淺談中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同

姜冬旭

（北方工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，北京 100000）

一、引言

我國自改革開放以來，一直將會計準(zhǔn)則視為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要制度，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則為企業(yè)提供有效會計信息且統(tǒng)一了企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的度量衡，為企業(yè)參與市場競爭的公平性提供保障；中國企業(yè)會計準(zhǔn)則為企業(yè)建立起防范應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的能力同時還對我國的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控起提升作用，有效保障了我國社會經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展。隨著我國對外貿(mào)易的不斷加強(qiáng)，國際資本流動不斷深化，全球經(jīng)濟(jì)一體化已經(jīng)成為大勢所趨，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則已在跟隨國際腳步，加入會計準(zhǔn)則國際趨同的隊伍當(dāng)中，為響應(yīng)國家號召，我國財政部發(fā)布《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則時許趨同路線圖》，并宣布趨同時間進(jìn)程與IASB進(jìn)度保持一致，實現(xiàn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同。

二、中國會計準(zhǔn)則的趨同原因

（一）我國國際貿(mào)易規(guī)模擴(kuò)大

我國實行改革開放政策四十年，從到2001年我國加入世界貿(mào)易組織，再到全球金融危機(jī)引發(fā)的貿(mào)易爭奪戰(zhàn)，我國的國際貿(mào)易正在逐步擴(kuò)大，國際地位逐漸提高。

2019年，我國貨物進(jìn)出口總額為315，505億元，占全球進(jìn)出口總額的15.2%，蟬聯(lián)全球第一名，貨物進(jìn)口、貨物出口和貨物進(jìn)出口均為歷史新高。隨著國際貿(mào)易規(guī)模的日益擴(kuò)大，不同國家會計準(zhǔn)則的不同對我國國際貿(mào)易的發(fā)展產(chǎn)生了一定的阻礙作用，為了我國國際貿(mào)易進(jìn)程中與各國的溝通能夠順暢，減少因會計準(zhǔn)則的不同而產(chǎn)生的歧義和沖突，保障我國國際貿(mào)易可以順利進(jìn)行進(jìn)而選擇與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。

（二）資本市場全球化

中國A股納入MSCI新興市場指數(shù)和MSCI ACWI全球指數(shù)；上交所與泛歐交易所簽署合作諒解備忘錄；深交所與莫斯科交易所、華沙證券交易所簽署合作諒解備忘錄，推動跨境資本形成，助力資本市場全球化進(jìn)程。近年來，我國資本市場開放規(guī)模逐漸擴(kuò)大，外國投資者積極對中國市場進(jìn)行多種路徑的投資、融資、并購活動，如設(shè)立代表機(jī)構(gòu)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、外商投資合伙企業(yè)。在外國投資者進(jìn)入中國市場進(jìn)程中，由于各國會計準(zhǔn)則的差異對我國規(guī)定的會計信息披露和報表編制造成了一定的阻礙，而跨國公司雙重披露會計信息的成本巨大。因此為推進(jìn)資本市場全球化進(jìn)程，縮小跨國企業(yè)會計信息披露阻礙，降低會計信息雙重披露的成本，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告的趨同應(yīng)及時有效進(jìn)行。

（三）互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與國際經(jīng)濟(jì)組織促進(jìn)各國經(jīng)濟(jì)交流

互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用使世界各國間的經(jīng)濟(jì)合作互通更加及時和方便，但信息傳遞便利的同時，會計信息的溝通也收到了一定程度上的影響。與此同時，國際經(jīng)濟(jì)組織逐漸產(chǎn)生，加強(qiáng)了各國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易上的交流合作。2018年，我國對外貿(mào)易規(guī)?？涨?，達(dá)到了全球第一的規(guī)模，所以在面對互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的興起以及國際組織的產(chǎn)生，我國結(jié)合自身國情及各國國際財務(wù)報告準(zhǔn)則特點制定出科學(xué)合理的會計趨同路線，從而促進(jìn)與世界各國的經(jīng)濟(jì)交流合作，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則差異

中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在制定機(jī)構(gòu)、制定基礎(chǔ)、制定背景等幾方面等差異，具體差異見表3-1中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異。

表3-1 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)中華人民共和國財政部網(wǎng)站資料與智庫百科提供資料對比總結(jié)得出

四、中國會計準(zhǔn)則的趨同歷程及具體趨同

（一）中國會計準(zhǔn)則的趨同歷程

中國會計準(zhǔn)則趨同階段共經(jīng)歷形式趨同、實際趨同和等效性研究三個階段，其中形式趨同階段（1993-2000年）；實際趨同階段（2001-2005年），等效性研究階段（2005年至今）。

本文主要研究第三階段趨同歷程等效性研究階段，詳見“表5-1 中國會計準(zhǔn)則趨同歷程為中國會計準(zhǔn)則第三階段趨同歷程”。

表5-1 中國會計準(zhǔn)則第三階段趨同歷程

（二）中國會計準(zhǔn)則具體趨同表現(xiàn)

推動會計準(zhǔn)則全面趨同具體準(zhǔn)則的趨同主要表現(xiàn)在結(jié)構(gòu)趨同和內(nèi)容趨同兩方面：

1.企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)趨同

企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的一大表現(xiàn)就是基本框架趨同，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成。其中基本準(zhǔn)則是整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的框架，包括重點概念，此框架與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的“編報財務(wù)報表框架”相似；企業(yè)會計準(zhǔn)則中具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南為基本準(zhǔn)則的解釋和應(yīng)用方法共38項基本涵蓋國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中17項所涉內(nèi)容，使中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上趨同。

2.公允價值被引入新會計準(zhǔn)則

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的另一大表現(xiàn)就是具體準(zhǔn)則內(nèi)容趨同。在我國原有的會計準(zhǔn)則中以歷史成本法作為計量屬性，公允價值基本不做使用，但在新的會計準(zhǔn)則中公允價值的地位得到了提升，采用公允價值涉及的方面主要有非同一控制下企業(yè)合并、非貨幣性交易和投資性房地產(chǎn)等。在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中以公允價值作為核心計量方式，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則中公允價值地位得到提升，使中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在內(nèi)容上趨同。

五、中國會計準(zhǔn)則未來發(fā)展

一直以來，會計被稱為國際通用的商用語言，在各國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級日新月異，國際貿(mào)易活動和資本全球化正大力推動會計準(zhǔn)則國際趨同，為保障我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展、促進(jìn)國際間貿(mào)易往來以及大力吸引外商投資、我國需要結(jié)合自身國情及各國國際財務(wù)報告準(zhǔn)則特點制定出科學(xué)合理的會計趨同路線、積極投身國際會計準(zhǔn)則建設(shè)，大力提升我國會計從業(yè)人員基本素質(zhì)，從而達(dá)到趨同效果，促進(jìn)與世界各國的經(jīng)濟(jì)交流合作，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。