稅收調(diào)節(jié)居民收入作用探討

黃姝婷

摘 要：稅收本質(zhì)上屬于分配范疇，其目的是為了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，為國家生存提供必要的物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收與居民收入水平密切相關(guān)，在居民收入調(diào)節(jié)中發(fā)揮著愈來愈重要的作用。本文從稅收的本質(zhì)出發(fā)，從個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等方面分析了稅收在調(diào)節(jié)居民收入分配中的作用，就如何利用稅收對(duì)收入分配進(jìn)行全方位調(diào)節(jié)提出建議。

關(guān)鍵詞：稅收;調(diào)節(jié);居民收入;作用

一、引言

稅收是一種憑借國家的政治權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品分配的手段，以強(qiáng)制、無償?shù)姆峙湫问綖閲一I集必要的財(cái)政資金。其本質(zhì)決定了它作為調(diào)節(jié)收入分配的一種手段所發(fā)揮的重要作用。

稅收在居民個(gè)人收入調(diào)控中的作用主要是通過對(duì)高收入者征收較高的稅，對(duì)低收入者征收較低的稅，以此來從國民收入中籌集較大份額的資金，再通過轉(zhuǎn)移支付等方式將高收入者的收入分配給較低收入者，從而改變社會(huì)收入分配。具體而言，稅收是通過收入實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)所征收的個(gè)人所得稅、收入使用環(huán)節(jié)對(duì)購買商品或勞務(wù)所征收的消費(fèi)稅、收入的財(cái)富累積環(huán)節(jié)所征收的財(cái)產(chǎn)稅以及社會(huì)保障稅等四個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)居民個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)控。

二、稅收對(duì)居民收入分配調(diào)節(jié)的作用

個(gè)人所得稅是在收入實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)對(duì)自然人取得的工資薪金、股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、偶然所得等各類應(yīng)稅所得征收的一種所得稅，其范圍廣泛，在我國居民收入調(diào)節(jié)中發(fā)揮著重要作用。近年來，國家進(jìn)行多方面稅制改革，以緩解經(jīng)濟(jì)壓力、調(diào)節(jié)國民收入，使我國居民收入始終保持著穩(wěn)步上升的趨勢(shì)。

但當(dāng)前我國的貧富差距仍然較明顯。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示。自1994年，我國的基尼系數(shù)超過國際一般標(biāo)準(zhǔn)0.4以上后（除1999年外），我國已連續(xù)多年保持在國際警戒線以上。雖然從2008年達(dá)到最高點(diǎn)0.491后，一直到2015年都是呈回落態(tài)勢(shì)，但仍存在收入差距較大的情況，而個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)居民收入差距的重要工具。

自1986年9月，國務(wù)院發(fā)布《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》規(guī)定對(duì)本國公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅起，至2018年優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距，并施行最新起征點(diǎn)后，個(gè)人所得稅不斷發(fā)揮著杠桿作用。由于第一次分配注重效率、忽略公平，可能會(huì)導(dǎo)致部分人獲得較多的利益，而個(gè)人所得稅的征收能夠有效緩解這種情況，同時(shí)也保障了政府財(cái)政收入的穩(wěn)定性。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中第一次分配的基本原則是“效率優(yōu)先，兼顧公平”，這必然會(huì)導(dǎo)致收入分配差距變大，因此在國民收入再分配的過程中，消費(fèi)稅也對(duì)控制收入差距發(fā)揮著較大功能。例如，通過對(duì)高端消費(fèi)品、非生活必需品等征收重稅;對(duì)日常生活必需品實(shí)行免稅或征收低稅來調(diào)節(jié)不同貧富水平的稅負(fù)。消費(fèi)稅除了通過征稅直接對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)外，還通過對(duì)特定商品課稅來改變消費(fèi)結(jié)構(gòu)，從而影響消費(fèi)者的消費(fèi)方向?？偠灾?，消費(fèi)稅在收入的使用環(huán)節(jié)對(duì)居民收入分配同樣發(fā)揮了調(diào)節(jié)作用。

財(cái)產(chǎn)稅以其豐富的稅源、穩(wěn)定的稅基成為稅法體系中重要的組成部分。社會(huì)財(cái)富分為兩種表現(xiàn)形式，即流量和存量，其中存量所占比例更大，對(duì)社會(huì)貧富差距的影響也更大。財(cái)產(chǎn)稅主要通過對(duì)納稅人所擁有或支配的存量財(cái)產(chǎn)征稅來調(diào)節(jié)居民收入分配。

征收財(cái)產(chǎn)稅使得社會(huì)閑置資源減少，避免了社會(huì)財(cái)富過度累積，同時(shí)又刺激了有效需求，鼓勵(lì)納稅人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、增加消費(fèi)和投資，因此，在收入財(cái)富積累環(huán)節(jié)征收一般財(cái)產(chǎn)稅既可以調(diào)節(jié)居民收入又可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對(duì)于所得稅無法調(diào)節(jié)的，因繼承或無償轉(zhuǎn)讓等方式獲得的財(cái)產(chǎn)，還可以通過財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅和遺產(chǎn)稅進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)控，彌補(bǔ)了所得稅存在的不足。

社會(huì)保障稅作為收入再分配的重要手段之一，在調(diào)節(jié)收入分配差距中具有雙向調(diào)節(jié)功能，同時(shí)具備“收”“支”兩項(xiàng)功能，以企業(yè)的工資支付額為課征對(duì)象，由雇員和雇主分別繳納，從而減少高收入者收入，增加低收入者收入。

同時(shí)社會(huì)保障稅又通過社會(huì)福利對(duì)低收入者提供保障，通過逆向調(diào)節(jié)對(duì)收入分配所帶來的貧富差距進(jìn)行微弱的彌補(bǔ)。社會(huì)保障的有償性使其在居民收入調(diào)節(jié)中發(fā)揮了與眾不同的作用。經(jīng)過社會(huì)保障“費(fèi)改稅”后，其征收范圍的擴(kuò)大，意味著越來越多的工薪勞動(dòng)者將享有社會(huì)保障權(quán)利的，對(duì)收入分配差距進(jìn)行了更加法制化的管理。

三、稅收在調(diào)節(jié)居民收入分配中的不足

1.稅收制度有待完善

近年來，我國對(duì)于個(gè)稅的調(diào)整重點(diǎn)主要放在起征點(diǎn)上。自2011年9月起征點(diǎn)定為3500元以來，七年間，我國個(gè)稅收入快速增長(zhǎng)，導(dǎo)致居民收入需要繳納較高的個(gè)稅，限制內(nèi)需阻礙消費(fèi)。2018年個(gè)稅法迎來了第七次調(diào)整，將起征點(diǎn)上調(diào)至5000元，然而起征點(diǎn)的提高并沒有對(duì)地域差異進(jìn)行考慮。

起征點(diǎn)的提高對(duì)于收入較低地區(qū)的影響較大，對(duì)高收入地區(qū)的影響則較小。長(zhǎng)此以往，會(huì)造成我國經(jīng)濟(jì)地域發(fā)展不平衡問題更加突出，東西部貧富差距可能進(jìn)一步拉大。同時(shí)，稅收對(duì)高收入群體的稅收調(diào)節(jié)仍然存在缺陷，這不僅會(huì)導(dǎo)致高低收入者之間的稅負(fù)不均，也會(huì)影響政府對(duì)低收入人群的保障能力。

當(dāng)前稅收在脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)中發(fā)揮的助力作用還不夠，按照新版《支持脫貧攻堅(jiān)稅收優(yōu)惠政策指引》的內(nèi)容，實(shí)施多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。通過推動(dòng)地區(qū)脫貧攻堅(jiān)，來達(dá)到調(diào)節(jié)居民收入的作用。

2.稅收征管機(jī)制不完善

據(jù)財(cái)政局公布的數(shù)據(jù)，我國個(gè)稅邊際稅率最高級(jí)次為45%，超過發(fā)達(dá)國家的平均水平，但個(gè)人所得稅收入在稅收收入中占比仍然較低，其中稅收監(jiān)管機(jī)制有著不可推卸的責(zé)任。

對(duì)納稅宣傳普及不到位，民眾不了解納稅主體和納稅方式，可能導(dǎo)致偷稅漏稅問題的發(fā)生。除此之外，由于監(jiān)管不嚴(yán)，也會(huì)導(dǎo)致偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有實(shí)現(xiàn)有效的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，使得問題查處十分困難。稅收征管不力會(huì)破壞第二次分配的公平原則，使得不同收入群體的利益受到不同程度的損害。

四、完善收入分配調(diào)節(jié)機(jī)制的建議

1.提高個(gè)人收入透明度

個(gè)人收入透明是保證稅務(wù)機(jī)關(guān)合理有效地監(jiān)管稅收征管過程，加強(qiáng)收入分配監(jiān)管才能緩解收入分配不平衡的問題。國家應(yīng)該完善儲(chǔ)蓄實(shí)名制、個(gè)人擁有重要消費(fèi)品實(shí)名制等制度，以確保個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和個(gè)人收入申報(bào)制度的實(shí)施。

2.完善監(jiān)管制度

一是提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。稅務(wù)人員的素質(zhì)決定了稅收征管工作的效率。首先應(yīng)該提升其服務(wù)意識(shí)，稅務(wù)工作的實(shí)質(zhì)就是服務(wù)于納稅人，使納稅人更了解納稅環(huán)境和條件，才能更好地開展稅收征管工作。

二是強(qiáng)化日常宣傳，將宣傳工作融入日常工作中，及時(shí)向群眾傳遞相關(guān)稅收政策和信息。納稅人與稅務(wù)人員其實(shí)是相互監(jiān)督的關(guān)系，只有兩者相互監(jiān)督才能推動(dòng)稅收征管工作的有效進(jìn)行。

三是靈活運(yùn)用稅收監(jiān)管制度。既要根據(jù)現(xiàn)行稅法，從政府需要、社會(huì)需要、群眾需要的角度選擇合適的監(jiān)管制度，又要根據(jù)實(shí)際狀況，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，確定監(jiān)管的重點(diǎn)，推動(dòng)工作深入開展。提高稅收征管工作的及時(shí)性、規(guī)范性、完成效果。

3.實(shí)現(xiàn)收入分配全方位調(diào)節(jié)

完善對(duì)居民個(gè)人收入的全面有效的監(jiān)控制度才能真正發(fā)揮個(gè)人所得稅公平調(diào)節(jié)收入分配的作用。然而僅靠個(gè)人所得稅無法實(shí)現(xiàn)對(duì)居民個(gè)人收入的有效調(diào)控，還需消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅共同配合，彌補(bǔ)單一個(gè)人所得稅的不足，對(duì)收入分配進(jìn)行全方位調(diào)節(jié)。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收規(guī)定，拓展消費(fèi)稅征收范圍，將更多高端消費(fèi)品和消費(fèi)項(xiàng)目納入征稅范圍，適當(dāng)提高消費(fèi)稅稅率，有效發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)整功能。通過稅收優(yōu)惠，降低流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，尤其是對(duì)于生活必需品，因?yàn)樯畋匦杵匪级愗?fù)比重較大，只有加重這一部分的狀態(tài)，才能直接降低居民稅負(fù)、確定合理的稅率水平、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅征收體制，規(guī)范產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅課征對(duì)象的認(rèn)定，加強(qiáng)社會(huì)保障稅，法制化管理，將福利真正落實(shí)到有需求的人身上。

（責(zé)任編輯：王文龍）