新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機理及實施策略

林宣佐

摘 要：隨著國家對農(nóng)業(yè)的重視，新型農(nóng)業(yè)項目越來越多。對新型農(nóng)業(yè)項目進行績效審計，有助于合理使用資金。研究了新型農(nóng)業(yè)項目中績效審計的構(gòu)成要素、作用機理和影響因素，分析了各因素在績效審計中的作用，提出了相關(guān)的策略，以此加強新型農(nóng)業(yè)項目的績效審計。

關(guān)鍵詞：新型農(nóng)業(yè)項目;績效審計;審計機理;實施策略

文章編號：1004-7026（2020）09-0152-03? ? ? ? ?中國圖書分類號：F239.47? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

農(nóng)業(yè)是我國政府關(guān)注的重點領(lǐng)域。在農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)、供給側(cè)改革和鄉(xiāng)村振興等多個契機的推動下，我國以農(nóng)業(yè)創(chuàng)新、農(nóng)業(yè)增效為主題，以農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)業(yè)資源循環(huán)利用等為主要形式的新型農(nóng)業(yè)項目開始嶄露頭角。

對新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機理及實施策略進行研究，是審計職能發(fā)展、政府預(yù)算管理和項目自身管理的要求，有助于新型農(nóng)業(yè)項目合理使用資金，促進行業(yè)健康發(fā)展。

1? 新型農(nóng)業(yè)項目與績效審計

新型農(nóng)業(yè)項目概念最早出現(xiàn)在黨的十八大報告中，在農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化過程中不斷完善。新型農(nóng)業(yè)項目代表著我國農(nóng)業(yè)最先進的生產(chǎn)力，是推動我國農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、增加產(chǎn)量和收益的主要推動力，是我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)代化的重要組成部分[1]。與傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)項目相比，新型農(nóng)業(yè)項目具有生產(chǎn)方式先進、項目規(guī)模適度、集約式和模式化經(jīng)營、注重管理、能合理利用資源和市場化程度高等顯著特點，有良好的經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益。

審計作為經(jīng)濟控制和監(jiān)督管理的一種方法，具有規(guī)律性和本質(zhì)性?？冃徲媱t是審計工作的延伸，多用于政府財政審計和項目內(nèi)部審計，重視項目的經(jīng)濟性、效益性和效果性，以此加強資金監(jiān)督、提高資金使用效率，實現(xiàn)經(jīng)濟、管理、社會責(zé)任、政策效果、社會發(fā)展以及生態(tài)環(huán)境等多方面的目標(biāo)。新型農(nóng)業(yè)項目績效審計工作具有模式非獨立性、標(biāo)準(zhǔn)非確定性、方法多樣性、涉及范圍廣泛性、結(jié)論具有建設(shè)性5個特點，績效審計過程則由立項準(zhǔn)備、實施、審計報告和反饋整改4個階段組成[2]。

2? 新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機理

績效審計機理就是通過運用科學(xué)合理的機理實現(xiàn)績效審計目標(biāo)和結(jié)果。研究績效審計的構(gòu)成要素、作用機理和影響因素，有助于掌握各因素在績效審計中的作用，進而獲得更大的績效審計收益[3-4]。

2.1? 新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機理構(gòu)成要素

2.1.1? 標(biāo)準(zhǔn)要素

在新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機理中，績效審計通常由評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)兩方面構(gòu)成。評價標(biāo)準(zhǔn)大多由法律法規(guī)明確規(guī)定和依據(jù)審計政策程序建立，專家意見和可借鑒同行標(biāo)準(zhǔn)補充完善，合理選用這些評價標(biāo)準(zhǔn)才能真實反映評價指標(biāo)。我國幅員遼闊、經(jīng)濟發(fā)展不平衡、農(nóng)業(yè)項目易受天氣影響、項目多樣性等問題導(dǎo)致農(nóng)業(yè)項目績效審計具有復(fù)雜性。新型農(nóng)業(yè)項目以造福農(nóng)民為目標(biāo)，實行項目管理，效益具有長遠(yuǎn)性。這就要求績效審計人員從時間和項目等多個角度出發(fā)，作出合理、全面的審計評價。

2.1.2? 行為要素

新型農(nóng)業(yè)項目所具有的戰(zhàn)略性、示范性和廣泛性決定了績效審計的復(fù)雜性，對審計人員素質(zhì)、審計模式選擇等績效審計行為要素都提出了更高的要求。審計人員應(yīng)當(dāng)驗證績效審計信息的真實性和權(quán)威性，科學(xué)、合理地選用績效審計機理，避免以偏概全。績效審計規(guī)范體現(xiàn)在技術(shù)、道德和法律3方面，需要做到有法可依、公平公正、保證審計質(zhì)量?？冃徲嬓畔▽徲嬤^程中形成的內(nèi)部信息和協(xié)作部門提供的外部信息，反映新型農(nóng)業(yè)項目的績效隨時間發(fā)生變化。績效審計方法的選取受多方面因素影響，直接決定項目績效審計能否成功。

績效審計風(fēng)險是指審計工作結(jié)束后審計主體對被審對象作出不恰當(dāng)判斷，并造成決策失誤的可能性，包括評價、歸因和建議3種風(fēng)險?？冃徲嬶L(fēng)險控制作為有效對策，能夠約束、降低績效審計風(fēng)險，提高績效審計質(zhì)量。

2.1.3? 結(jié)果要素

新型農(nóng)業(yè)項目以區(qū)域農(nóng)業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，其成功與否取決于多個目標(biāo)，績效審計局限于單個項目或單個評價目標(biāo)是沒有意義的。新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機理的行為要素是績效審計的本質(zhì)，包括績效審計目標(biāo)、績效審計功能和績效審計結(jié)果?？冃徲嬆繕?biāo)由一般目標(biāo)和具體目標(biāo)組成。一般目標(biāo)反映普遍性，具體目標(biāo)反映特殊性，二者相互聯(lián)系。績效審計功能是對新型農(nóng)業(yè)項目自身和相關(guān)部門在經(jīng)濟性、效率性和效果性3方面進行的專業(yè)審查、評價和鑒定，促進資源合理配置?？冃徲嫿Y(jié)果是審計主體給出的評價和建議，是績效審計的結(jié)論公告，也是審計結(jié)果的一部分，有利于信息公開和交流。

2.2? 新型農(nóng)業(yè)項目績效審計作用機理

績效審計是多要素相互作用而形成的有機整體。績效審計作用機理就是各要素間的相互作用。新型農(nóng)業(yè)項目績效審計的構(gòu)成要素包括標(biāo)準(zhǔn)要素、行為要素和結(jié)果要素。結(jié)果要素通過標(biāo)準(zhǔn)要素引導(dǎo)行為要素，反映績效審計的本質(zhì)內(nèi)容，決定績效審計質(zhì)量，但在一定程度上又受制于行為要素，審計標(biāo)準(zhǔn)和審計行為直接服務(wù)于審計目標(biāo)，三者關(guān)系復(fù)雜。行為要素和結(jié)果要素是績效審計的核心，標(biāo)準(zhǔn)要素則是連接兩者的紐帶，掌握新型農(nóng)業(yè)項目績效審計作用機理，有益于更好地實現(xiàn)績效審計目標(biāo)。

3? 新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機理影響因素

將新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機理的影響因素分為客觀因素和主觀因素兩點進行討論。

3.1? 客觀因素

影響我國新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機理的客觀因素是從農(nóng)業(yè)項目和社會環(huán)境等可能造成固有風(fēng)險的角度出發(fā)，主要包括被審對象內(nèi)部控制制度、績效審計評價指標(biāo)體系、社會經(jīng)濟環(huán)境和法律法規(guī)建設(shè)4個方面。

3.1.1? 被審對象內(nèi)部控制制度

被審對象內(nèi)部制度可以直接影響績效審計的結(jié)果，相對完善的內(nèi)部控制制度和審計制度可以在績效審計工作中降低審計風(fēng)險，有益于審計人員作出正確判斷。

3.1.2? 績效審計評價指標(biāo)體系

我國已經(jīng)出臺的規(guī)范文件大多針對財務(wù)審計，缺乏相關(guān)的績效審計內(nèi)容和績效審計標(biāo)準(zhǔn)，天氣和政策因素對農(nóng)業(yè)項目造成的影響難以準(zhǔn)確量化，審計法規(guī)中未明確構(gòu)建績效審計評價指標(biāo)體系，增加了績效審計難度。

3.1.3? 社會經(jīng)濟環(huán)境

我國經(jīng)濟區(qū)域發(fā)展不平衡、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異較大。新型農(nóng)業(yè)項目是面向全國各個地區(qū)的農(nóng)業(yè)項目。政府財政是其主要經(jīng)濟來源，是這些農(nóng)業(yè)項目能夠運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。安定、穩(wěn)健的社會經(jīng)濟環(huán)境是新型農(nóng)業(yè)項目順利實施的強有力保障。

3.1.4? 法律法規(guī)建設(shè)

新型農(nóng)業(yè)項目績效審計工作需要健全的法律法規(guī)，目前我國的績效審計，特別是在新型農(nóng)業(yè)項目這樣的小眾領(lǐng)域，法律法規(guī)建設(shè)滯后，相關(guān)績效審計工作無法全部做到有法可循，在一定程度上增加了新型農(nóng)業(yè)項目績效審計的風(fēng)險。

3.2? 主觀因素

影響我國新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機理的主觀因素大多從審計主體可能形成檢查風(fēng)險的角度出發(fā)，可以概括為對項目的審計背景選擇、審計人員素質(zhì)、審計主體內(nèi)部控制制度和成本控制4個方面。

3.2.1? 對項目的審計背景選擇

新型農(nóng)業(yè)項目績效審計的主體為審計單位，績效審計涉及的范圍較廣，包括所有與農(nóng)業(yè)項目有關(guān)的主體，一般為企業(yè)組織和政府開發(fā)管理部門。被審計對象的多元化決定了績效審計目標(biāo)并非為單一目標(biāo)，不同被審對象有不同的審計預(yù)期，提高了績效審計的難度。審計單位在開展績效審計工作時需要全面了解項目背景，盡可能在平衡各方的基礎(chǔ)上得出正確的績效審計結(jié)論。

3.2.2? 審計人員素質(zhì)

審計人員必須具備良好的個人修養(yǎng)和專業(yè)能力才能做好績效審計工作。在新型農(nóng)業(yè)項目績效審計方面，審計人員不足大多是因為專業(yè)能力缺失，包括農(nóng)業(yè)績效知識和農(nóng)業(yè)審計經(jīng)驗等。審計人員往往會有財務(wù)審計慣性思維、關(guān)系分析不足和以偏概全的問題，從而發(fā)表不恰當(dāng)和不正確的評價。

3.2.3? 審計主體內(nèi)部控制制度

與被審對象內(nèi)部控制和審計制度相同，審計主體的內(nèi)部控制制度也是加強審計風(fēng)險控制的一種方式，不同的是，其加強的是對審計工作中檢查風(fēng)險的控制。健全的審計主體內(nèi)部控制制度是審計工作順利開展的有力保障。

3.2.4? 成本控制

我國新型農(nóng)業(yè)項目眾多，經(jīng)營周期長、種類多、涉及范圍各不相同，但是相關(guān)的績效審計成本基本相同。審計單位往往受限于審計成本，無法展開全面調(diào)查，績效審計信息的不完整性和不權(quán)威性對績效審計報告的質(zhì)量造成一定影響。

4? 新型農(nóng)業(yè)項目績效審計實施策略

新型農(nóng)業(yè)項目績效審計的初衷是監(jiān)督新型農(nóng)業(yè)資金使用的合理性，提出項目發(fā)展中的問題，促進資源合理配置和提升效率，最終造福農(nóng)民。結(jié)合新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機理的3個構(gòu)成要素、3要素作用機理和兩個影響因素，提出建立健全新型農(nóng)業(yè)項目績效審計評價指標(biāo)體系、規(guī)范新型農(nóng)業(yè)項目績效審計流程和質(zhì)量控制、完善新型農(nóng)業(yè)項目績效審計保障措施3條策略，以此加強新型農(nóng)業(yè)項目的績效審計工作。

4.1? 建立健全新型農(nóng)業(yè)項目績效審計評價指標(biāo)體系

績效審計標(biāo)準(zhǔn)要素是績效審計工作的基礎(chǔ)，完善的績效審計評價指標(biāo)體系是關(guān)鍵。我國績效審計多注重違法現(xiàn)象，在符合法律法規(guī)、總結(jié)農(nóng)業(yè)項目審計經(jīng)驗和參考國外先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，政府部門需要聯(lián)合審計單位、農(nóng)業(yè)專家和審計專家，結(jié)合績效審計和新型農(nóng)業(yè)項目的特點，對經(jīng)濟、生態(tài)、社會和實施方面選取合適的評價指標(biāo)，經(jīng)過定性和定量分析，確定各指標(biāo)權(quán)重[5-6]，形成一套有法可依、科學(xué)合理的新型農(nóng)業(yè)績效審計評價指標(biāo)體系。

4.2? 規(guī)范新型農(nóng)業(yè)項目績效審計流程和質(zhì)量控制

新型農(nóng)業(yè)項目績效審計由準(zhǔn)備、實施、報告和整改4個階段構(gòu)成，審計工作需要規(guī)范審計流程和加強審計質(zhì)量控制。農(nóng)業(yè)項目受天氣和政策等不可測因素影響較大，審計準(zhǔn)備階段要做好項目績效審計計劃，結(jié)合項目情況和審前考察，做好特殊情況預(yù)案，以減小后期審計風(fēng)險。

在審計實施階段，審計人員需要與被審對象加強信息交流，減小信息不對稱帶來的風(fēng)險。通過各種合理的方法收集真實可靠的資料并進行復(fù)查和審核，保證信息的有效性。審計報告和整改階段要關(guān)注行為要素和強化結(jié)果審計[7]，真實、詳細(xì)地匯總審計內(nèi)容，運用合理手段進行評估，形成的審計報告必須客觀公正，同時要注重信息反饋，為被審對象解決問題提出建議。

4.3? 完善新型農(nóng)業(yè)項目績效審計保障措施

完善新型農(nóng)業(yè)項目績效審計保障措施主要為提高審計人員素質(zhì)和加強審計結(jié)果運用。審計人員原有的職業(yè)能力已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上農(nóng)業(yè)項目的發(fā)展，審計單位需要對從業(yè)人員進行全面培訓(xùn)，同時區(qū)分不同行業(yè)的側(cè)重點，培育綜合素質(zhì)高、特殊領(lǐng)域技能強的專業(yè)人才。完善績效審計結(jié)果的作用機制，加大審計信息公開力度，實現(xiàn)自我監(jiān)督和社會監(jiān)督，促進審計結(jié)果整改，根據(jù)整改情況決定新型農(nóng)業(yè)項目的發(fā)展方向，保持其健康穩(wěn)定發(fā)展。

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