關(guān)于稅收違法“黑名單”制度的研究

劉慧

摘 要：近年來，我國陸續(xù)出臺了一系列獎(jiǎng)懲結(jié)合以及賞罰分明的制度與政策，希望能夠建立完善的社會征信系統(tǒng)，能夠有效地懲處納稅失信行為。通過稅收違法“黑名單”制度的建立與健全，可以從制度層面上懲戒納稅失信行為，優(yōu)化社會風(fēng)氣，使得納稅人做到誠信納稅，提高稅收工作的有效性。本文針對稅收違法“黑名單”制度的相關(guān)內(nèi)容與優(yōu)化策略展開探討，僅供參考。

關(guān)鍵詞：稅收違法;社會征信系統(tǒng);失信行為;黑名單

一、引言

我國在大力號召并且采取了一系列的舉措，努力建立完善的社會信用體系，積極地打造公平公正、誠信安全的市場環(huán)境。作為社會信用的一個(gè)關(guān)鍵組成部分，納稅信用在社會信用體系建設(shè)中發(fā)揮著關(guān)鍵性的價(jià)值。通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，目前我國還存在很多稅收違法行為。因此，為了可以有效地杜絕并且懲戒這些行為，我國制定了稅收違法“黑名單”制度。此制度的全面實(shí)施發(fā)揮了良好的懲戒功能，其對完善社會信用體系、優(yōu)化市場環(huán)境、轉(zhuǎn)變政府職能都具有非常關(guān)鍵的作用。

二、稅收違法“黑名單”制度的基本內(nèi)容

（一）稅收違法黑名單公布制度

這一制度即為向全社會公開公布實(shí)習(xí)納稅人的違法行為。其中不但包含違法行為的事實(shí)，還包含稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些行為做出的懲處辦法，其中包括違法的判定法律依據(jù)，向外公布當(dāng)事人的基本資料等。

（二）聯(lián)合懲戒制度

這一制度即為在《關(guān)于對重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》[1]上簽字的相關(guān)部門，在得到相關(guān)的重大稅收違法案件信息資料以后，對違法的當(dāng)事人采用的懲罰方法。其中包括嚴(yán)禁其擅自入境、限制發(fā)生高消費(fèi)行為等。不僅如此，當(dāng)事人還會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處，對其供應(yīng)的發(fā)票數(shù)量進(jìn)行限制、對其實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管等。

三、稅收違法“黑名單”制度的建立與發(fā)展

2014年7月，我國國稅局正式向外出臺《重大稅收違法案件信息公布辦法》，這也是我國制定稅收違法“黑名單”制度的開端。2014年12月，我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布《合作備忘錄》。通過此文件可以更好地推動(dòng)“黑名單”公布制度的全面貫徹落實(shí)，能夠更加有效地懲處失信納稅人。備忘錄制定的聯(lián)合懲戒機(jī)制通過多種方法使得失信納稅人會在個(gè)人與企業(yè)的名譽(yù)方面受到損害，還會遭受很大的經(jīng)濟(jì)損失，情況嚴(yán)重者還會使其失去許多商業(yè)機(jī)遇，對其今后的發(fā)展產(chǎn)生極大的影響。2016年4月，國稅局修訂與完善了《公布辦法》，并制定了信用修復(fù)機(jī)制，即由于偷稅逃稅被列為黑名單的當(dāng)事人，假如其能夠積極繳清稅款的本金以及滯納金，并通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核以后就能夠在公告欄中徹底清除其違法行為與相關(guān)信息[2]。

經(jīng)過上述一系列的舉措，使得我國的稅收違法“黑名單”制度慢慢趨于完善，也對失信納稅人給予有效的懲處，并且對其他納稅人發(fā)揮良好的警戒作用，使得誠實(shí)守信的基本原則得到進(jìn)一步重視，更好地對稅收秩序進(jìn)行維護(hù)，使得稅收誠信體系更加健全，發(fā)揮著重要的應(yīng)用價(jià)值。

四、稅收違法“黑名單”制度的價(jià)值

（一）有助于提升市場效率

通過稅收違法“黑名單”制度，能夠?qū)⑹湃说男畔①Y料與行為公布給社會公眾，幫助人們了解合作方的信用狀況，可以有效防范交易風(fēng)險(xiǎn)，減少在市場交易中搜索信息資料等產(chǎn)生的支出，在此基礎(chǔ)上提高經(jīng)濟(jì)效益。在公布失信人的相關(guān)信息以后，使得失信人更加透明化，失去他人的信任，以后就會被市場機(jī)制淘汰，有效地凈化市場交易環(huán)境，防止出現(xiàn)交易沖突，推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）有助于提升稅收監(jiān)管水平

通過稅收違法“黑名單”制度能夠?qū)⒏嗟男畔①Y料提供給稅務(wù)部門，有助于其管理工作的高效、順利開展，有助于提升稅收的監(jiān)督管理水平。稅收部門能夠基于此嚴(yán)格地監(jiān)管失信人，能夠有效地審核其納稅過程。

（三）有助于建設(shè)社會誠信體系

通過稅收違法“黑名單”制度能夠?qū)⑹湃说南嚓P(guān)信息公布給廣大社會公眾，然后多個(gè)部門進(jìn)行聯(lián)合執(zhí)法。如此一來，就能夠更加有效地監(jiān)督與管理失信人，使得失信人受到懲罰，進(jìn)而進(jìn)行改正。這樣一來就可以發(fā)揮良好的震懾作用，能夠使得社會氛圍更加和諧、更加誠實(shí)守信，使得社會的誠信體系得到有效完善。

五、稅收違法“黑名單”制度的不足之處

（一）侵犯納稅人的隱私

稅務(wù)部門在稅收工作中收集納稅人的信息，可以促進(jìn)稅收工作順利開展，但也需要有效地保護(hù)納稅人的隱私。在貫徹落實(shí)“黑名單”制度的過程中，稅收部門在沒有獲得納稅人允許的情況下就將其個(gè)人資料對外公布，這樣一來就會侵犯納稅人的隱私權(quán)，是與稅收部門的工作原則相違背的，會影響納稅人與稅收部門的關(guān)系，會造成納稅人發(fā)生抵觸心理，從而不利于順利開展稅收工作[3]。

（二）缺乏對聯(lián)合懲戒程度的準(zhǔn)確把握

在制定以及落實(shí)聯(lián)合懲戒制度時(shí)需要做到合法、合規(guī)、合理，防止把公認(rèn)的一些強(qiáng)制性立法與道德規(guī)范進(jìn)行混淆。在落實(shí)懲戒制度時(shí)，部分部門更多是道德層面出發(fā)進(jìn)行任意限制，無法對在法律法規(guī)中明確規(guī)定必須接受制裁的行為進(jìn)行科學(xué)區(qū)分。不僅如此，在聯(lián)合懲戒的過程中也沒有對當(dāng)事人個(gè)人權(quán)利的限制情況作出明確的規(guī)定，還存在法律依據(jù)不清晰、不充足的狀況。如此一來，也就會影響聯(lián)合懲戒的全面貫徹落實(shí)。例如，在《指導(dǎo)意見》中明確指出，針對情節(jié)較為嚴(yán)重的失信人而言，要限制其旅游度假、限制購買不動(dòng)產(chǎn)等。但是，在具體操作時(shí)卻缺乏詳細(xì)的細(xì)則與標(biāo)準(zhǔn)，從而會造成無法準(zhǔn)確把握聯(lián)合懲戒的程度，會導(dǎo)致不同的地區(qū)產(chǎn)生不同的執(zhí)行情況，從而對社會信用體系的建立健全產(chǎn)生不利影響。

六、優(yōu)化稅收非法“黑名單”制度的措施

（一）重點(diǎn)保護(hù)納稅人的隱私

通過對稅收違法“黑名單”制度的落實(shí)情況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，其在公開公布的信息中沒有充分保護(hù)納稅人的隱私，立法不夠完善，可能會損害納稅人的合法權(quán)益。當(dāng)前，一些西方國家在保護(hù)納稅人隱私方面做得較好，經(jīng)過不斷的研究構(gòu)建了完善的隱私保護(hù)法律，這樣就可以從法律的層面上保護(hù)納稅人的隱私。所以，我國也要積極地學(xué)習(xí)這些國家的成功經(jīng)驗(yàn)，要充分保護(hù)納稅人的隱私權(quán)，要加強(qiáng)立法，能夠增強(qiáng)對稅收部門隱私的保護(hù)，進(jìn)而使得納稅人的隱私權(quán)得到有效的保護(hù)。

（二）制定完善的工作程序

為了保護(hù)行政相對人的合法權(quán)益，必須根據(jù)法定程序進(jìn)行行政。信用建設(shè)領(lǐng)域和廣大人民群眾的現(xiàn)實(shí)生活具有密切的關(guān)聯(lián)，所以必須采用正當(dāng)?shù)某绦颉Ｔ谥贫ǚ煞ㄒ?guī)時(shí)，政府部門要嚴(yán)格根據(jù)公布的時(shí)間點(diǎn)對公布程序進(jìn)行完善與優(yōu)化，要使得社會廣大人民群眾能夠積極、主動(dòng)地參與立法過程，要更加公開透明、更加民主;要采用多種程序，例如專家咨詢以及征求意見等[4]，使得人民群眾更好地參與稅收的立法過程。在發(fā)布案件以前，稅務(wù)機(jī)關(guān)要履行事先告知程序，要把告知書提前發(fā)放給當(dāng)事人，使其了解其所具有的申辯以及陳述權(quán)利。在將案件向社會公布以后，要告知當(dāng)事人其擁有進(jìn)行刑事訴訟與申請行政復(fù)議的權(quán)力，如果情況必要時(shí)也能夠進(jìn)行聽證。不僅如此，還要全面地實(shí)施信用修復(fù)制度，在達(dá)到相關(guān)要求以后能夠?qū)⑦@些案件撤出。

（三）準(zhǔn)確把握聯(lián)合懲戒的強(qiáng)制程度

通常狀況下，針對一些重大稅收違法案件進(jìn)行聯(lián)合強(qiáng)制時(shí)主要分為以下類型。第一種是約束性內(nèi)容，即在法律法規(guī)中明確規(guī)定，失信行為必須接受哪些制裁或者是限制。政府要根據(jù)法律法規(guī)履行法定責(zé)任，例如嚴(yán)禁其參與政府采購活動(dòng)等。第二種是參考性內(nèi)容，即在立法中尚未做出明確規(guī)定，政府部門就能夠?qū)⒅黧w的信用信息作為標(biāo)準(zhǔn)判定行政管理活動(dòng)。有關(guān)單位要結(jié)合實(shí)際的工作情況給予考量，具體操作中要充分堅(jiān)持科學(xué)、有效、合法、合規(guī)的基本原則，要對諸多的因素進(jìn)行全面考慮，如文化、商業(yè)習(xí)慣等。在此基礎(chǔ)上采取科學(xué)的懲戒措施，能夠有效地發(fā)揮政府部門的監(jiān)管職能，更好地完善社會信用體系。

七、結(jié)語

通過稅收違法“黑名單”制度的制定與落實(shí)，能夠?qū){稅失信人進(jìn)行有力的懲處，增強(qiáng)納稅人主動(dòng)誠信納稅的意識，能夠進(jìn)一步促進(jìn)社會信息體系的建設(shè)與健全，能夠發(fā)揮聯(lián)合懲戒的積極作用。目前，為了可以使此機(jī)制得到進(jìn)一步的完善與貫徹落實(shí)，我國也要采取一系列的完善措施，在此基礎(chǔ)上有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)利，使其更加信任征稅機(jī)關(guān)，使其更加積極主動(dòng)地納稅，構(gòu)建完善的社會信用體系，更好地營造出和諧、穩(wěn)定的稅收環(huán)境，推動(dòng)社會的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]和亞娟.“黑名單”制度的屬性、功能及其邊界控制[J].成都行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2019（4）：67.

[2]天津市地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查處.稅收違法行為檢舉須知[J].天津經(jīng)濟(jì)，2017（6）：48-50.

[3]陳曉蕓.黑名單制度建設(shè)的作用、進(jìn)展和建議[J].浙江經(jīng)濟(jì)，2019（10）：46-47.

[4]李圓.基于財(cái)政制度下的稅收問題研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2017（22）：73-74.