新經濟條件下會計發(fā)展與社會進步的協(xié)同研究

【摘要】 ? 新經濟與傳統(tǒng)經濟相比具有很多不同的特點，新經濟的變化對會計也提出了多方面挑戰(zhàn)。會計需要應勢而變，新經濟需要會計的更多參與。文章在回顧了新經濟的特征、會計面臨的困境和新經濟對會計的期望之后，提出會計需要超越反映職能，服務于宏觀經濟、政治文明、道德文化和生態(tài)文明，實現(xiàn)會計發(fā)展與社會進步的協(xié)同。

【關鍵詞】 ? 新經濟;會計發(fā)展;社會進步;協(xié)同

【中圖分類號】 ? F230 ? 【文獻標識碼】 ? A ? 【文章編號】 ? 1002-5812（2020）09-0023-04

會計因經濟社會發(fā)展的需要而產生，并伴隨著人類社會歷史進程的發(fā)展而不斷發(fā)展。當今社會已由工業(yè)經濟形態(tài)過渡到新經濟形態(tài)，企業(yè)的內外部環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，會計理論與實務均受到重大影響，甚至有人認為會計未來會走向消亡。會計學是一門職能學科，會計的職能是指會計在經濟管理活動過程中所具有的功能。作為“過程的控制和觀念總結”的會計學，具有核算和監(jiān)督、預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業(yè)績等職能，其中核算和監(jiān)督是兩項基本職能。在新經濟條件下，會計將何去何從？實踐需要理論探索與指導，會計的發(fā)展是適應性的。本文以新經濟為前提，對會計發(fā)展與社會進步的協(xié)同加以研究。

一、新經濟的特征

社會上占主導地位的產業(yè)決定了社會經濟形態(tài)?！靶陆洕币辉~源于美國，最初是指20世紀90年代以來信息、生物、材料等新興技術的飛速發(fā)展使得美國實際GDP和人均收入史無前例地長期強勁增長的現(xiàn)象?！靶陆洕辈粌H被理解為經濟質量和結構的變化，還包括市場運行、社會運轉、生產過程和產業(yè)組織等發(fā)生的巨大變化。發(fā)展至今，新經濟具有了不同的內涵，人們普遍認為新經濟主要是一種持續(xù)高增長、低通脹、科技進步快、經濟效率高、全球配置資源的經濟狀態(tài)。我國經濟在經歷了多年的高速增長之后，依靠要素投入的“傳統(tǒng)經濟”逐漸淡化，依靠知識和技術投入的新經濟勃然興起。新經濟的特征主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）知識、信息成為經濟發(fā)展的主導因素

在長達幾百年的工業(yè)經濟時代，資本一直是經濟發(fā)展的主要驅動因素。資本的所有者出資組建公司，資本的所有者也就順理成章地成為公司的所有者，手中缺少資本的勞動者成為公司的雇員（包括管理者與員工）。在這樣的勞資關系中，體現(xiàn)著資本支配勞動力的邏輯關系。由于當時人在財富創(chuàng)造中的作用相對較低，資本是財富的主要貢獻要素，資金也就理所當然地成為會計核算的主要對象。因此，工業(yè)經濟是資本驅動的經濟。在新經濟時代，資本和勞動力仍然是生產經營的必需要素，但是，經濟發(fā)展的模式發(fā)生了變化，資本和勞動力之間的邏輯關系也發(fā)生了新的變化。作為活勞動的人的作用顯著增強，取代了過去長期占統(tǒng)治地位的資本，成為社會財富的最大貢獻要素。資本不再是經濟發(fā)展的決定性因素，知識、信息技術成為經濟發(fā)展強勁的驅動力，經濟社會實現(xiàn)了更高層次的發(fā)展。

（二）新經濟模式是一種綠色的、先進的、可持續(xù)的發(fā)展模式

在傳統(tǒng)經濟條件下，自然資源相對充裕、人力資本相對廉價，加之知識與信息技術相對落后，企業(yè)粗放經營，經濟難以按照科學的理念去發(fā)展。經過多年的發(fā)展，人類創(chuàng)造出了巨大的財富，但付出的成本代價也是巨大的，比如生態(tài)環(huán)境的惡化、土地資源的浪費等。因此，傳統(tǒng)經濟一定會被更高級的可持續(xù)發(fā)展模式所取代。在新經濟條件下，社會發(fā)展方式、資源配置方式以及人們的思維方式和行為方式都會發(fā)生重大變化。

（三）社會精神文明程度的提升

傳統(tǒng)經濟條件下，人們的物質生活不夠豐富，也放松了對精神層面的高層次追求，有人為了追求物質利益而降低了道德水準，甚至道德淪喪。在新經濟條件下，人們的物質生活已經達到較為富裕的程度，加之人們的文化水平較之前有了大幅提升，人們不禁要去思考人生的意義和價值等高層次的人類終極問題。雖然物質財富是生活所必需，但精神層面的享受要遠遠高于物質層面的享受，精神享受才是人類最大的幸福。在新經濟時代，人們精神文化層面的消費明顯增長，物質層面的消費中也滲透著不同程度的文化內涵，文化的發(fā)展對于社會、組織和個人都有著十分重要的意義。精神文明層次的提升使經濟呈現(xiàn)出高質量的發(fā)展，使整個社會處于高質量的良性發(fā)展狀態(tài)。

二、會計面臨的困境

經濟社會的變遷決定了會計的產生與發(fā)展方向。人類社會先后經歷了自給自足的經濟、物物交換的經濟、簡單的商品交換和發(fā)達的商品交換幾種經濟形態(tài)，在每一種經濟形態(tài)中，會計都發(fā)揮著重要的促進作用。會計由“結繩記事，刻木計數(shù)”、由簡單的會計實務發(fā)展為完整的會計學科體系，由單式記賬發(fā)展到復式記賬，表現(xiàn)出了強大的生命力。一方面，經濟社會的發(fā)展需要會計做出相應的變革;另一方面，會計的變革反過來又會推動經濟社會的再一次進步。會計總是在新時代來臨之時重塑自身，去適應新時代的發(fā)展要求，與每個時代共同進步，在協(xié)助經濟社會進步的同時，也實現(xiàn)了自身的發(fā)展?？梢钥闯?，經濟社會發(fā)展的過程也是會計變革的過程。新經濟條件下，會計面臨的困境如下：

（一）會計前提受到挑戰(zhàn)

現(xiàn)代會計成型于近代工業(yè)社會，在會計要素、會計等式、會計循環(huán)、財務報告等方面，無不體現(xiàn)著工業(yè)社會的訴求，會計也的確為工業(yè)社會的發(fā)展、為人類文明做出了重大貢獻。會計主體假設、貨幣計量假設、會計分期假設與持續(xù)經營假設的提出在工業(yè)社會具有高度的科學性，沒有這四種假設，會計理論與實務將無法開展。然而，在新經濟條件下，隨著信息技術的廣泛運用，這四種假設受到了重大沖擊。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使得企業(yè)主體的可見性、穩(wěn)定性不再明顯，對會計主體假設形成沖擊;虛擬貨幣的出現(xiàn)對貨幣計量假設形成沖擊，況且企業(yè)經營中還出現(xiàn)了不能用貨幣計量卻十分重要的事項，如客戶資源;信息技術的發(fā)展打破了會計分期假設，人們隨時隨地都需要且能夠得到財務信息;企業(yè)風險變大、不可知因素增多，用未來12個月內預計企業(yè)不會破產作為持續(xù)經營假設也變得過時。會計假設是會計存在及運行的前提，會計假設決定了會計核算的每一個方面。前提受到沖擊，那么會計應該往哪里去？

（二）會計要素設置不科學，影響了會計信息的有用性

企業(yè)的經濟管理活動是會計的核算對象。我國把會計核算對象進一步細分為六大會計要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤，會計要素分類反映了會計核算的廣度。新經濟條件下會計要素設置得不夠科學，表現(xiàn)如下：首先，會計要素的定義表現(xiàn)出了一定的局限性，比如資產、負債、收入、利潤的定義都是傳統(tǒng)意義上的內涵，沒有反映出新經濟的發(fā)展要求，這種局限性影響了會計核算的準確性。其次，在企業(yè)的經營活動中出現(xiàn)了不能用貨幣表現(xiàn)的交易或事項，比如自創(chuàng)商譽、人力資源等，影響了會計核算的全面性。最后，會計核算對象的貨幣屬性，降低了會計信息的有用性。在新經濟條件下，社會經濟發(fā)展的動力是信息與知識，是具有工作知識的人，已不再是傳統(tǒng)的資本，關于資金的會計信息所受到的關注度大大降低，而那些對企業(yè)發(fā)展有重要影響的信息，比如公司戰(zhàn)略，卻由于不能使用貨幣計量，而沒有體現(xiàn)在財務報表中。

（三）會計局限于微觀層面，影響了會計價值的進一步實現(xiàn)

會計是一個信息系統(tǒng)。自會計誕生之時就一直在為不同的管理者提供財務信息。會計的歷史變革與經濟發(fā)展密切相關，經濟發(fā)展是會計變革的根本動因。會計的產生不只是為了服務于某一個企業(yè)，而是整個國家政治、經濟、文化共同作用的結果。所以，會計的產生從一開始就屬于宏觀范疇，而不應隸屬于微觀。隨著社會分工和經濟發(fā)展模式的變化，會計理論、會計實務都發(fā)生了相應的變化，這種變化說明宏觀的經濟發(fā)展決定了對會計的需求。反過來，一旦會計理論與實務應經濟發(fā)展之需而產生之后，就必然會通過政策工具效應、資源配置效應、交易費用效應等對經濟發(fā)展產生不可替代的積極作用。然而，現(xiàn)實中會計系統(tǒng)被視為“決策有用”的定價系統(tǒng)或者作為一種普通的具有“噪音”的業(yè)績評價系統(tǒng)，企業(yè)的發(fā)展與治理并沒有真正反映在財務報告之中，這就導致了會計信息沒有被充分利用，會計信息供給顯得相對過剩，會計的職能也就不能得到真正發(fā)揮。

（四）會計視野局限于經濟領域，沒能反哺政治、文化

從總體來看，最初會計的誕生不是為了經濟，而是具有非物質性目的。目前會計學科屬于管理學，也曾被歸類為經濟學，足以見得人們把會計當作是經濟管理的一部分，定性為屬于經濟管理學科。這也許是因為近代以來，世界各國都在追求經濟的發(fā)展。事實上，經濟生活僅僅是人們生活的一部分，除了經濟生活以外，還有精神生活、文化生活。隨著社會的進步，精神生活、文化生活的重要性最終會超過經濟生活。政治對會計的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面;首先，政治影響經濟環(huán)境，通過經濟環(huán)境影響會計的發(fā)展與變化。其次，不同的政治模式，對會計的目標、職能等的要求不同。再次，不同的政治模式下，人們的行為方式不同，也會影響到會計實務的具體操作。會計的目光應該超越經濟，關注政治文明、文化建設。

三、新經濟對會計的期望

黨的十八屆三中全會做出《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，強調完善和發(fā)展中國特色社會主義制度，推進政治體制、經濟體制、文化體制、社會體制、生態(tài)文明體制和黨的建設制度等方面的改革，無疑會對我國經濟的發(fā)展方向產生重大影響，同時也會對會計產生深刻影響。

（一）宏觀經濟調控需要會計參與

宏觀經濟調控是一個國家為了國民經濟發(fā)展而制定的經濟調節(jié)手段，在整個社會范圍內實施對經濟資源的配置。談論宏觀經濟，人們往往會聯(lián)想到經濟發(fā)展的“三駕馬車”，即消費、投資與出口。政府進行宏觀調控的手段有利率、稅率、匯率、存款準備金率等。這些宏觀調控手段與工具的運用效果如何，則建立在會計信息的真實性與相關性基礎上。經濟發(fā)展正在由低水平向高質量轉型，高質量的經濟發(fā)展、高質量的經濟決策，必然要有高質量的會計準則、會計信息做支撐。會計學中的基本理論問題與國際宏觀經濟以及四個“全面”戰(zhàn)略布局政策之間的聯(lián)系越來越緊密。目前，我國會計準則往往較多關注與國際趨同，而沒有切實結合我國具體的經濟、歷史與文化的實際情況。另外，會計造假問題依然存在，會計信息質量也有待提高。我國調控經濟依據的信息來源主要來自于國家統(tǒng)計部門的CPI、PPI、海關、稅務系統(tǒng)以及企業(yè)提供的財務數(shù)據。會計是連接微觀企業(yè)行為與宏觀經濟政策之間的紐帶。

（二）政治文明提升需要會計支撐

經濟基礎決定上層建筑，而會計是經濟管理的重要基礎，除了對經濟基礎的天然作用，會計的發(fā)展對上層建筑也有積極影響（周守華和劉國強，2014）。政治文明是人類發(fā)展過程中積累的政治成果的總和，政治文明需要優(yōu)秀的會計來推動。會計是一系列的規(guī)則，也調節(jié)著政治的方方面面，會計信息質量特征對公眾利益的調整具有強大的作用，會計監(jiān)督客觀上可以起到實現(xiàn)權力制衡、揭露腐敗的作用。國家政治文明進程與會計的發(fā)展相輔相成，國家的政治制度結構影響著會計的需求與供給、影響著會計目標的確立、影響著會計的地位。反過來，會計的發(fā)展是政治文明建設的基礎條件、是政治文明建設的重要動力，會計的國際化甚至可以倒逼一國的政治文明建設。

（三）社會文明的改善需要會計配合

諾思認為，制度環(huán)境是一個社會最基本的制度規(guī)則，是決定其他制度安排的基礎性制度（North，1991）。從某種意義上來說，喬帕利所著的簿記論是文藝復興的文化產物（葛家澍，2012）。會計準則的科學化總是涉及價值觀、管理理念和文化。社會主義核心價值觀的提出，更是彰顯了社會精神文明的重要性。目前國家強調的反腐倡廉、企業(yè)社會責任的承擔、企業(yè)管理者的擔當都是政治問題。近年來，國內外會計舞弊案件頻繁發(fā)生，會計行業(yè)遭遇誠信危機，人們已經意識到不能僅從法規(guī)制度層面尋找會計行為異化的原因，還應該從道德文化等更本質的層面進行反思。會計信息的有效利用，可以有效克服逆向選擇和道德風險。因此，會計應跳出經濟范疇，登上更廣闊的歷史舞臺，以發(fā)揮更大的作用。

（四）生態(tài)文明建設需要會計同步

工業(yè)社會雖然給人類社會積累了財富，但也使生態(tài)環(huán)境付出了巨大代價。在發(fā)展經濟的過程中，人們?yōu)榱双@得足夠的利潤，總是在破壞自然生態(tài)環(huán)境，企業(yè)在生產過程中雖然獲得了利潤，卻沒有考慮對自然環(huán)境承擔的責任，很多企業(yè)開山毀林、大量排放廢水廢氣，導致環(huán)境不斷惡化。隨著新經濟時代的到來，社會發(fā)展模式發(fā)生了新的變化。人們在獲得財富的同時，也看到了保護環(huán)境的重要性。在這方面，會計準則應該承擔自己的責任，這是生態(tài)文明建設對會計提出的挑戰(zhàn)，也是會計未來發(fā)展的動力與方向，會計學界與業(yè)界應該認真對待這個問題。目前企業(yè)財務報告中的會計利潤是多方面事項的綜合，并沒有真正反映企業(yè)的收入、成本與費用，特別是生態(tài)環(huán)境補償問題。

四、會計職能拓展的領域

《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》確定了會計理論研究工作的目標，即“緊緊圍繞社會發(fā)展和財政會計中心工作實際，深入開展會計學術研究和理論創(chuàng)新，加快建立具有中國特色、實現(xiàn)重大理論突破并彰顯國際影響力的中國會計理論與方法體系?！痹谶^去幾年的研究中，會計理論研究凸顯了“宏觀”色彩，從微觀視角研究并服務宏觀經濟管理，政府會計改革、會計促進政府治理問題相關研究取得了突破，會計為管理服務、會計促進新常態(tài)經濟發(fā)展、會計助力生態(tài)文明建設邁出了重要步伐，環(huán)境資源會計基本理論、自然資源資產負債表的編制等相關研究初步達成共識。會計的發(fā)展要與社會進步相適應，滿足環(huán)境的需求，相互促進，美美與共。

（一）宏觀經濟

羅紅等（2016）研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司匯總的會計盈余與未來GDP增長率顯著正相關，我國上市公司披露的會計盈余信息具有明顯的宏觀預測價值，股權分置改革以及企業(yè)會計準則的國際趨同顯著提高了會計信息質量，進而改善了會計信息的宏觀預測價值。會計準則在制定過程中，應進一步關注宏觀經濟決策的需要，為宏觀決策制定會計制度、設置報表項目。會計計量與宏觀經濟問題非常值得深入研究，比如投資問題、資產負債表問題、各類經濟行為問題、宏觀經濟變化趨勢問題等都取決于會計如何計量。在實際會計工作中，首先要保證會計信息的及時性、真實性、可比性，進一步提高會計信息質量。其次，要不斷強化會計語言的通用性，擴大會計信息的公開披露程度，以有利于宏觀經濟決策。最后，要進一步結合宏觀經濟發(fā)展的需要設置會計科目。

（二）政治文明

會計學家楊時展先生曾指出，“天下未亂計先亂，天下欲治計乃治”，由此可見會計對于國家治理的重要性。會計準則的制定者應該具有高度的政治敏感性，使會計準則服務于國家的政治文明建設，形成會計與政治的聯(lián)動與耦合，促進經濟社會發(fā)展。會計實務工作者也應具有高度的政治自覺性，在企業(yè)內部控制、會計政策選擇、會計的估計與判斷等方面，都要注重政治的平等、公正、法治，通過政治文明的不斷改善，最終實現(xiàn)社會的長期發(fā)展目標。作為一系列契約的會計規(guī)章制度的制定，實際上是一個政治博弈的過程。權力尋租是導致腐敗的最重要原因。應建立和完善政府會計與預算體系，建立健全政府財務報告制度和政府會計信息披露制度，加強政府部門內部控制，完善經濟責任制度，完善相關準則和標準的制定模式?！瓣柟馐亲詈玫姆栏瘎?，建立完善政府績效報告體系，打造透明政府，推進政府高效化建設。完善會計信息披露與公開制度，促進政治公開化。

（三）社會文化

長期以來，人們習慣于把會計看成是一個經濟信息系統(tǒng)，然而，會計與文化一直是密切聯(lián)系的。幾千年以來，人類積累了豐富的文明，包括物質文明，也包括精神文明。會計是物質文明發(fā)展到一定程度的產物，同時，會計的產生也與文化有著密切的聯(lián)系，不同的文化可以產生不同的會計?！鞍桓耵?撒克遜”會計文化的穩(wěn)健性就是會計受文化影響的一個很好的例證。同時，作為文化范疇的會計，也同樣會對社會文化產生反作用。利特爾頓（A.C.Littleton）認為，把客觀、誠信的價值觀當作不懈的追求，必須對數(shù)字進行如實的分類、正確的濃縮和充分的報告。在新經濟條件下，要全面創(chuàng)新會計理論，完善會計的財富計量功能，通過對社會財富公正允當?shù)拇_認、計量、記錄和報告，為社會財富的合理分配提供可靠的基礎;完善會計方法，為社會財富的高效合理流動提供有效途徑，發(fā)揮財富在經濟社會中的作用;完善會計職業(yè)道德與會計文化建設，不斷提高人們的誠信意識、培養(yǎng)人們整體利益重于局部利益、長期利益高于當前利益的意識。人類社會的發(fā)展歷史表明，文化是會計賴以生存和發(fā)展的環(huán)境，反過來，會計的發(fā)展對于推動社會文明建設也具有重要影響。在會計的發(fā)展過程中，要注重我國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化在會計準則中的體現(xiàn);在會計實務中，要注重優(yōu)秀文化與會計實務的結合;要注重會計從業(yè)人員文化涵養(yǎng)的不斷提升。

（四）生態(tài)文明

由于資本的貪婪，加之人們認識的局限性，在經濟發(fā)展的過程中，很多國家的發(fā)展都以犧牲環(huán)境為代價。企業(yè)為了追逐高額利潤，大量消耗能源、礦山，排放廢水廢氣，會計利潤增加了，可人類生存的環(huán)境被破壞了。企業(yè)積累了財富，公眾卻因為環(huán)境的惡化，身心健康受到了很大危害。企業(yè)的這種做法與人們追求幸福生活的愿望背道而馳。美好的自然環(huán)境是人類千百年以來賴以生存的基礎，也是人類為之奮斗的目標。為了促進生態(tài)文明建設，在制訂會計準則的過程中，要將自然資源、環(huán)境保護納入會計準則研究范圍，注重環(huán)境會計的研究。在考慮保護自然環(huán)境的同時，重新定義資產與負債、費用與利潤的內涵，使會計真實核算企業(yè)的費用，真實反映企業(yè)的利潤。從會計制度設計、成本核算，到利潤的形成，都要注重生態(tài)文明建設。會計工作者也要在實務工作中認真貫徹綠色發(fā)展的理念。

五、結語

會計是環(huán)境的產物，同時又反作用于環(huán)境?；仡櫄v史，會計在人類文明進程中發(fā)揮了巨大作用。在新經濟條件下，會計環(huán)境發(fā)生了新的變化，這種變化是挑戰(zhàn)也是機遇，會計未來的發(fā)展是擺在會計學界面前的嶄新課題。總之，會計應順應時代發(fā)展需要，服務于宏觀經濟、政治文明、社會文化和生態(tài)文明建設，將會計職能與社會需求有機結合，從而實現(xiàn)會計發(fā)展與社會進步的良性互動。

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