政府審計(jì)和國企腐敗治理研究文獻(xiàn)綜述

郭鑫瑞

【摘要】本文以政府審計(jì)和國企腐敗治理為研究對象，通過梳理相關(guān)國內(nèi)外文獻(xiàn)資料，探究政府審計(jì)對國企腐敗的治理機(jī)制，旨在為我國反腐敗體系的建設(shè)提供有效建議，更好的解決防御、治理國企腐敗過程中出現(xiàn)的問題以及尋找與該研究方向相關(guān)的新課題，為該領(lǐng)域的研究做出一定的貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】國企腐敗 ?政府審計(jì)

國企在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)重要地位，其既具有一般企業(yè)尋求利益最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，還承擔(dān)著對國民經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、促進(jìn)的社會(huì)公共責(zé)任。隨著國企改革日漸深入，一些有關(guān)國企的腐敗現(xiàn)象也漸漸出現(xiàn)在大眾的視野中，對國家健康發(fā)展產(chǎn)生了不利影響，因此國企反腐迫在眉睫。而政府審計(jì)機(jī)關(guān)憑借其獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，對查處國企反腐事項(xiàng)已初見成效。

一、政府審計(jì)與國企腐敗治理途徑研究

現(xiàn)有關(guān)于政府審計(jì)的研究主要偏向宏觀領(lǐng)域，采用規(guī)范研究的方法;政府審計(jì)在國企反腐過程中的應(yīng)用也是當(dāng)下眾多學(xué)者們熱議的研究話題。通過梳理相關(guān)文獻(xiàn)，本文發(fā)現(xiàn)政府審計(jì)主要通過問責(zé)、人才優(yōu)化、公開審計(jì)報(bào)告 、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、提升信息透明度等途徑來查處國有企業(yè)腐敗現(xiàn)象。政府審計(jì)通過采取事先預(yù)防，事中揭示和事后嚴(yán)懲的方式來開展國企反腐行動(dòng)（劉月明，2016）。政府審計(jì)采用“問責(zé)”方式，能夠在一定程度上遏制國企腐敗行為（公婷，2010;馬志娟，2013;）。政府審計(jì)通過選拔高學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)契合度高的復(fù)合型審計(jì)人才，提高其審計(jì)質(zhì)量和效益（馬曙光，2007;朱曉文等，2016;）。政府審計(jì)通過報(bào)告形式公開審計(jì)結(jié)果會(huì)引起市場負(fù)面反應(yīng)，有助于民眾監(jiān)督，對被調(diào)查人員形成威懾力，從而提高官員績效（Ferraz等，2008; Finan等，2016;陳宋生，2014;馬修林，2017）。作為我國特有的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過評估管理者經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行和廉潔從政情況，揭露錯(cuò)弊、懲治腐敗， 提高國企治理效率水平（蔡春等，2007;黃溶冰，2012;李江濤等，2011）。通過對資金的使用效果進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)可以從中找到有力證據(jù)證實(shí)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，并對其進(jìn)行查處（安艷秋，2016）。財(cái)政透明程度越高越有助于政府審計(jì)人員開展審計(jì)工作，提高工作效率與審計(jì)質(zhì)量（Santiso C，2017）。政府審計(jì)機(jī)關(guān)通過與其他政府部門相互協(xié)作、加強(qiáng)聯(lián)系、共享信息能夠更好的發(fā)揮反腐作用（陳希暉等，2010;王璐平，2013）。

二、政府審計(jì)與國企反腐效果研究

現(xiàn)有學(xué)者主要采用實(shí)證研究方法來探究國企反腐應(yīng)用政府審計(jì)產(chǎn)生的影響，主要體現(xiàn)在降低腐敗行為發(fā)生、提升企業(yè)績效和治理水平、保障資金安全等方面。政府審計(jì)具備預(yù)防、揭示和監(jiān)督職能，能夠有效懲治腐敗問題，保障國家經(jīng)濟(jì)安全（劉家義，2012;董大勝，2018）。政府審計(jì)能夠維護(hù)公共資金安全，保證其合理合法使用，從而有效減少貪污腐敗行為的發(fā)生（韋德洪，2010;蘭艷澤等，2013;張琦等，2018）。政府審計(jì)能夠保障國企資產(chǎn)安全和促進(jìn)其保值增值（張文祥等，2006;吳秋生等，2018）。政府審計(jì)公告積極促進(jìn)治理國家腐?。▍乔锷龋?016;王會(huì)金等，2017）。政府審計(jì)績效與國企腐敗治理效果研究表明呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系（Asiedu KF等，張莉，2017;孫靜，2017）。劉丁熒（2016）以政府審計(jì)和黨組織治理為研究對象，研究證實(shí)政府審計(jì)對國企高管腐敗行為的發(fā)生具有遏制作用。程軍和劉玉玉（2018）研究表明國家審計(jì)通過降低代理成本和減弱政府干預(yù)創(chuàng)新的不利影響，從而促進(jìn)地方國企加大創(chuàng)新投入。褚劍和方軍雄（2016）以央企控股上市公司在職高管超額消費(fèi)行為作為研究對象，采用雙重差分模型實(shí)證檢驗(yàn)了政府審計(jì)能夠有效抑制超額在職消費(fèi)行為，并促進(jìn)提升公司治理水平。政府審計(jì)與國企績效之間具有正向的中介效應(yīng)，且治理效果具有滯后性和持續(xù)性，能夠影響下一期企業(yè)績效（蔡利等，2014;李江濤等，2015）。除此之外，很多學(xué)者還以政府審計(jì)公告披露信息作為研究對象，研究發(fā)現(xiàn)其能夠影響股價(jià)波動(dòng)、提高投資效率、增加企業(yè)價(jià)值、減少企業(yè)盈余管理行為發(fā)生等（李小波，2013;孫琳，2013;陳宋生等，2014;王兵，2017）。

三、文獻(xiàn)評述

綜上所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)大多已證實(shí)政府審計(jì)是腐敗治理的有效途徑之一，其在微觀層面的研究主要體現(xiàn)在采用多種方式對國有企業(yè)腐敗現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)防、揭露和懲治，并有助于改善國企績效和提升公司治理水平。但是，根據(jù)目前我國國企腐敗案件發(fā)生的頻率以及國家大力推進(jìn)“反腐倡廉”建設(shè)的實(shí)際情況來看，政府審計(jì)發(fā)揮懲治腐敗問題的作用仍需進(jìn)一步加強(qiáng)。本文認(rèn)為未來研究方向可以從技術(shù)方法創(chuàng)新和腐敗問題根源著手。首先，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，計(jì)算機(jī)技術(shù)、人工智能等逐漸應(yīng)用在各行各業(yè)，政府審計(jì)也不例外，政府審計(jì)方法也會(huì)與時(shí)俱進(jìn)。例如區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)的結(jié)合，智能機(jī)器人應(yīng)用于審計(jì)工作中等，所以未來在腐敗治理途徑中可以更加深入探討和挖掘更多的新技術(shù)和新方法。其次，研究可以更多關(guān)注政府審計(jì)對微觀個(gè)體的影響，深入分析其在審計(jì)過程中遇到的問題，深究腐敗產(chǎn)生的根本原因，做到“對癥下藥”?！胺锤庇肋h(yuǎn)在路上，本文也期望未來能夠從已有文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)新的研究點(diǎn)課題，從而為我國的廉政建設(shè)提供更多的有效建議，更好地促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

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