由點(diǎn)及面深入查證　綜合運(yùn)用成效顯著

寧波鄞州農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

[摘要] X銀行通過(guò)創(chuàng)新審計(jì)方法，建立了一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。以審計(jì)項(xiàng)目為切入點(diǎn)，通過(guò)與監(jiān)管部門、高層領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)單位協(xié)同聯(lián)動(dòng)，采用管理建議、整改通報(bào)等方式，推動(dòng)被審計(jì)單位及同類機(jī)構(gòu)完善機(jī)制、優(yōu)化流程、落實(shí)整改，提升審計(jì)質(zhì)效。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ? 結(jié)果運(yùn)用? ? 協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)? ? 機(jī)制

201X年，受監(jiān)管部門委托，某行審計(jì)部對(duì)X國(guó)民村鎮(zhèn)銀行進(jìn)行全面審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容涵蓋公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)狀況、服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、案件防控等。該項(xiàng)目綜合運(yùn)用表單式查證、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、實(shí)地走訪、飛行檢查等手段，由點(diǎn)及面進(jìn)行深入查證，發(fā)現(xiàn)公司治理層面、內(nèi)控管理層面、信貸、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、安保管理等多方面問(wèn)題，審計(jì)成果顯著，得到充分認(rèn)可、重視和運(yùn)用。

一、成果獲得監(jiān)管認(rèn)可，借以明確監(jiān)管重點(diǎn)

某行報(bào)送的《關(guān)于X國(guó)民村鎮(zhèn)銀行全面審計(jì)的報(bào)告》獲得監(jiān)管部門的認(rèn)可，監(jiān)管部門據(jù)此印發(fā)《關(guān)于X國(guó)民村鎮(zhèn)銀行201X年度的監(jiān)管意見(jiàn)》，指出員工行為示范、貸款“三查”執(zhí)行不到位、信用風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出等均為審計(jì)報(bào)告揭露的問(wèn)題。監(jiān)管意見(jiàn)明確指出，“某銀行審計(jì)后要求你行對(duì)貸款分類進(jìn)行調(diào)整，截至201X年末，尚有4191萬(wàn)元貸款未分類為不良”“要主動(dòng)加強(qiáng)與主發(fā)起行審計(jì)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)部門的溝通與互動(dòng)，利用發(fā)起行的審計(jì)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理資源全面審計(jì)各類業(yè)務(wù)尤其是信貸、員工行為管理等重點(diǎn)領(lǐng)域的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)?！贝文辏O(jiān)管部門下發(fā)《關(guān)于委托主發(fā)起行對(duì)X國(guó)民村鎮(zhèn)銀行進(jìn)行審計(jì)的通知》，指出201X年委托審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要求主發(fā)起行對(duì)X國(guó)民村鎮(zhèn)銀行開(kāi)展亂象整治重點(diǎn)問(wèn)題專項(xiàng)審計(jì)，以掌握該行經(jīng)營(yíng)管理和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)狀況以及以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況。審計(jì)成果獲得監(jiān)管部門高度認(rèn)可的主要原因包括四個(gè)方面：

一是充分開(kāi)展審前調(diào)查。收到監(jiān)管委托審計(jì)要求后，及時(shí)開(kāi)展審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位基本情況，獲取建立計(jì)算機(jī)模型的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對(duì)內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行梳理，將員工行為管理及信貸管理、財(cái)務(wù)管理確定為重點(diǎn)審計(jì)方向。

二是詳細(xì)制訂審計(jì)方案。根據(jù)監(jiān)管下發(fā)的審計(jì)要點(diǎn)，組織審計(jì)人員對(duì)方案進(jìn)行細(xì)化，明確每個(gè)檢查要點(diǎn)須調(diào)閱的資料、查證的模型和抽樣的范圍。建立資產(chǎn)業(yè)務(wù)和員工行為管理非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)體系，梳理出查證資產(chǎn)業(yè)務(wù)6大類問(wèn)題的相關(guān)計(jì)算機(jī)輔助模型30余個(gè)、員工行為管理類計(jì)算機(jī)輔助模型近10個(gè)，并督促非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組及時(shí)建模，提前做好數(shù)據(jù)支持，保證查證的深度和廣度。

三是定期溝通明確方向。審計(jì)實(shí)施階段，為把控審計(jì)方向、督促審計(jì)進(jìn)度，每周以中期報(bào)告的形式匯總和歸納審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向組長(zhǎng)匯報(bào)，匯總后組長(zhǎng)及時(shí)提出下一步應(yīng)采取的措施，如明確查證大額貸款的資產(chǎn)質(zhì)量及周轉(zhuǎn)過(guò)程、關(guān)聯(lián)企業(yè)統(tǒng)一授信情況等。

四是踐行中期匯報(bào)機(jī)制。定期主動(dòng)與監(jiān)管部門溝通階段性審計(jì)成果，向監(jiān)管部門進(jìn)行咨詢，充分了解監(jiān)管視角、利用監(jiān)管資源，對(duì)員工行為管理、信貸資產(chǎn)質(zhì)量等方面進(jìn)行深入查證。通過(guò)主動(dòng)溝通、查缺補(bǔ)漏、定向深入，使審計(jì)結(jié)果達(dá)到甚至超出監(jiān)管要求。

二、審計(jì)對(duì)象高度重視，采納建議積極整改

根據(jù)監(jiān)管部門的要求，審計(jì)項(xiàng)目組及時(shí)向X國(guó)民村鎮(zhèn)銀行提出整改要求并要求報(bào)送整改資料。從報(bào)送的整改資料來(lái)看，該行充分采納審計(jì)建議，從銀行高層入手，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的成因進(jìn)行深層次剖析，在流程和機(jī)制上落實(shí)整改，整改成效包括以下四個(gè)方面：

一是制定規(guī)章制度。出臺(tái)“員工行為規(guī)范十條禁令”，規(guī)范員工行為，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，遏制違規(guī)事件和案件風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生;出臺(tái)《工程項(xiàng)目規(guī)范化管理辦法（試行）》，明確項(xiàng)目決策及審批管理流程、工程承發(fā)包交易管理、工程項(xiàng)目施工管理等;修訂《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，明確內(nèi)部審計(jì)部門的任務(wù)、職責(zé)及內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限、方式和程序等。

二是完善機(jī)制流程。完善公司治理，明確三農(nóng)委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)委員會(huì)的議事規(guī)則等;監(jiān)事會(huì)發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題出具《關(guān)于規(guī)范存款利率定價(jià)管理的建議》等管理建議;針對(duì)客戶經(jīng)理有權(quán)限更改借款人配偶信息、借款人手機(jī)號(hào)碼及短信通知號(hào)碼等關(guān)鍵信息的問(wèn)題，及時(shí)向發(fā)起行提出客戶信息修改權(quán)限控制的需求，從機(jī)控入手防范員工道德風(fēng)險(xiǎn)及挪用客戶貸款資金風(fēng)險(xiǎn);針對(duì)貸款周轉(zhuǎn)將抵押物先出庫(kù)再入庫(kù)帶來(lái)的借冒名風(fēng)險(xiǎn)，召開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)議，要求辦理抵押貸款轉(zhuǎn)貸時(shí)，將抵押期限設(shè)定為他項(xiàng)權(quán)證期限，通過(guò)引入抵押合同的方式辦理轉(zhuǎn)貸;針對(duì)銀企余額對(duì)賬的經(jīng)辦人與對(duì)賬人員職責(zé)未分離的問(wèn)題，制定崗位職責(zé)，明確對(duì)賬人員為運(yùn)營(yíng)經(jīng)理和事中復(fù)核人員;建立防衛(wèi)器械領(lǐng)用確認(rèn)登記簿，對(duì)防衛(wèi)器械的領(lǐng)用情況進(jìn)行登記，防范冒領(lǐng)、多領(lǐng)的情況。

三是加強(qiáng)問(wèn)責(zé)培訓(xùn)。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)員工行為失范的問(wèn)題，X國(guó)民村鎮(zhèn)銀行印發(fā)《關(guān)于對(duì)X銀行審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)違規(guī)事項(xiàng)處理決定的通報(bào)》，對(duì)18名違規(guī)人員進(jìn)行處理，共扣合規(guī)積分280分、經(jīng)濟(jì)處罰3000元。同時(shí)，合規(guī)審計(jì)人員分別就合規(guī)管理、案防合規(guī)教育、銀行員工職業(yè)道德和操守進(jìn)行專題培訓(xùn)，強(qiáng)化員工合規(guī)意識(shí)。

四是避免經(jīng)濟(jì)損失。某食品有限公司、某食品加工有限公司共1300萬(wàn)元貸款發(fā)放后半年，借款企業(yè)及關(guān)聯(lián)企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)重整，該行未提起訴訟，亦未向破產(chǎn)管理人申報(bào)債權(quán)。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未及時(shí)行使追償權(quán)的問(wèn)題，X國(guó)民村鎮(zhèn)銀行對(duì)某食品有限公司、某食品加工有限公司提起訴訟，法院判決擔(dān)保人償付破產(chǎn)程序中未受清償?shù)?2萬(wàn)元債權(quán)，及時(shí)挽回了經(jīng)濟(jì)損失。

三、多措并舉提升水平，加強(qiáng)村鎮(zhèn)銀行管理

針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，某行作為主發(fā)起行，結(jié)合村鎮(zhèn)銀行暴露出的員工職業(yè)素養(yǎng)問(wèn)題和信用風(fēng)險(xiǎn)，著重提升村鎮(zhèn)銀行自身管理水平和發(fā)起行監(jiān)督指導(dǎo)水平，采取以下五項(xiàng)措施：

一是調(diào)整領(lǐng)導(dǎo)班子。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，發(fā)起行認(rèn)為上屆領(lǐng)導(dǎo)班子主要負(fù)責(zé)人缺乏法規(guī)意識(shí)、合規(guī)意識(shí)與自律意識(shí)，不僅未起到率先垂范和榜樣作用，反而在村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部產(chǎn)生了不良影響和負(fù)面作用。因此，發(fā)起行對(duì)該行領(lǐng)導(dǎo)班子成員進(jìn)行調(diào)整，派出業(yè)務(wù)發(fā)展能力較強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)管控能力優(yōu)良的團(tuán)隊(duì)，重塑X國(guó)民村鎮(zhèn)銀行發(fā)展的信心。

二是提升員工士氣。發(fā)起行董事長(zhǎng)親臨X國(guó)民村鎮(zhèn)銀行，引用審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，指出該行發(fā)展過(guò)程中合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)缺乏，主要問(wèn)題包括：?jiǎn)T工與客戶發(fā)生資金往來(lái)，幫忙轉(zhuǎn)貸，甚至做過(guò)橋貸款生意;通過(guò)以貸還貸、以貸還息，人為掩蓋真實(shí)信貸資產(chǎn)質(zhì)量;繞道和化整為零發(fā)放借名貸款和關(guān)聯(lián)貸款;貸款“三查”失真，向風(fēng)險(xiǎn)客戶和不符合準(zhǔn)入門檻客戶發(fā)放貸款;財(cái)務(wù)管理混亂，領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督約束機(jī)制嚴(yán)重缺乏等，要求持之以恒抓好合規(guī)經(jīng)營(yíng)，領(lǐng)導(dǎo)干部以身作則，將依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)理念落實(shí)到每個(gè)崗位、每位員工、每項(xiàng)工作中，強(qiáng)化管理、監(jiān)督與制度執(zhí)行等。

三是制定規(guī)章制度。某行主管部門充分采納審計(jì)建議，出臺(tái)一系列規(guī)章制度規(guī)范村鎮(zhèn)銀行管理。比如，修訂《關(guān)于印發(fā)村鎮(zhèn)銀行會(huì)計(jì)科目及報(bào)表說(shuō)明的通知》，對(duì)會(huì)計(jì)科目的使用進(jìn)行修訂和明確，規(guī)范村鎮(zhèn)銀行財(cái)務(wù)管理;印發(fā)《X商業(yè)銀行股份有限公司外派村鎮(zhèn)銀行員工問(wèn)責(zé)暫行辦法》，將該項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題作為違規(guī)處理?xiàng)l例納入問(wèn)責(zé)范圍，包括外派人員任期內(nèi)產(chǎn)生大額不良貸款、違規(guī)開(kāi)展信貸業(yè)務(wù)與違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定、對(duì)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改不力，知錯(cuò)不糾、對(duì)違規(guī)違紀(jì)人員包庇縱容等違規(guī)違紀(jì)行為;制定村鎮(zhèn)銀行員工禁止性規(guī)定、審計(jì)管理辦法、信貸問(wèn)責(zé)管理指引、會(huì)計(jì)印章管理指引等19個(gè)制度指引，引導(dǎo)和規(guī)范村鎮(zhèn)銀行發(fā)展。

四是成立村鎮(zhèn)銀行審計(jì)部門。綜合考慮村鎮(zhèn)銀行發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及工作職責(zé)進(jìn)行調(diào)整，專門設(shè)立村鎮(zhèn)銀行審計(jì)部，對(duì)村鎮(zhèn)銀行開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)村鎮(zhèn)銀行的監(jiān)督管理。

五是強(qiáng)化村鎮(zhèn)銀行人員培訓(xùn)。針對(duì)審計(jì)暴露出的村鎮(zhèn)銀行人員合規(guī)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平、管理能力等方面的問(wèn)題，結(jié)合審計(jì)報(bào)告提出“開(kāi)展制度學(xué)習(xí)、案例培訓(xùn)、合規(guī)文化活動(dòng)等，熟練掌握內(nèi)控制度條款，清醒認(rèn)識(shí)違規(guī)行為的危害，提升員工合規(guī)意識(shí)”的審計(jì)建議，發(fā)起行組織村鎮(zhèn)銀行集中封閉培訓(xùn)9期，現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)學(xué)員476人，每期培訓(xùn)時(shí)間為10天，覆蓋客戶經(jīng)理、會(huì)計(jì)主管、支行行長(zhǎng)和審計(jì)合規(guī)等主要業(yè)務(wù)條線人員。該項(xiàng)目相關(guān)的10名成員作為授課講師，對(duì)村鎮(zhèn)銀行審計(jì)及合規(guī)條線人員進(jìn)行培訓(xùn)，內(nèi)容覆蓋全審計(jì)流程，在實(shí)務(wù)培訓(xùn)特別是信貸和柜面條線的培訓(xùn)中，充分引用該項(xiàng)目的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和審計(jì)技術(shù)方法。

四、豐富成果展示載體，推廣運(yùn)用審計(jì)成果

該審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)成果展示載體豐富多樣，主要包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改評(píng)估報(bào)告、審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)材料、審計(jì)小組會(huì)議記錄、質(zhì)量控制評(píng)分表等。審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)建議既有高屋建瓴的整改方針，又有詳細(xì)具體的整改措施;審計(jì)整改評(píng)估報(bào)告要求被審計(jì)單位建立整改和問(wèn)責(zé)臺(tái)賬，逐條落實(shí);審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)材料從審計(jì)全流程梳理亮點(diǎn)和不足，著重對(duì)查證方法、查證技術(shù)給予關(guān)注。審計(jì)成果主要在以下五個(gè)方面得到推廣：

一是直接利用審計(jì)發(fā)現(xiàn)。市審計(jì)局對(duì)寧波市部分村鎮(zhèn)銀行服務(wù)“三農(nóng)”及防范風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)，鑒于該項(xiàng)目成果較好，揭示問(wèn)題全面深刻，直接將X國(guó)民村鎮(zhèn)銀行列為填報(bào)調(diào)查對(duì)象;外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)X國(guó)民村鎮(zhèn)銀行進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，利用該項(xiàng)目的部分審計(jì)結(jié)果出具管理建議書(shū);某行村鎮(zhèn)銀行審計(jì)部直接借用審計(jì)結(jié)果出具X國(guó)民村鎮(zhèn)銀行董事長(zhǎng)離任審計(jì)報(bào)告，并在后期根據(jù)監(jiān)管要求針對(duì)報(bào)告揭露的問(wèn)題進(jìn)行持續(xù)跟蹤。

二是擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用范圍。某行村鎮(zhèn)銀行審計(jì)部利用該項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將范圍擴(kuò)大至全部村鎮(zhèn)銀行，開(kāi)展了一系列專項(xiàng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)檢查。如針對(duì)“員工與信貸客戶資金往來(lái)”問(wèn)題，開(kāi)展村鎮(zhèn)銀行員工與信貸客戶資金往來(lái)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì);借鑒“已不良或出現(xiàn)不良跡象仍向其周轉(zhuǎn)或新增貸款”的審計(jì)方法，開(kāi)展一次性還本付息貸款非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)檢查;針對(duì)發(fā)現(xiàn)的“多組聯(lián)保貸款為借名貸款”情況，開(kāi)展聯(lián)保貸款非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)檢查，將審計(jì)成果進(jìn)行擴(kuò)大化運(yùn)用。

三是總結(jié)運(yùn)用審計(jì)方法。市審計(jì)局調(diào)閱某行項(xiàng)目檔案，借鑒審計(jì)方法及成果。某行村鎮(zhèn)銀行審計(jì)部充分借鑒本次審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，建立信貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、柜面操作、員工行為等方面的模型;積極向項(xiàng)目組請(qǐng)教信貸、財(cái)務(wù)等領(lǐng)域的審計(jì)方法，發(fā)現(xiàn)部分村鎮(zhèn)銀行員工行為失范、私設(shè)“小金庫(kù)”、借名貸款等問(wèn)題。某行審計(jì)部充分利用審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量與效率，如在核銷貸記卡檢查中，利用該項(xiàng)目開(kāi)創(chuàng)的表單式查證方法，一周內(nèi)完成上千戶核銷貸記卡的檢查;推廣查證發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后利用計(jì)算機(jī)輔助擴(kuò)大查證范圍的方法，發(fā)現(xiàn)5家支行的5名便民服務(wù)點(diǎn)管理員存在虛增業(yè)務(wù)量的情況;推廣通過(guò)普遍性現(xiàn)象挖掘管理缺陷的做法，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中針對(duì)“雙錄”存在的普遍性問(wèn)題挖掘出支行管理存在的缺陷。

四是推廣項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)。該項(xiàng)目中采取的審計(jì)小組日匯報(bào)、項(xiàng)目組周會(huì)議、中期匯報(bào)機(jī)制等項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，在某行審計(jì)部得到推廣，每周固定時(shí)間對(duì)各項(xiàng)目的進(jìn)度、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行匯報(bào)，進(jìn)而討論形成完善的建議。在市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織的內(nèi)審質(zhì)量提升座談會(huì)中，某行介紹了以該項(xiàng)目為藍(lán)本總結(jié)的質(zhì)量提升經(jīng)驗(yàn)，并在全市金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行推廣。審計(jì)結(jié)束后，從全流程角度對(duì)項(xiàng)目管理、查證方法、查證要點(diǎn)等進(jìn)行梳理，形成項(xiàng)目總結(jié)，該模式得到市審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定和推廣。

五是推行委托審計(jì)機(jī)制。該項(xiàng)目成果反映出某行審計(jì)人員素質(zhì)較高、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能力較強(qiáng)，得到監(jiān)管部門的認(rèn)可，證實(shí)委托審計(jì)機(jī)制的可行性。監(jiān)管部門以某行為試點(diǎn)，在全市范圍內(nèi)推廣委托審計(jì)機(jī)制，陸續(xù)下發(fā)了《關(guān)于X銀行201X年委托內(nèi)審項(xiàng)目的通知》《監(jiān)管部門關(guān)于委托內(nèi)審對(duì)X銀行進(jìn)行審計(jì)的通知》等文件，委托某行審計(jì)部對(duì)信息科技進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)以及對(duì)同業(yè)業(yè)務(wù)、基層信貸人員履職情況及“雙錄”工作質(zhì)量等進(jìn)行審計(jì)。

（執(zhí)筆：劉紅生 代秀梅）