防范企業(yè)收入“多元化”帶來的潛在風(fēng)險

徐軍紅

（航宇救生裝備有限公司，湖北 襄陽 441003）

一、前言

2006年6月，國務(wù)院國資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，對中央企業(yè)如何開展全面風(fēng)險管理工作提出了總體原則，為企業(yè)應(yīng)對經(jīng)濟全球化挑戰(zhàn)和市場經(jīng)濟條件拿下的內(nèi)外風(fēng)險，提供了指南。盡管我國企業(yè)在全面風(fēng)險方面已經(jīng)邁出了一大步，已經(jīng)從最初的意識教育階段上升到具體策劃實施的實質(zhì)性階段。但是，在企業(yè)實際管理過程中，依然存在風(fēng)險意識不強，經(jīng)驗缺乏，風(fēng)險管理手段相對匱乏等狀況。

二、企業(yè)收入構(gòu)成的主要元素

企業(yè)為完成收入考核指標(biāo)或為了能夠成功的向金融機構(gòu)申請貸款，通常會采用一下方式作為企業(yè)收入構(gòu)成的主要元素，即收入“多元化”構(gòu)成因素。

（一）企業(yè)正常真實經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成的收入

是指企業(yè)在日?；顒舆^程中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

（二）“貿(mào)易”收入

這里所說的“貿(mào)易”收入并不是大家所理解的企業(yè)正常外貿(mào)行為形成的收入，而是企業(yè)通過與自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)毫不相干的經(jīng)濟實體協(xié)商后，將他們開展的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在企業(yè)毫無價值的空轉(zhuǎn)一下，完成所謂的采購和銷售流程。這些業(yè)務(wù)主要涉及鋼鐵、煤炭等大宗貨物。

（三）關(guān)聯(lián)交易收入

指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為形成的收入。

（四）虛假收入

通過虛擬的交易方式形成的收入。

三、收入形成過程中的潛在風(fēng)險

收入的暫時完成雖然會給企業(yè)帶來短期的利益，但不同收入形成過程中都會給企業(yè)帶來不容忽視的潛在風(fēng)險，潛在風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）資金風(fēng)險

對于企業(yè)開展的真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成的收入主要的風(fēng)險主要是銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后資金回籠的風(fēng)險。產(chǎn)品銷售收入的資金回款作為制造企業(yè)重要的流動資金來源，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)的血脈，是企業(yè)實現(xiàn)自負盈虧、參與市場競爭的必備條件。若企業(yè)大部分資金的回款出現(xiàn)了嚴(yán)重滯后或出現(xiàn)了壞賬，那給企業(yè)帶來的危害是致命的。它除了直接影響企業(yè)正常的經(jīng)營生產(chǎn)外，還制約著企業(yè)持續(xù)良性的發(fā)展，風(fēng)險不容忽視。企業(yè)在確認產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)后，在沒有收到貨款之前，都在“應(yīng)收賬款”科目下體現(xiàn)。上述風(fēng)險其實也可以認為是應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險。

對于所謂的“貿(mào)易”收入行為，除了給企業(yè)自身增加了資金成本和稅費支出外，存在的最大風(fēng)險主要體現(xiàn)在資金風(fēng)險上。眾所周知，這種“貿(mào)易”業(yè)務(wù)實際上是完全沒有實物流轉(zhuǎn)的，雙方之間簽訂的購銷合同也只是讓這種“貿(mào)易”行為看似合理化而已，并無實質(zhì)上的價值意義。能夠讓這項業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)下去的前提就是企業(yè)必須提供一定的資金量來進行頻繁的出入，整個過程就是企業(yè)將資金先預(yù)付給所謂的供應(yīng)商，然后再從所謂的銷售商那里收回等同的資金量。這種資金上的來往一般涉及的金額都較大，而業(yè)務(wù)的往來多半基于雙方誠信的基礎(chǔ)上實施的，簽訂的合同本身并無實質(zhì)上的約束力。在這種背景下，如果對所謂的供應(yīng)商和銷售商缺乏必要的信用評價，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控力度不到位，以及相應(yīng)的應(yīng)對措施未及時跟上，勢必會造成企業(yè)資金遭受損失的風(fēng)險。

（二）稅收風(fēng)險

大多數(shù)關(guān)聯(lián)交易是在真實公允的基礎(chǔ)上進行的。但是在某些情況下，為了達到某種目的，存在關(guān)聯(lián)方之間非公允交易達到粉飾財務(wù)報表和經(jīng)營成果，在這些粉飾的財務(wù)報表和經(jīng)營成果中，不乏對收入數(shù)據(jù)的粉飾，粉飾的危害性不容忽視，同時也會給企業(yè)帶來潛在風(fēng)險，體現(xiàn)在因企業(yè)提供不真實的數(shù)據(jù)導(dǎo)致投資者進行了錯誤判斷造成損失，進而向企業(yè)提起賠償或訴訟風(fēng)險；同時也會使企業(yè)受到稅收方面的風(fēng)險。

（三）訴訟風(fēng)險

為了使虛假銷售業(yè)務(wù)看起來與真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)無太大區(qū)別，企業(yè)從原材料采購源頭開始、到成本費用核算過程、最后到產(chǎn)成品出入庫等流程，都有一套所謂的完整“原始資料”來支持虛假業(yè)務(wù)。這種虛假收入帶來的風(fēng)險極大，除了會增加企業(yè)相關(guān)的稅費外，最直接風(fēng)險就是由于企業(yè)提供了虛假信息，導(dǎo)致管理層及相關(guān)投資者做出錯誤的選擇，從而損害了投資者的利益，也是最終會受到法律訴訟風(fēng)險。

對于這些不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在的潛在風(fēng)險，企業(yè)管理層應(yīng)引起高度重視。為了將這些潛在風(fēng)險降低到最低、或徹底消除，管理層必須采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，規(guī)避風(fēng)險。

四、如何規(guī)避風(fēng)險

首先，針對真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在的應(yīng)收賬款風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)定期對所有賒銷的客戶進行信用狀況評價，并對不同的客戶明確信用額度、匯款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)以及違約情況采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。同時對于客戶提出的賒銷購貨訂單，都應(yīng)檢查是否符合企業(yè)信用規(guī)定。信用的批準(zhǔn)必須有經(jīng)信用部門領(lǐng)導(dǎo)或其他授權(quán)人復(fù)核、簽字同意的書面證明。另外，企業(yè)還應(yīng)定期與客戶進行應(yīng)收賬款余額核對，對前款客戶回函上的金額與對賬單上的金額若有差異，及時查找原因，并采取相應(yīng)的防范改進措施，確保企業(yè)的債權(quán)得以收回。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款應(yīng)及時追加法律保全程序，最大限度的保護企業(yè)的利益。

由于非公允關(guān)聯(lián)交易具有隱蔽性強、危害大等特點，特別是關(guān)聯(lián)交易有非關(guān)聯(lián)化的趨勢，常規(guī)監(jiān)管很難發(fā)現(xiàn)。企業(yè)除常規(guī)監(jiān)管外，需要加強對審計機構(gòu)，評估機構(gòu)和律師等中介機構(gòu)監(jiān)管力度，實現(xiàn)借力規(guī)范，可考慮將資產(chǎn)評估機構(gòu)及出具的報告納入監(jiān)管范圍，對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量與其資質(zhì)掛鉤，形成強有力的監(jiān)管威懾，督促中介機構(gòu)勤勉盡責(zé)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時要強化事后處罰機制，對于顯失公允的關(guān)聯(lián)交易，特別是交易金額巨大、影響惡劣的案例，應(yīng)追究直接責(zé)任人的責(zé)任，并與公司其他行政審批事項掛鉤，將處罰落到實處，形成全面有效的監(jiān)管機制，進一步壓縮關(guān)聯(lián)方操縱牟利的空間。

最后，對于“貿(mào)易”收入和虛假收入的事項存在的風(fēng)險，做法相對來說就簡單些，企業(yè)只要將其相關(guān)業(yè)務(wù)予以停止，加以杜絕，潛在的風(fēng)險也隨之不復(fù)存在。

五、結(jié)語

當(dāng)下，收入的大小不僅對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大的影響，也是企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的數(shù)據(jù)體現(xiàn)，對于投資者來說也是其進行投資決策所關(guān)注的重要數(shù)據(jù)。所以企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家政策及相關(guān)制度的規(guī)定，正確核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，真實、完整的反映收入。盡管風(fēng)險無處不再，但企業(yè)不要因為業(yè)績考核、企業(yè)盈利能力困難或者為了達到融資等多多面的短期效益，鋌而走險的采用一些不利于企業(yè)發(fā)展的方式，避免企業(yè)面臨不必要的風(fēng)險，確保企業(yè)健康、良性的發(fā)展。