國有企業(yè)預算管理的困境及對策探討

湯進

摘要：隨著國有企業(yè)管理的日益規(guī)范化，全面預算管理被納入其中，國有企業(yè)管理者也逐漸意識到預算管理的重要性。文章從預算管理的概念、特點及重要性入手闡述了預算管理的基本內容，并從四個方面概述了目前國有企業(yè)預算管理存在的問題：預算管理的范圍不全面、調整不及時、監(jiān)控機制薄弱、考核機制不健全。針對這些問題文章提出了相應的對策建議，以促進國有企業(yè)預算管理科學、合理發(fā)展，降低企業(yè)經營風險、提高企業(yè)的綜合管理能力。

關鍵詞：國有企業(yè);預算管理;對策建議

國有企業(yè)是中國社會主義市場經濟的重要組成部分，對推動中國經濟發(fā)展起著重要作用。隨著國有企業(yè)改革的不斷深入，作為市場化經營的主體對盈利的需求也變得比原先更為迫切，這對全面預算管理也提出了更高的要求?？茖W的預算管理有助于實現國有企業(yè)的發(fā)展目標，有助于企業(yè)內部資源的合理配置，對市場風險有著防范作用。目前，國有企業(yè)管理雖然日益規(guī)范，全面預算管理也已被納入到國有企業(yè)管理中，但仍存在著一定問題，所以要明確全面預算管理發(fā)展的重點和難點，針對問題提出相應的改善措施以增強其在市場經濟中的競爭力。

一、國有企業(yè)預算管理概述

（一）預算管理的概念及發(fā)展

預算管理是指以預算目標為出發(fā)點對企業(yè)進行管理，通過編制預算、執(zhí)行預算、預算監(jiān)控、評估和考核等手段，保障企業(yè)實現預算目標的管理體系。在我國國有企業(yè)的發(fā)展中，預算管理大致經歷了三個階段：第一階段是改革開放以前，我國處于計劃經濟時代，由于產能不足，主要是以產定銷，這時的預算管理還屬于“計劃管理”。第二階段是企業(yè)內部承包責任制發(fā)展成具有我國特色的“責任成本管理制度”。主要包括倒推、分解成本，屬于成本預算管理制度。第三階段是從我國正式實施《公司法》至今，西方先進的現代預算管理工具被引進，各種先進的管理工具逐漸被運用到預算管理中，進一步提升了我國國有企業(yè)的預算管理水平。

（二）國有企業(yè)預算管理的重要性

首先，預算管理的實施可以提高企業(yè)內部管理水平。通過對企業(yè)的采購、生產、經營等環(huán)節(jié)進行科學的預算管理，對員工及工作崗位的控制，實現企業(yè)生產、銷售等方面的細節(jié)化，全員圍繞企業(yè)預定目標開展工作，逐項控制，更好地保障企業(yè)經營效益的實現。

其次，預算管理的實施是企業(yè)管理績效評估的依據。預算管理是以數量化的方式來表明管理工作的標準，其本身就具有考核性、客觀性，起到標尺的作用，因此可以根據其量化的結果來分析差異，評定成效。

最后，預算管理的實施能有效防范企業(yè)風險，提高企業(yè)經濟效益。隨著市場的發(fā)展，當前國有企業(yè)面臨的市場風險和企業(yè)自身的經營風險因素都在逐漸擴大，而實施預算管理可以對企業(yè)經營進行事前、事中和事后全過程的控制，一定程度上規(guī)避了風險，提高了企業(yè)競爭力。

（三）國有企業(yè)預算管理的特點

全面預算最基本的特點就是全面性，這也是其被廣泛運用的重要因素之一。全面性包括全員性、全程性、全額性。首先，全員性。全面預算管理不僅只是財務部門的責任，還涉及到國有企業(yè)的所有部門，要求所有員工要共同參與和完成。在全面預算管理的過程中，企業(yè)內的每名員工、部門都承擔著責任，各部門間相互協(xié)調配合，構建企業(yè)的合理預算管理。其次，全程性。全面預算管理滲透到國有企業(yè)的生產、經營、管理等各環(huán)節(jié)，財務人員通過預算數據對整個生產過程進行分析、調整和考核評價。通過預算的考核評價制度，促使著預算指標的實現，真正的發(fā)揮預算管理的權威性和指導性，幫助企業(yè)實現效益最大化。最后，全額性。全額，是指預算金額的總體性，不僅僅包括財務預算，更重要的是包括業(yè)務預算、作業(yè)預算、資本預算等。

二、國有企業(yè)預算管理的問題

（一）預算管理的范圍不全面，未實現全員參與

一方面，預算管理的范圍不夠全面，執(zhí)行力度較弱。預算管理往往被認為僅僅是財務預算，與其他方面不相關，其范圍只局限于財務數據，只通過財務數據對預算進行分析，不能更深層次地挖掘數據背后的原因。另一方面，預算管理的參與部門不全面，沒有實現全員參與。企業(yè)沒有根據各個部門的分工不同將預算目標進行分配，只靠財務部門提供的預算數據進行預算管理，使得一些相關部門沒有真正參與進來，最終導致企業(yè)資源不能有效配置，信息溝通不順暢，費時費力，效率低下，降低了預算管理的執(zhí)行效果。

（二）預算編制周期較長，反饋不及時，沒有及時調整預算

有些國有企業(yè)的預算從編制到下達的整個流程較為繁雜。預算管理有時采取自下而上，再自上而下的兩上兩下過程，比如一些大型國有企業(yè)，由于管理級次較多，層層上報匯總再層層分解下發(fā)，最終導致從預算編制到最終預算的下達執(zhí)行，大概需要歷經半年時間，整個周期較長，不利于預算管理的執(zhí)行。同時，在預算執(zhí)行的過程中不可避免會出現一些無法預測的事情，預算工作本應該各部門合作，共同編制完成。在預算執(zhí)行的過程中，更需要相關部門的及時反饋，如果重大變化發(fā)生時預算不能實現及時調整，就會發(fā)現原來的預算指標已經脫離了實際，變?yōu)榭斩?，失去了預算本應有的作用，無法高效、順利的完成預算目標。

（三）預算管理的監(jiān)督機制薄弱

預算管理不僅是預算的制定，更重要的是預算的執(zhí)行。預算和實施兩者是相輔相成的。而在現實中，往往只有預算，執(zhí)行卻成了另外一條線，在預算中沒有實施有效的控制和監(jiān)督，有時還是根據完成情況去調整預算，本末倒置，完全沒有發(fā)揮預算本身的作用。在企業(yè)中，財務部門也只是預算的編制者，并沒有賦予它單獨的控制和監(jiān)督權。在預算執(zhí)行過程中，倘若監(jiān)督管理機制薄弱，甚至根本就沒有監(jiān)管機構，那么預算的執(zhí)行就會形同虛設，預算的目標也很難得到實現。

（四）預算的考核評價體系不健全

有效的預算考核體系是預算管理工作有效開展的重要保障。由于一些企業(yè)沒有意識到該考核體系的重要性，忽視了對預算結果的考核，造成其形式化。即使企業(yè)有預算考核體系，可能由于簡單狹隘，在一定程度上不能完全反映員工的努力程度，降低相關預算工作的執(zhí)行力度，打消了相關人員的工作積極性，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。此外，預算考核指標普遍較為單一。收入和利潤仍然是預算考核評價指標的首要指標，企業(yè)可能會為了完成當年的預算指標，追求短期利益，甚至可能會為了實現當年利潤，不惜代價的耗費當年資源，影響企業(yè)的長期發(fā)展。同時也可能會出現企業(yè)已順利超額完成指標后，為了下一年的預算指標留有操作空間，而年底突擊花錢現象。所以如果預算的考核評價體系不健全，將會脫離預算管理的最初目標。

三、加強國有企業(yè)預算管理的對策探討

（一）強化國有企業(yè)全員參加的預算管理理念

在國有企業(yè)中，無論是單位負責人還是基層員工，都要有參與預算管理的理念。當然首先要管理層轉變理念，強化預算管理的深入認識，意識到預算管理對于一個企業(yè)發(fā)展的重要性，才能順利開展后續(xù)工作。只有管理層對預算管理有了正確的認識才能帶動員工的全員參與。企業(yè)可以采取邀請專家或者企業(yè)內部精英對員工進行專業(yè)培訓，把預算管理的重要性、方法、流程等灌輸給全體員工。同時可以將企業(yè)預算管理的目標、分工及執(zhí)行機構等告知員工，讓他們在了解預算管理基本概念的基礎上直接進入預算管理的模式中，積極參與到預算管理中。

（二）將全部業(yè)務納入預算范圍，并加強預算基礎管理

首先，依據企業(yè)的戰(zhàn)略目標，要求每個部門都采取自下而上、再自上而下的分級編制和逐級匯總再逐級下發(fā)的方式，將企業(yè)的經營范圍全面納入預算管理范圍。其中，業(yè)務預算包括采購預算、生產預算、銷售預算及售后服務等預算，細化每種預算的過程，將涉及到的所有業(yè)務都納入全面預算管理范圍中。其次，在編制預算過程中，預算目標要與企業(yè)戰(zhàn)略目標保持一致，結合內外部環(huán)境設計，不僅包括基本的財務指標，還要有非財務指標。最后，預算管理能優(yōu)化資源的配置，當現有資源不能滿足現在的預算目標時，便要引入外部資源，同時也要將其納入到預算管理中。

（三）建立健全財務預算的全過程控制，及時調整預算

在全面預算管理中，財務預算管理是保證企業(yè)經濟效益增長的有效手段，全面預算管理的科學性要以堅實的財務數據為基礎，在財務預算中要進行全過程的監(jiān)控，主要分為事前、事中和事后控制。首先，保證財務數據的真實合理性，做好財務預算的事前控制。其次，建立科學指標體系，對初期確定的預算重新進行測算，根據當前的經濟情況和現有數據，進行過程中的分析，并及時進行適當調整，以提高財務預算的準確性。最后，建立財務預算的事后分析機制，深入分析差異及原因，消除不利因素，避免同樣問題再次出現;同時配合激勵制度，將其結果與利益結合，使企業(yè)對偏離預算的不利活動及時進行糾正，調動企業(yè)自我控制的積極性。

（四）建立健全預算分析和監(jiān)督機制

預算分析要一直貫穿在預算執(zhí)行的過程中，它是對整個預算體系的效果評價，國有企業(yè)要分析企業(yè)所處的發(fā)展階段，結合自身特點，采用合理的分析方法，對財務指標和非財務指標進行分項重點分析，找到差異的原因，分析主客觀因素，及時糾正問題。除此之外，還要建立預算管理的監(jiān)督機制。其中，針對財務預算，可以引入審計監(jiān)督，包括預算編制審計，預算支出審計，預算執(zhí)行全過程審計和預算結果的審計，通過審計監(jiān)督，可以增加預算的透明度和約束力，有效抑制不合理現象的出現。針對非財務預算的監(jiān)督，可以對組織機構和崗位設置進行變革。在條件允許的情況下，可以設置高于財務、市場等的獨立部門，統(tǒng)籌安排預算工作，并協(xié)調相關部門的預算編制、執(zhí)行、過程控制、考核等，對預算管理實現全過程監(jiān)督。

（五）建立健全預算考核體系

國有企業(yè)要根據現代企業(yè)管理制度的要求建立符合自身情況的預算考核體系，可以分為財務預算和非財務預算兩大考評體系，全方位對預算執(zhí)行結果進行考核。一方面，建立完善的財務指標考核體系，結合實際，細化財務指標，用數據對預算結果進行考評，提高了對財務預算的監(jiān)督力。另一方面，建立科學的非財務預算考評體系，設置有針對性的非財務指標，如工作量、業(yè)務指標等，并要求業(yè)務人員全過程參與，明確相關責任部門。根據各部門和崗位預算責任的完成情況，開展相應的考核績效管理制度，將預算管理和分配激勵、責任追究緊密結合，確保各項激勵政策能夠橫向到各部門、縱向到各車間，從而加強預算的落實工作，充分調動企業(yè)全員參與預算管理的積極性和主動性。

總之，預算管理作為國有企業(yè)管理的重要手段和方法，在資源配置和協(xié)調部門關系、提高企業(yè)內部管理水平等方面都起著不可替代的作用。因此，國有企業(yè)不斷完善預算管理工作規(guī)章制度的同時，應采用更科學更合理的方法，確保預算管理工作真正為企業(yè)經營和發(fā)展做出實質貢獻。

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（作者單位：中國鐵路上海局集團有限公司上海工務大修段）