基于新準(zhǔn)則的企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理分析

【摘要】國(guó)家對(duì)于企業(yè)科技創(chuàng)新十分重視，并針對(duì)企業(yè)研發(fā)支出頒布了優(yōu)惠政策，其目的在于促進(jìn)國(guó)家科研能力的增強(qiáng)。本文以新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理為題，重點(diǎn)研究?jī)?nèi)容包括企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，希望為相關(guān)行業(yè)提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】新準(zhǔn)則 ?企業(yè)研發(fā)支出 ?會(huì)計(jì)核算

為優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，國(guó)家大力支持企業(yè)的技術(shù)研發(fā)活動(dòng)，制定了相關(guān)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)。尤其是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和稅務(wù)優(yōu)惠政策的實(shí)施，為企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理提供了依據(jù)。因此對(duì)此項(xiàng)課題進(jìn)行研究，其意義十分重大。

一、基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算

（一）研究和開(kāi)發(fā)階段的支出

新準(zhǔn)則中將企業(yè)研發(fā)區(qū)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，研究是企業(yè)為研發(fā)某項(xiàng)技術(shù)所進(jìn)行的調(diào)查，，研究是否能取得預(yù)期成果，充滿了未知數(shù)，具有探索性的特點(diǎn)。開(kāi)發(fā)是指將研究成果轉(zhuǎn)化材料或資產(chǎn)的行為，代表研究成功且已經(jīng)具備形成新技術(shù)或產(chǎn)品的條件，屬于一項(xiàng)研究活動(dòng)的終點(diǎn)。新準(zhǔn)則對(duì)這兩個(gè)階段的支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理分別進(jìn)行了規(guī)定，對(duì)于研究階段支出，企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益，如果開(kāi)發(fā)成功且滿足一定條件，允許開(kāi)發(fā)階段的支出資本化。

（二）費(fèi)用化支出和資本化支出

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，為了核算研究和開(kāi)發(fā)階段的支出，企業(yè)可以設(shè)置研發(fā)支出會(huì)計(jì)科目，，并將該科目細(xì)化為費(fèi)用化支出和資本化支出，以保障會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。因此，對(duì)二者如何進(jìn)行區(qū)分，是核算企業(yè)自主開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)鍵。

依照新準(zhǔn)則，企業(yè)需要在當(dāng)期損益科目中計(jì)入企業(yè)研究階段所產(chǎn)生的支出，然后將能夠滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行資本化。新準(zhǔn)則中開(kāi)發(fā)支出資本化的條件如下所述：

（1）無(wú)形資產(chǎn)具有使用或出售的可行性;

（2）無(wú)形資產(chǎn)具有使用或出售的意圖;

（3）無(wú)形資產(chǎn)具有市場(chǎng)或使用價(jià)值;

（4）具有技術(shù)、資金等方面的支持;

（5）無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出具有可計(jì)量性。

除此之外，準(zhǔn)則還做出了如下的規(guī)定：企業(yè)在開(kāi)發(fā)階段所產(chǎn)生的支出，包括準(zhǔn)則第四和第九條規(guī)定的支出，但無(wú)需調(diào)整已經(jīng)費(fèi)用化的支出。簡(jiǎn)言之，對(duì)于一些在無(wú)形資產(chǎn)具備資本化條件之后已經(jīng)在費(fèi)用化支出科目中計(jì)入的支出，不能進(jìn)行追溯調(diào)整。

二、企業(yè)研究支出稅務(wù)處理

按財(cái)政部等三部委下發(fā)的《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)研究階段所產(chǎn)生的支出，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除100%的同時(shí)，允許在按實(shí)際支出額75%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

為了充分享受最新稅收政策規(guī)定的優(yōu)惠，準(zhǔn)確遵守新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，建議企業(yè)做好以下方面的工作：

（一）研究開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除的使用范圍

加計(jì)扣除政策適用于財(cái)務(wù)管理體系完善的企業(yè)，企業(yè)如果從事屬文件規(guī)定的科研項(xiàng)目，在研究和開(kāi)發(fā)階段產(chǎn)生的支出，包括新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)支出、資料支出、生產(chǎn)支出、和翻譯支出、動(dòng)力支出、材料支出、和燃料支出、人員工資、獎(jiǎng)金和福利支出、設(shè)備租賃和購(gòu)買支出、專利權(quán)、信息軟件和非專利技術(shù)的應(yīng)用支出、模具、工藝開(kāi)發(fā)、勘察技術(shù)試驗(yàn)支出及研究成果的評(píng)價(jià)、驗(yàn)收支出。只要與企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)，均可以依據(jù)規(guī)定加計(jì)扣除。

（二）在申報(bào)所得稅時(shí)企業(yè)需要將相關(guān)材料上報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)

企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)支出加計(jì)扣稅的過(guò)程中，相關(guān)資料需要一并上報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，相關(guān)資料，主要是指企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目說(shuō)明、參與企業(yè)研發(fā)的人員名單、研發(fā)支出發(fā)生明細(xì)、研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件、委托與合作協(xié)議以及研發(fā)項(xiàng)目的作用和應(yīng)用效果材料等等。

（三）其他注意要點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)完善財(cái)務(wù)核算，提高管理水平，遵循新準(zhǔn)則中的規(guī)定，對(duì)可以加計(jì)扣除的研究支出發(fā)生額進(jìn)行準(zhǔn)確記錄和整理。如果企業(yè)在同一年進(jìn)行了多個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)，應(yīng)設(shè)置多個(gè)歸集記錄依據(jù)項(xiàng)目類別分別核算。如果項(xiàng)目由多家企業(yè)共同合作，且均滿足研發(fā)支出的加計(jì)扣除條件，則合作企業(yè)可以依據(jù)自身承擔(dān)的研發(fā)支出比例，對(duì)自行計(jì)算并申報(bào)加計(jì)扣除金額。如果研發(fā)項(xiàng)目為委托項(xiàng)目，且與上述條件相符，則由委托方按照規(guī)定以費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入自身研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，而被委托方則無(wú)法再次加計(jì)扣除。企業(yè)如果采取分?jǐn)偟难邪l(fā)支出的方式，應(yīng)通過(guò)簽署合作合同約定各參與主體擔(dān)負(fù)的權(quán)利、責(zé)任以及費(fèi)用分?jǐn)偡绞健Ｈ绻麤](méi)有合同或?yàn)闊o(wú)效合同，則企業(yè)無(wú)法進(jìn)行加計(jì)扣除。

（四）實(shí)例分析

以某企業(yè)為例，該企業(yè)為提升產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在2018年投入了2000萬(wàn)元人民幣用來(lái)研發(fā)技術(shù)和產(chǎn)品，其中開(kāi)發(fā)階段1500萬(wàn)支出滿足資本化條件計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)核算：

（1）科研支出產(chǎn)生時(shí)

借：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出500萬(wàn)

---資本化支出1500萬(wàn)元

貸：人工支出、材料支出、流動(dòng)資金2000萬(wàn)元

（2）年度終了，研發(fā)支出-費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入研發(fā)費(fèi)用科目：

借：研發(fā)費(fèi)用500

貸：研發(fā)支出500

（3）研發(fā)支出滿足資本化條件后，相關(guān)金額轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)：

借：無(wú)形資產(chǎn)1500

貸：研究支出1500

三、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)為提升生產(chǎn)水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在投入大量資金進(jìn)行科研公關(guān)。而新準(zhǔn)則的頒布和相關(guān)稅收政策的頒布實(shí)施，可以讓其在科研投入的過(guò)程中，準(zhǔn)確規(guī)范核算相關(guān)支出，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。為此，企業(yè)應(yīng)做好會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)申報(bào)工作，真正享受到國(guó)家對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的支持。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：譚淼（1987-），男，山東人，漢族，碩士，目前職稱：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制。