨著碳排放權(quán)交易機(jī)制的不斷發(fā)展，全球范圍內(nèi)已有27個(gè)國(guó)家和地區(qū)共計(jì)20個(gè)碳交易體系投入運(yùn)轉(zhuǎn)。2017年12月19日，全國(guó)范圍的碳交易市場(chǎng)正式啟動(dòng)。截至2019年12月，我國(guó)7個(gè)試點(diǎn)碳交易市場(chǎng)已經(jīng)累計(jì)完成1.8億噸線上配額交易量，達(dá)成線上交易額41.3億元，全國(guó)碳排放強(qiáng)度下降了45%左右。國(guó)務(wù)院在《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化的政策與行動(dòng)2019年度報(bào)告》中也明確指出，在“十四五”期間，我國(guó)期望基本建成制度完善、交易活躍、監(jiān)管嚴(yán)格、公開透明的碳市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的平穩(wěn)有效運(yùn)行。伴隨著碳交易市場(chǎng)的逐步完善，生態(tài)環(huán)境部等相關(guān)部門也相繼出臺(tái)了《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》《全國(guó)碳排放權(quán)配合總量設(shè)定和配額分配方案》以及《重點(diǎn)排放單位溫室氣體排放報(bào)告管理辦法》等制度文件，對(duì)碳排放權(quán)交易活動(dòng)進(jìn)行了規(guī)范與管理。

與此同時(shí)，獨(dú)立的第三方核查——碳交易審計(jì)也迅速發(fā)展，碳交易審計(jì)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)納入其他鑒證業(yè)務(wù)范圍。國(guó)際碳交易市場(chǎng)指定了諸如PWC、EY、KPMG等會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展碳審計(jì)鑒證，我國(guó)各大碳交易市場(chǎng)也將國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所納入核查機(jī)構(gòu)名冊(cè)，碳交易審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展大有前景。但由于碳交易業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性以及專業(yè)性，部分碳交易審計(jì)工作僅停留于對(duì)碳排放數(shù)據(jù)的重新核查，存在缺少整體的審計(jì)評(píng)價(jià)體系、審計(jì)質(zhì)量難以保證、審計(jì)成果運(yùn)用不足等問題。為提高碳交易審計(jì)質(zhì)量，完善我國(guó)碳交易審計(jì)體系，現(xiàn)階段亟需建立一套科學(xué)完整的碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)體系。因此，本文基于PSR模型，構(gòu)建我國(guó)碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以滿足于未來(lái)碳交易審計(jì)需求。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）碳審計(jì)研究

我國(guó)學(xué)者對(duì)于碳交易審計(jì)的研究涉及較少，側(cè)重于對(duì)碳審計(jì)基礎(chǔ)性框架方面的研究。例如：伍中信（2013）從我國(guó)碳交易權(quán)政府配置的角度展開論述，揭示了碳審計(jì)對(duì)碳排放權(quán)政府配置體系具有約束和監(jiān)督作用。宋平（2016）總結(jié)了國(guó)外碳審計(jì)的法律法規(guī)、審計(jì)方法等方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)碳審計(jì)實(shí)際，提出在國(guó)內(nèi)開展碳審計(jì)的諸多建議。程宇涵（2017）以碳交易的內(nèi)涵、目標(biāo)和主體等理論框架為基礎(chǔ)，從參與主體、審計(jì)策略以及審計(jì)角色定位三個(gè)角度構(gòu)建了碳交易審計(jì)主體策略路徑，并最終對(duì)我國(guó)碳交易審計(jì)提出了合理化建議。在碳審計(jì)流程設(shè)計(jì)方面，諸多學(xué)者從不同的視角展開了研究。如：張薇（2015）以國(guó)際碳足跡評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，采用生命周期法，對(duì)制造企業(yè)碳審計(jì)展開了案例研究。施平（2016）從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論出發(fā)，提出將國(guó)際碳核查標(biāo)準(zhǔn)ISO 14064作為我國(guó)碳交易審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建了對(duì)電力企業(yè)的碳交易審計(jì)重點(diǎn)及流程。董華濤（2018）從企業(yè)供應(yīng)鏈視角出發(fā)，將國(guó)家電網(wǎng)作為研究對(duì)象，參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)流程及碳核查指南，優(yōu)化了碳審計(jì)流程。此外，姚麗瓊（2016）、翟木村（2017）、張亞連（2018）分別采取了運(yùn)營(yíng)模型分析法、碳足跡追蹤法、排放因子法等技術(shù)方法，對(duì)多個(gè)行業(yè)的碳審計(jì)方法展開了應(yīng)用研究。

（二）碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

在碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究方面，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家研究得較早，也較為豐富。例如：Alan.C.Mckinnon（2010）從供應(yīng)鏈產(chǎn)品級(jí)的角度對(duì)碳交易審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建，判斷其符合環(huán)境要求還是造成更多的浪費(fèi)。David R.J.Moore（2015）利用強(qiáng)結(jié)構(gòu)理論本體論的三個(gè)具體層面來(lái)考察碳交易審計(jì)在政策、行業(yè)和組織層面是如何發(fā)生作用的。Panayis Pitrakkos（2019）采用內(nèi)容分析法對(duì)約翰內(nèi)斯堡證券交易所上市的50家公司的碳交易審計(jì)結(jié)果以及碳披露質(zhì)量進(jìn)行了指標(biāo)評(píng)價(jià)。

我國(guó)在碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)方面的研究較少，僅有部分專家在低碳審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)等領(lǐng)域進(jìn)行了審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究。如：黃溶冰（2016）從馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)權(quán)理論出發(fā)，以自然資源開發(fā)壓力削減、資產(chǎn)狀態(tài)改善、管理響應(yīng)落實(shí)三者的協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)，構(gòu)建了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)了評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。楊博文（2017）對(duì)我國(guó)碳審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，構(gòu)建了我國(guó)碳審計(jì)業(yè)務(wù)制度框架，并從“碳足跡”分布角度，設(shè)計(jì)了碳審計(jì)制度評(píng)價(jià)體系。董華濤（2018）從企業(yè)供應(yīng)鏈視角出發(fā)，將國(guó)家電網(wǎng)作為研究對(duì)象，參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)流程及碳核查指南，優(yōu)化了碳審計(jì)流程。此外，姚麗瓊（2016）、翟木村（2017）、張亞連（2018）分別采取了運(yùn)營(yíng)模型分析法、碳足跡追蹤法、排放因子法等技術(shù)方法，對(duì)多個(gè)行業(yè)的碳審計(jì)方法展開了應(yīng)用研究。

總之，無(wú)論是碳審計(jì)基礎(chǔ)性框架的研究，還是國(guó)內(nèi)外對(duì)其他環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究，均有了一定的研究基礎(chǔ)，為構(gòu)建碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系提供了理論支持。但由于我國(guó)的碳交易審計(jì)起步較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也相對(duì)較少，在碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究方面略顯空白。基于此，本文針對(duì)碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系展開研究，擬運(yùn)用PSR模型構(gòu)建一套較為系統(tǒng)、完善、科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以期為相關(guān)理論的完善做出貢獻(xiàn)。

三、PSR模型概述及應(yīng)用分析

（一）PSR模型概述

PSR模型由壓力（Pressure）、狀態(tài)（States）、響應(yīng)（Response）三個(gè)邏輯要素構(gòu)成。該模型最初是由加拿大科學(xué)家David J.Rapport和 Tony Friend于1979年設(shè)計(jì)提出并專用于研究經(jīng)濟(jì)與環(huán)境問題的指標(biāo)體系模型，該模型邏輯框架嚴(yán)謹(jǐn)，適合解釋不同因素之間的內(nèi)在聯(lián)系，目前被各國(guó)學(xué)者普遍用于水資源、草地資源、能源等區(qū)域作為可持續(xù)發(fā)展的評(píng)價(jià)工具。

PSR模型包含三個(gè)層面：壓力層面（P）是指人類活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的壓力和影響，如資源利用、能源耗損等;狀態(tài)層面（S）是指特定的時(shí)間段內(nèi)由于壓力而導(dǎo)致的環(huán)境條件或環(huán)境狀態(tài)的變化情況，如能源短缺、水污染、大氣污染等;響應(yīng)層面（R）是指人類為應(yīng)對(duì)生態(tài)資源能量或質(zhì)量而做出的積極反應(yīng)，如各種環(huán)保政策、措施以及有意識(shí)的管理行為等。

梳理上述三要素的關(guān)系可以發(fā)現(xiàn)，該閉環(huán)模型的各要素之間存在一定的協(xié)同效應(yīng)，在時(shí)間上連續(xù)，在空間上又相互獨(dú)立。PSR模型的作用機(jī)理為：人類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)外部性效用及壓力（P）。此時(shí)，生態(tài)環(huán)境將被影響，處于破壞和污染的不可逆狀態(tài)（S）。作為自然資源的使用者，迫于環(huán)境責(zé)任，務(wù)必通過某些積極政策措施（R），方能保證生態(tài)與經(jīng)營(yíng)的雙重可持續(xù)發(fā)展。措施（R）產(chǎn)生效用后，可以改良環(huán)境狀態(tài)（S），并能緩解生態(tài)壓力（P）。具體見圖1。

（二）PSR模型在碳交易審計(jì)中應(yīng)用的理論分析

碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)客觀地描述企業(yè)在某一時(shí)期的碳交易發(fā)展水平，有效反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境相互影響的變化趨勢(shì)。PSR模型作用于碳交易審計(jì)的具體原理在于：碳交易審計(jì)內(nèi)容主要包括對(duì)企業(yè)二氧化碳排放情況，碳排放信息核算、披露情況，低碳政策制定和執(zhí)行情況以及碳交易管理等情況進(jìn)行審計(jì)。二氧化碳排放屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的排放壓力，碳排放信息核算、披露屬于對(duì)環(huán)境狀態(tài)的直觀反映，低碳政策制定和執(zhí)行以及碳交易管理屬于企業(yè)采取的響應(yīng)措施。PSR模型的三要素與碳交易審計(jì)內(nèi)容相匹配，可以借助PSR模型在碳交易審計(jì)中進(jìn)行應(yīng)用。具體分析見圖2。

四、基于PSR模型碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建——以電力企業(yè)為例

（一）構(gòu)建原則

1.可操作原則。碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置需要客觀具體，在評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)采集過程中，需要既保證數(shù)據(jù)質(zhì)量又兼顧成本效益，數(shù)據(jù)的加工處理要簡(jiǎn)便易行，能夠在審計(jì)中被重復(fù)驗(yàn)證，便于審計(jì)以及評(píng)價(jià)人員操作。

2.全面性原則。指標(biāo)體系必須完整地涵蓋審計(jì)過程的全部數(shù)據(jù)，指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)政策制定、企業(yè)發(fā)展等具有全面指導(dǎo)意義。但全面性不是指面面俱到，而是要把握重點(diǎn)。因此，需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論，突出對(duì)碳交易重大事項(xiàng)的全面評(píng)價(jià)。

3.定量與定性相結(jié)合的原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立需要以定量為主，但考慮到碳交易審計(jì)的內(nèi)容復(fù)雜且特殊，在某些如政策執(zhí)行等方面內(nèi)容難以借助量化指標(biāo)反映。因此，在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)就需要適當(dāng)結(jié)合定性指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

4.可比性原則?？杀鹊闹笜?biāo)能夠保證審計(jì)質(zhì)量，提高成果運(yùn)用效率。為了反映企業(yè)碳交易審計(jì)的全過程，在指標(biāo)的選擇方面要典型、統(tǒng)一，便于評(píng)價(jià)結(jié)果在橫向空間與縱向時(shí)間上比較。

5.動(dòng)態(tài)性和穩(wěn)定性相統(tǒng)一原則。數(shù)據(jù)本身就具有時(shí)效性，靜態(tài)的評(píng)價(jià)指標(biāo)不能全面反映碳交易以及審計(jì)情況。我們要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)性原則，在保證評(píng)價(jià)指標(biāo)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)驗(yàn)證、調(diào)整評(píng)價(jià)指標(biāo)，完善對(duì)不同類型企業(yè)的碳交易評(píng)價(jià)體系。

（二）碳交易審計(jì)基本內(nèi)容分析

梳理本項(xiàng)目組前期關(guān)于碳交易審計(jì)的理論成果，電力企業(yè)碳交易審計(jì)內(nèi)容主要涵蓋以下四個(gè)方面：

一是對(duì)電力企業(yè)低碳政策的制定和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。主要檢查企業(yè)對(duì)于碳排放權(quán)交易相關(guān)法律法規(guī)、政策的貫徹落實(shí)情況。如：審查評(píng)價(jià)電力減排項(xiàng)目的建設(shè)及推動(dòng)情況，檢查企業(yè)是否引進(jìn)相關(guān)電力低碳技術(shù)，監(jiān)管核查制度建設(shè)是否健全，檢查設(shè)施及排放源檢測(cè)技術(shù)是否全面合規(guī)等。

二是對(duì)電力企業(yè)碳排放情況進(jìn)行審計(jì)。主要對(duì)碳排放信息的真實(shí)性進(jìn)行重新審查。如：核對(duì)電力生產(chǎn)記錄、電網(wǎng)公司結(jié)算單、運(yùn)行及監(jiān)測(cè)設(shè)備，驗(yàn)證企業(yè)環(huán)境監(jiān)測(cè)報(bào)告、燃料設(shè)備能耗報(bào)告等。

三是對(duì)碳排放信息核算、披露情況進(jìn)行審計(jì)。主要檢驗(yàn)電力企業(yè)碳排放核算方法以及使用的核算標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)。如：檢查設(shè)備維修和更新記錄，查閱計(jì)算過程、排放報(bào)告中的公式關(guān)聯(lián)以及與年度能源報(bào)告披露結(jié)果。

四是對(duì)電力企業(yè)碳排放權(quán)交易管理情況進(jìn)行審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)是否按照相關(guān)碳排放權(quán)交易管理?xiàng)l例進(jìn)行管理，是否按照會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。特別關(guān)注碳排放的履約情況、配額的消耗及抵銷情況、碳排放權(quán)交易記錄等碳資產(chǎn)管理情況等。

基于PSR模型的理論思路，我們可以將對(duì)電力企業(yè)的碳交易審計(jì)內(nèi)容具體劃分到三個(gè)層面。壓力層面（P）包括電力企業(yè)碳排放行為造成的生態(tài)壓力;狀態(tài)層面（S）包括電力企業(yè)碳排放對(duì)環(huán)境造成的狀態(tài)改變;響應(yīng)層面（R）包括電力企業(yè)貫徹執(zhí)行低碳減排政策以及碳交易管理行為等做出的人為響應(yīng)。

（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)及評(píng)價(jià)方法

根據(jù)PSR模型，結(jié)合對(duì)電力企業(yè)碳交易審計(jì)內(nèi)容，分別在壓力層、狀態(tài)層、響應(yīng)層這三個(gè)層面構(gòu)建電力企業(yè)的碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

1.壓力層指標(biāo)。（1）化石燃料消耗總量（Qff）。該指標(biāo)通過電力企業(yè)重量或體積檢測(cè)儀器測(cè)得（優(yōu)先選取入爐值）。（2）化石燃燒二氧化碳排放量（EffCO2）。該指標(biāo)為電力企業(yè)購(gòu)入化石燃料消耗直接排放的二氧化碳。運(yùn)用排放因子法進(jìn)行計(jì)量，公式為EffCO2=（Qff×Cff-Qash×Cash-Qcinder×Ccinder）×44/12。其中，化石燃料消耗總量（Qff）為指標(biāo)一的結(jié)果，煤的含碳量（Cff）、燃燒后灰的產(chǎn)生量（Qash）、燃燒后灰的含碳量（Cash）、燃燒后渣的產(chǎn)生量（Qcinder）、燃燒后渣的含碳量（Ccinder）數(shù)據(jù)均根據(jù)定期校準(zhǔn)的設(shè)備測(cè)得。44/12為燃煤產(chǎn)生二氧化碳的排放因子。（3）外購(gòu)電力二氧化碳排放量（Ee）。該部分為外購(gòu)電力間接排放二氧化碳，公式為Ee=EG×EFgrid。其中，EG是從電網(wǎng)購(gòu)入的電量（MWh），可根據(jù)電網(wǎng)電表數(shù)據(jù)測(cè)得;EFgrid為電網(wǎng)提供的二氧化碳排放因子[tCO2、（MWh）]。（4）燃料消耗及排放量轉(zhuǎn)化比。直接排放與間接排放的二氧化碳總額與燃料消耗之比（EffCO2+Ee）/Qff，數(shù)據(jù)可從上述3項(xiàng)指標(biāo)獲取。

2.狀態(tài)層指標(biāo)。（1）單位檢測(cè)設(shè)備更新維護(hù)頻次。檢測(cè)設(shè)備更新維護(hù)年度總次數(shù)/檢測(cè)設(shè)備數(shù)量。其中，檢測(cè)設(shè)備更新維護(hù)次數(shù)根據(jù)設(shè)備運(yùn)行記錄取得。（2）設(shè)備數(shù)據(jù)記錄頻次。檢測(cè)數(shù)據(jù)年度記錄總次數(shù)/檢測(cè)設(shè)備數(shù)量。其中，檢測(cè)設(shè)備數(shù)據(jù)記錄次數(shù)根據(jù)設(shè)備運(yùn)行記錄取得。（3）碳排放量披露額與核查額偏離度。碳排放量披露額/碳排放核查額×100%。其中，碳排放披露額根據(jù)企業(yè)溫室氣體排放報(bào)告取得，碳核查報(bào)告額根據(jù)碳核查報(bào)告取得。（4）碳排放核查公式的關(guān)聯(lián)度。該指標(biāo)為定性指標(biāo)，根據(jù)ISO 14064-3以及《發(fā)電企業(yè)碳排放權(quán)交易技術(shù)指南》等核查標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)碳排放計(jì)量的公式進(jìn)行評(píng)價(jià)。（5）外購(gòu)電力利用比。外購(gòu)電力總量/企業(yè)實(shí)際用電量。其中，外購(gòu)電力總量根據(jù)外購(gòu)合同等取得;實(shí)際用電量根據(jù)國(guó)家電網(wǎng)提供的對(duì)賬單取得。（6）萬(wàn)元產(chǎn)值綜合二氧化碳排放量。二氧化碳排放總量/企業(yè)營(yíng)業(yè)收入萬(wàn)元。其中，二氧化碳排放總量根據(jù)碳排放報(bào)告取得;營(yíng)業(yè)收入根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)表取得。（7）清潔能源應(yīng)用比例。清潔能源總量/能源總量×100%。其中，清潔能源總量與能源總量根據(jù)企業(yè)年度能源采購(gòu)清單取得。

3.響應(yīng)層指標(biāo)。（1）排放行為與法律規(guī)定符合程度。該指標(biāo)為定性指標(biāo)，審查電力企業(yè)碳排放行為是否符合法律法規(guī)的規(guī)定。（2）相關(guān)節(jié)能減排政策落實(shí)情況。該指標(biāo)為定性指標(biāo)，審查電力企業(yè)是否按照政策規(guī)定開展節(jié)能減排工作。（3）節(jié)能減排建設(shè)項(xiàng)目投資額（萬(wàn)元）。企業(yè)投入到節(jié)能減排電力項(xiàng)目的資金額度，該數(shù)據(jù)可根據(jù)企業(yè)環(huán)評(píng)報(bào)告取得。（4）節(jié)能減排建設(shè)項(xiàng)目投入產(chǎn)出比。該指標(biāo)為節(jié)能減排項(xiàng)目投資額與產(chǎn)出的電力增加值的比值。其中，節(jié)能減排項(xiàng)目投資額為上一指標(biāo)的結(jié)果，產(chǎn)出的電力增加值根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)報(bào)告取得。（5）碳排放治理邊界數(shù)量。該指標(biāo)的碳排放邊界為企業(yè)對(duì)排放的二氧化碳進(jìn)行治理減排的設(shè)施總數(shù)，根據(jù)企業(yè)碳排放報(bào)告獲取。（6）碳排放權(quán)資產(chǎn)負(fù)債比。該指標(biāo)的資產(chǎn)及負(fù)債數(shù)據(jù)從資產(chǎn)負(fù)債表“碳排放權(quán)”“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目獲得。（7）碳減排凈損益。該指標(biāo)為碳減排收入與費(fèi)用的差額。其中，碳減排收入主要包括：電力企業(yè)將碳排放權(quán)配額進(jìn)行出售的收入，政府對(duì)電力企業(yè)節(jié)能減排的補(bǔ)助。碳減排費(fèi)用主要包括：企業(yè)使用低碳設(shè)備所產(chǎn)生的資本性支出在各受益期的攤銷費(fèi)用，企業(yè)使用新能源多付出的成本，節(jié)能減排新設(shè)備比舊設(shè)備在受益期內(nèi)多計(jì)提的折舊費(fèi)用。（8）碳交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露的合規(guī)程度。該指標(biāo)為定性指標(biāo)，根據(jù)《碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》等規(guī)定判斷企業(yè)是否按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量與披露。根據(jù)PSR模型原理，結(jié)合對(duì)電力企業(yè)的碳交易審計(jì)內(nèi)容，構(gòu)建出上述電力企業(yè)碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架。該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以定量為主，輔之以定性評(píng)價(jià)，實(shí)務(wù)運(yùn)用中結(jié)合權(quán)重分配，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)碳排放權(quán)交易責(zé)任的評(píng)價(jià)反映。具體見表1。

五、總結(jié)與展望

（一）研究結(jié)論

碳交易審計(jì)，不僅是推進(jìn)碳交易市場(chǎng)建設(shè)的一項(xiàng)重大制度創(chuàng)新，也為審計(jì)工作開拓了一個(gè)全新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在節(jié)能減排的大環(huán)境下如何扎實(shí)有效地開展碳交易審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作都帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。本文嘗試從PSR模型出發(fā)，對(duì)碳交易審計(jì)內(nèi)容分析與論證，構(gòu)建了碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架，并分析了該體系在電力企業(yè)中的應(yīng)用。本文的主要貢獻(xiàn)體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，PSR模型、低碳經(jīng)濟(jì)及碳交易配額管理是本文審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)選取的主要理論依據(jù)，基于上述理論本文將該評(píng)價(jià)體系指標(biāo)分為三個(gè)層次，分別是壓力層（4項(xiàng)指標(biāo)）、狀態(tài)層（7項(xiàng)指標(biāo)）以及響應(yīng)層（8項(xiàng)指標(biāo)），并為每一項(xiàng)指標(biāo)元素均提供了有效的計(jì)量評(píng)價(jià)方法。第二，電力企業(yè)與其他高污染高能耗企業(yè)具有一定的關(guān)聯(lián)性，且電力行業(yè)相關(guān)碳交易規(guī)范及審計(jì)核查標(biāo)準(zhǔn)較為完善，排放源易于識(shí)別，研究電力企業(yè)碳交易審計(jì)對(duì)其他企業(yè)碳交易審計(jì)工作的開展具有借鑒指導(dǎo)意義。

（二）展望

隨著全國(guó)碳交易市場(chǎng)的逐步完善，在我國(guó)開展碳交易審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且充滿機(jī)遇的任務(wù)，持續(xù)構(gòu)建一套符合我國(guó)國(guó)情的碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系顯得尤為重要，碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)理論及實(shí)務(wù)工作仍需不斷修正和完善。（1）完善審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度。我國(guó)碳交易審計(jì)工作僅依靠為數(shù)不多的地區(qū)性實(shí)施條例，缺乏法律法規(guī)依據(jù)，碳交易審計(jì)指標(biāo)體系缺少一定的制度支撐。因此，建議從碳交易審計(jì)常態(tài)化出發(fā)，構(gòu)建并完善相關(guān)法律法規(guī)，充實(shí)碳交易審計(jì)制度框架，為碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)工作提供規(guī)范化依據(jù)。（2）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。碳交易審計(jì)評(píng)價(jià)的最終目的不是為了發(fā)現(xiàn)碳交易問題，而是為了提升企業(yè)碳交易管理水平，推動(dòng)全國(guó)碳交易市場(chǎng)發(fā)展。（3）構(gòu)建碳交易審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，加強(qiáng)碳交易審計(jì)數(shù)字化建設(shè)等。根據(jù)獲取的碳排放數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)變化，提高審計(jì)評(píng)價(jià)水平。（4）提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。為更有效對(duì)企業(yè)碳交易情況作出審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)人員不僅要掌握與碳交易相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)熟悉相關(guān)法律法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，保證在審計(jì)過程中能快速識(shí)別碳交易企業(yè)的重大缺陷并做出準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。