試論會計造假的防范與治理

楊威

摘要：隨著國家社會經(jīng)濟的發(fā)展，對會計業(yè)務(wù)水平的要求越來越高，在高速發(fā)展的過程中也就不可避免地出現(xiàn)了會計造假的現(xiàn)象。這幾十年以來，已經(jīng)出臺了許多相關(guān)的法律、法規(guī)，并且還在不斷修訂中，盡管這樣，但還是有一部分人絞盡腦汁，要與政策對抗，層出不窮的會計造假現(xiàn)象沒有得到有效控制，還很可能有更加泛濫。換而言之，在這種不斷打擊的方法和措施下，會計造假現(xiàn)象并沒有從根源上解決實質(zhì)性的問題。我們要想把這種現(xiàn)象更加有效的、快捷的遏制住，就還需要配套的相關(guān)的法律法規(guī)等，同時還要利用社會各界的強有力的監(jiān)督機制，從內(nèi)部和外部兩個方面兼顧從這種現(xiàn)象的源頭抓起，防患于未然，盡可能的消滅在萌芽狀態(tài)，我們要具體分析會計造假產(chǎn)生的背景、環(huán)境、原因、結(jié)果，就能夠提出一些有效的緩解會計造假的措施和有針對性進行治理的建議。

關(guān)鍵詞：會計造假;法律法規(guī)機制;監(jiān)督機制;防范與治理措施

伴隨著全球的經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計工作的難度同時也在不斷提高，也使得會計的國際化、標(biāo)準(zhǔn)化的趨勢也勢在必行，尤其是中國這幾十年來經(jīng)濟的高速發(fā)展，與會計行業(yè)更加緊密相連，會計行業(yè)業(yè)務(wù)日趨繁雜和多樣化的，隨之而來的種種弊端在會計行業(yè)工作中彰顯出來了，會計造假現(xiàn)象是其中之一，已經(jīng)成為了許多會計人員工作中的一種普遍做法了。

最近幾十年來國內(nèi)、國外都出現(xiàn)了很多會計行業(yè)的造假行為，社會各界在一定程度上對整個會計行業(yè)的可信程度、真實程度產(chǎn)生了質(zhì)疑，成為了老百姓的茶余飯后的話題，這就使得會計行業(yè)造假的這種現(xiàn)象有待解決。

本文通過反映會計行業(yè)的造假現(xiàn)象，具有很強的實效性和針對性，深刻的披露了會計行業(yè)造假現(xiàn)象產(chǎn)生的對社會嚴(yán)重的危害性，呼吁政府等相關(guān)部門對這類問題引起足夠的關(guān)注，讓更多的財會人員以造假為恥，自身就抵制造假，并自覺地參與到監(jiān)督的隊伍中來，盡量減少會計行業(yè)造假現(xiàn)象發(fā)生為主要目的。

一、會計領(lǐng)域造假的背景及現(xiàn)狀

（一）會計領(lǐng)域造假的背景

會計領(lǐng)域造假是指相關(guān)的經(jīng)濟主體甘愿冒著違反國家法律和法規(guī)的風(fēng)險，來謀求其自身的發(fā)展目標(biāo)而采取的做法等，或雖然不違反國家法律和法規(guī)但掩蓋了其經(jīng)濟活動的真實客觀性，并且導(dǎo)致了提供的財務(wù)報告、帳表信息等失去了真實性和可靠性的這種做法。

（二）會計行業(yè)造假的現(xiàn)狀

所謂會計，就是把企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)用一種貨幣做為計量單位，通過記、算等過程，最后編報會計報表來反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的活動。會計造假的現(xiàn)象層出不窮，主要表現(xiàn)：1. 在這一工作過程中，有的企業(yè)為逃稅避稅等種種原因，企業(yè)設(shè)置內(nèi)、外兩套帳，內(nèi)帳真實的反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，外帳通過增加費用等虛開發(fā)票，減少營業(yè)收入，達到了少繳或不繳稅。2. 企業(yè)沒有真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，為了套取資金，虛列支出。3. 企業(yè)有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，但所用資金遠遠小于所轉(zhuǎn)帳資金，多付的資金返給個人或企業(yè)，挪做它用。以上只是羅列了會計造假的普遍的幾種做法。

二、造成會計行業(yè)造假的主要推手

（一）為實現(xiàn)既定目標(biāo)和利益而造假

實現(xiàn)企業(yè)的凈利潤業(yè)績目標(biāo)，一是增加營業(yè)收入，開源。二是節(jié)約開支，減少成本支出，節(jié)流。如果營業(yè)收入在一定時期已經(jīng)是即定的數(shù)值，那么只有節(jié)流的渠道，能夠快速實現(xiàn)業(yè)績目標(biāo)。在追求這些高的業(yè)績目標(biāo)的過程中，只關(guān)注眼前的利益，目光短淺而造假。

（二）明確會計崗位任職的框架要求

會計在企業(yè)部門的崗位中屬于關(guān)鍵崗位，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確會計崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求等，一定要遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄鹊倪x人用人標(biāo)準(zhǔn)選聘優(yōu)秀會計人員。但是由于會計人員薪酬待遇和業(yè)績考核等一系列問題，造成了很多人不愿意從事會計職業(yè)，甚至轉(zhuǎn)行轉(zhuǎn)崗，造成優(yōu)秀專業(yè)的會計人員短缺。只能任用一部分專業(yè)素養(yǎng)不高的人員，這也是會計造假的原因之一。

（三）會計造假的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善具體

我們國家目前有中華人民共和國會計法、中華人民共和國注冊會計師法、中華人民共和國預(yù)算法、中華人民共和國審計法等。還制定了相應(yīng)的會計制度、財務(wù)制度和會計準(zhǔn)則等。這些法律法規(guī)中都對會計造假這一行為所造成的責(zé)任有明確的規(guī)定，但是造假現(xiàn)象層出不窮，方式方法不斷更新，法律法規(guī)則相應(yīng)的出臺應(yīng)對的條例，在經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的這樣或那樣的新生問題有些不能及時彌補，發(fā)生在政策沒有正式出臺前，這就有了可乘之機讓一些不法人員“鉆空子”。不法人員也會利用既有的相關(guān)法律法規(guī)等條款細(xì)化的程度不夠，界定不明確相關(guān)違規(guī)行為，這一漏洞而“打擦邊球”。

（四）外部監(jiān)督管理的力度不夠，措施不夠嚴(yán)厲

有關(guān)部門的相關(guān)監(jiān)督和管理的力度還是不夠，對會計的監(jiān)督管理體系也不是很健全，社會上的監(jiān)督和管理不嚴(yán)格。相關(guān)的部門如果建立獨立的比其他外部監(jiān)督和管理更好的審計部門，應(yīng)該充分利用其資源做好審計這項工作。少數(shù)注冊會計人員串通好會計事務(wù)所，為客戶出具虛假審計報告等行為。會計師事務(wù)所作為社會監(jiān)督責(zé)任核心的機構(gòu)，要完全做到“客觀、公正”的審計，也要靠嚴(yán)厲的監(jiān)管措施。

三、會計行業(yè)造假的危害性

（一）嚴(yán)重破壞了市場經(jīng)濟的正常秩序

國家的市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，會計信用就是這根經(jīng)濟活動鏈條的基石，如果會計人員都參與造假，提供虛假的財務(wù)報告，市場經(jīng)濟所形成的各類社會與經(jīng)濟關(guān)系就不可能很好的、順利的建立起來，并且也沒有辦法維持長久。

（二）侵害使用會計資料者的利益

伴隨著社會市場投資主體的多元化和多樣化，要求提供的會計資料必須要客觀、公正、準(zhǔn)確，這不僅僅是對單位會計人員的最基本的要求，只有在此基礎(chǔ)上，才能夠不影響到越來越多的相關(guān)的使用會計資料者。

（三）有損于會計行業(yè)自身的形象

會計人員不講誠信，按照其造成影響的最終結(jié)果，輕者調(diào)離會計崗位，永遠不再允許其從事會計職業(yè)。重者將按情節(jié)輕重，受到相關(guān)法律法規(guī)的制裁。這種現(xiàn)象的存在極大地破壞了會計隊伍的良好形象。

（四）危及經(jīng)營主體自身的生存現(xiàn)狀

市場是客觀公正的，如果不是在自愿、平等、真實的前提下，會計人員就會失去誠信。如果搞欺騙，就只能是自釀苦果，最后是一敗涂地。昔日的世界通信巨頭安燃公司的慘痛事實就有力的說明了這一道理。

四、會計行業(yè)造假的防范與治理措施

（一）加重對會計造假者的懲罰力度

完善相關(guān)的會計法律、法規(guī)體系，補充、完善會計準(zhǔn)則和會計制度。防范遏制會計造假的重要手段要有科學(xué)、完善的會計法律、法規(guī)、制度準(zhǔn)則做依據(jù)。執(zhí)法者應(yīng)嚴(yán)格以新《會計法》為準(zhǔn)繩，對財務(wù)造假者嚴(yán)懲不怠，加大執(zhí)法力度，維護法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。執(zhí)法過程中要樹立法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，糾正各種傾向，形成打擊會計造假的威懾力。對造假企業(yè)單位的經(jīng)濟處罰必須從嚴(yán)、從重，使會計造假者的“會計造假成本大大高于其得到的利益”，加大對會計行業(yè)造假的成本和處罰力度，使其不敢再造假。

（二）需要不斷地提升會計人員的管理水平

之所以會產(chǎn)生會計造假事件，是有一個過程，從開始產(chǎn)生會計造假的想法，到執(zhí)行及假象的出現(xiàn)，中間要經(jīng)歷策劃者、組織者與具體實施者，會計人員是主要的，如果沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終實現(xiàn)。但是會計人員是主動參與還是被動參與，應(yīng)當(dāng)區(qū)分來看。因此，提高會計人員素質(zhì)，把職業(yè)道德做為選人用人的前提。保護會計人員的合法利益，提高會計人員的待遇是防范會計人員被動參與的主要方式。會計人員在工作中，由于堅持原則，難免得罪人，有的人就采取虛假、匿名舉報等手段打擊報復(fù)財會人員，針對這種情況，應(yīng)當(dāng)一追到底，還財會人員的清白，造成嚴(yán)重危害的依法追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。讓財會人員有足夠的勇氣對指使造假的人和事勇敢、堅決的拒絕。對其它有這種想法的污陷者也能夠起到警示的作用。

（三）內(nèi)控為主，外控為輔

我國目前的經(jīng)濟還屬于轉(zhuǎn)型期，沒有完全建立起純粹的市場經(jīng)濟，內(nèi)部控制主要應(yīng)該由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制小組的建立，對本企業(yè)作內(nèi)審。規(guī)范公司制度，規(guī)范公司財務(wù)，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，只有建立健全一個包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的、完整的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，才能消除會計造假的環(huán)節(jié)載體，從源頭上杜絕造假事件的發(fā)生，有效防止會計誠信缺失問題。為了防止內(nèi)部各有關(guān)人員，還要通過外控”，即由上級主管財會領(lǐng)導(dǎo)指定組織或社會中介機構(gòu)介入，進行外部查帳審計。

（四）建議股東參與到公司的運營管理中來，保證其合法權(quán)益

在我們的國家，企業(yè)中所占份額少的小股東，都不重視行使自已股東的合法權(quán)力，更不參與企業(yè)的日常管理。如果全體股東都具有維護自已合法權(quán)益的概念，就會加強對企業(yè)信息報告的真實性的要求和經(jīng)營管理決策和業(yè)績的監(jiān)控。有了股東的日常監(jiān)督做保證，對外披露的報告信息真實、可靠性就會加大，這樣就有利于提高企業(yè)誠信度和公充力，維護了企業(yè)良好的聲譽和形象。

總之，國家、投資者、債權(quán)人的經(jīng)濟利益受到會計行業(yè)造假行為的直接損害，同時市場經(jīng)濟的正常的、有效的運轉(zhuǎn)也會破壞，擾亂了正常秩序社會經(jīng)濟的發(fā)展，必須堅決地進行治理，加強有效地監(jiān)督。具體措施有：1. 建立建全會計人員的誠信檔案，失信的會計人員列入黑名單，按情節(jié)輕重進行處罰，嚴(yán)重者拒絕其在會計行業(yè)工作;2. 與國際化的會計行業(yè)接軌，建立和完善會計、審計的國際化的標(biāo)準(zhǔn)體系;3. 穩(wěn)步推進內(nèi)部控制制度，更好的發(fā)揮會計人員在社會經(jīng)濟改革和發(fā)展中的地位和指導(dǎo)作用;4. 行政部門提高辦事透明度，各部門、各單位要從實踐“三個代表”重要思想的高度，從有利于社會經(jīng)濟效益和發(fā)展的高度出發(fā)，正確理解和學(xué)習(xí)各項《會計法》、《證券法》、《公司法》等法律、法規(guī)和政策。才能對這些法律和法規(guī)有敬畏之心，盡量在社會經(jīng)濟迅速發(fā)展的過程中減少會計造假行為，這項工作勢在必行。

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（作者單位：鞍山技師學(xué)院）