探討實(shí)施國庫集中支付的業(yè)務(wù)處理及意義

潘景芳

【摘要】國庫集中支付制度是我國財(cái)政資金運(yùn)作方式的一場根本性變革，是整個(gè)預(yù)算執(zhí)行機(jī)制和財(cái)政收支管理的制度性創(chuàng)新，是加強(qiáng)財(cái)政收支管理，提高財(cái)政資金使用效益、降低財(cái)政資金運(yùn)行成本的一項(xiàng)有效措施，對(duì)推進(jìn)部門預(yù)算改革方面都有重要意義。

【關(guān)鍵詞】國庫集中支付的內(nèi)容及賬務(wù)處理 ?國庫集中支付的意義

一、國庫集中支付制度基本內(nèi)容構(gòu)成

國庫集中支付制度，也稱財(cái)政單一賬戶制度、財(cái)政國庫管理制度，是指國家將所有財(cái)政性資金統(tǒng)一收繳到國庫賬戶或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，同時(shí)將所有財(cái)政性支出資金通過同一賬戶進(jìn)行撥付。并規(guī)定所有的支出必須由國庫直接支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者，實(shí)行收支兩條線管理。在這種制度下，財(cái)政資金的使用由各部門、單位根據(jù)細(xì)化的預(yù)算自主決定，由財(cái)政部門核準(zhǔn)后支出，財(cái)政資金將由國庫單一賬戶直接撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)商，而不必經(jīng)過支出單位進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（一）國庫集中支付賬戶體系

國庫集中支付制度的改革首現(xiàn)涉及的核心問題是國庫單一賬戶的設(shè)立。設(shè)立國庫單一賬戶就能夠及時(shí)準(zhǔn)確的提供完整的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，為財(cái)政管理和宏觀調(diào)控提供依據(jù)，提高對(duì)國庫現(xiàn)金和債務(wù)管理的效率，實(shí)現(xiàn)規(guī)范和高效的財(cái)政資金運(yùn)作管理。中國國庫單一賬戶體系由國庫單一賬戶、財(cái)政零余額賬戶、單位零余額賬戶、預(yù)算外資金財(cái)政專戶、特設(shè)專戶等五類賬戶購成，這五類賬戶按實(shí)踐需要而設(shè)置和運(yùn)作，通過長期發(fā)展將逐步完善

（1）國庫單一賬戶設(shè)置、使用和管理。財(cái)政部門在中國人民銀行及其機(jī)構(gòu)開設(shè)國庫單一賬戶，同時(shí)行使國家金庫職能。

（2）財(cái)政零余額賬戶的設(shè)置、使用和管理。為確保財(cái)政資金及時(shí)、方便的支付，財(cái)政部門可在商業(yè)銀行開設(shè)零余額賬戶，并通過同級(jí)人民銀行認(rèn)證。

（3）單位零余額賬戶設(shè)置、使用和管理。預(yù)算單位可向同級(jí)財(cái)政部門提出在商業(yè)銀行設(shè)立零余額賬戶的申請(qǐng)，用于小額零星支出的支付。預(yù)算單位零余額賬戶用于辦理、核算和反映實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政性資金活動(dòng)。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營業(yè)終了前由代理銀行在財(cái)政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國庫單一賬戶清算，定期與財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)賬，向財(cái)政部門和預(yù)算單位報(bào)送支出報(bào)表。

（4）預(yù)算外資金財(cái)政專戶的設(shè)置、使用和管理。各級(jí)財(cái)政部門分別在代理銀行設(shè)立預(yù)算外資金財(cái)政專戶，辦理預(yù)算外資金支出及向國庫單一賬戶撥付預(yù)算外資金。

（5）特設(shè)專戶的設(shè)置、使用和管理。特設(shè)專戶的設(shè)置需經(jīng)國務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)，用于記錄、核算和反映預(yù)算單位特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國庫單一賬戶清算。

（二）國庫集中支付的方式及賬務(wù)處理

（1）支付方式：財(cái)政直接支付。由財(cái)政部門開具支付令，通過集中支付帳戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位帳戶。支出范圍有：工資支付、購買支付以及中央對(duì)地方的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、撥付企業(yè)大型工程項(xiàng)目或大型設(shè)備采購的資金等。財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位明確銀行、項(xiàng)目、時(shí)間、支付方式、資金額度等，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，自行開具支付令，通過集中支付帳戶體系將財(cái)政資金支付到收款人帳戶。

（2）各預(yù)算單位實(shí)行國庫集中支付后，是通過國庫單一賬戶體系，將資金撥付到收款人，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)與原來的賬務(wù)處理也有很大不同，下面以2019年事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度為例。

1、在財(cái)政直接支付方式下的賬務(wù)處理：

2019年1月單位購入辦公用筆記本電腦一臺(tái)，價(jià)值4500元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬分錄：借：固定資產(chǎn)-4500元;貸：財(cái)政撥款收入-4500元。

預(yù)算會(huì)計(jì)記賬分錄：借：事業(yè)支出-4500元;貸：資金結(jié)存-4500元。

2、在財(cái)政授權(quán)方式下的賬務(wù)處理：

2019年2月收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”通知書注明授權(quán)額度100萬元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬分錄：借：零余額賬戶用款額度-100萬元;貸：財(cái)政撥款收入-100萬元。

同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)記賬的會(huì)計(jì)分錄：借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度-100萬元;貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入-100萬元。

2019年2月采用財(cái)政授權(quán)方式支付日?；顒?dòng)費(fèi)用5000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬分錄：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)-5000元;貸：零余額賬戶用款額度-5000元。

同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)記賬的會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出-5000元;貸：資金結(jié)存—零余額財(cái)戶用款額度-5000元。

二、實(shí)行國庫集中支付制度的意義

新疆省財(cái)政于2003年開始在自治區(qū)本級(jí)選擇部分部門、單位，實(shí)行國庫管理制度改革試點(diǎn)工作，并制定了本省的國庫管理制度改革資金支付管理暫行辦法，逐步的實(shí)現(xiàn)了一級(jí)和二級(jí)預(yù)算單位的國庫支付的改革，2010年也正式將三級(jí)預(yù)算單位納入國庫集中支付管理，結(jié)合交通行業(yè)運(yùn)行的情況，總結(jié)了幾點(diǎn)意見

（一）規(guī)范了財(cái)政支出行為

實(shí)行國庫集中支付后，預(yù)算單位申請(qǐng)資金必須在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)，按資金用途分月編報(bào)用款計(jì)劃，并根據(jù)批復(fù)后的用款計(jì)劃才能申請(qǐng)用款，即審核后才能支付，使預(yù)算單位資金在支付的全過程都處于有效的財(cái)政監(jiān)督之下。

（二）強(qiáng)化了財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行，推進(jìn)了部門預(yù)算改革步伐

過去是將資金直接撥入預(yù)算單位銀行賬戶，而單位是否按既定的預(yù)算執(zhí)行，執(zhí)行進(jìn)度如何，只能在事后檢查監(jiān)督，容易形成預(yù)算和執(zhí)行兩張皮?，F(xiàn)在每筆支出都處應(yīng)在相預(yù)算指標(biāo)控制之下，財(cái)政可隨時(shí)掌握各項(xiàng)預(yù)算的實(shí)際支出進(jìn)度，為制定更加合理的部門預(yù)算提供準(zhǔn)確資料。有效防止了對(duì)財(cái)政資金的擠占、挪用和截留，從源頭上預(yù)防和遏制了腐敗。

（三）降低了財(cái)政資金運(yùn)行成本

實(shí)行國庫集中支付后，所有財(cái)政資金不再預(yù)撥到預(yù)算單位賬戶，在預(yù)算執(zhí)行前就對(duì)其進(jìn)行審核，結(jié)余都以指標(biāo)體現(xiàn)，所以擠占、挪用和截留財(cái)政資金的可能性大大降低，特別是截留財(cái)政資金已不可能。由于預(yù)算單位每筆支出均要通過財(cái)政的審核，隨著部門預(yù)算改革的實(shí)施，預(yù)算更加細(xì)化，從而起到預(yù)防和遏制腐敗的作用。

三、結(jié)語

預(yù)算單位部門預(yù)算編制是推進(jìn)財(cái)政國庫集中收付制度改革的必要保證，只有將所有預(yù)算單位實(shí)行部門預(yù)算后，在細(xì)化了的單位預(yù)算和年初預(yù)算到位的情況下，單位用款計(jì)劃編制準(zhǔn)確，集中支付才能確保單位工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，國庫集中收付制度改革才能得以實(shí)現(xiàn)，才能增強(qiáng)財(cái)政資金的控制，極大地提高財(cái)政資金的運(yùn)行效率和效益。