淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

王琛

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，是經(jīng)過(guò)識(shí)別企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，了解企業(yè)在發(fā)展的進(jìn)程中所面臨的各種不利環(huán)境，從而將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，進(jìn)而提升審計(jì)的科學(xué)性。本文通過(guò)剖析傳統(tǒng)審計(jì)模式的弊病，導(dǎo)出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)出現(xiàn)的緣由，并且論述當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的利害，最后提出加以完善的措施。

一、傳統(tǒng)審計(jì)的缺陷

第一，由于全球經(jīng)濟(jì)的飛速的進(jìn)步，人類社會(huì)進(jìn)入了信息經(jīng)濟(jì)的時(shí)代。在新時(shí)代的背景下，企業(yè)的生存和發(fā)展的環(huán)境正在經(jīng)歷著太多的新的困難。假使仍采用原來(lái)傳統(tǒng)的審計(jì)模式，則已不能夠順利的開(kāi)展審計(jì)的工作。這種改變使得被審計(jì)單位已不能再是個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，而是環(huán)環(huán)相連的一個(gè)大整體。然而，在傳統(tǒng)的審計(jì)中，它只是單純的考慮被審計(jì)單位自身的要素，卻沒(méi)有考慮到那些會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生巨大影響的的眾多外部的關(guān)鍵的要素。

第二，傳統(tǒng)的審計(jì)大體上都是比較簡(jiǎn)略的分析方法。例如，審計(jì)模式基本上采用自上而下、從部分到全局的簡(jiǎn)單方式。而沒(méi)有從整體的角度對(duì)企業(yè)所在的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行全面剖析。因而，也不可能立足于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，從企業(yè)的整體的角度去考慮、分析問(wèn)題，以此來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體分析和評(píng)估。因而，采取傳統(tǒng)審計(jì)而進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估往往不具有真實(shí)性、可靠性和完整性。由于其評(píng)估出來(lái)的結(jié)果帶有局限性，因此，它不可以準(zhǔn)確的運(yùn)用在現(xiàn)實(shí)的工作當(dāng)中。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)出現(xiàn)的原因

首先，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)的不斷發(fā)展，當(dāng)今時(shí)代已經(jīng)向信息化、知識(shí)化的方向快速轉(zhuǎn)變，企業(yè)的發(fā)展也向多樣化，復(fù)雜化，動(dòng)態(tài)化的方向轉(zhuǎn)變。但是傳統(tǒng)審計(jì)仍然是比較孤立的審計(jì)方法，它并沒(méi)有立足于聯(lián)系和發(fā)展這個(gè)大前提。因此，在企業(yè)自身運(yùn)行發(fā)展壯大的進(jìn)程中，已不能使用傳統(tǒng)審計(jì)的方法來(lái)幫助企業(yè)解決其自身內(nèi)部存在的一些問(wèn)題。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則立足于企業(yè)的整體，它從企業(yè)的宏觀整體大局分析被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境，不斷找出其在經(jīng)營(yíng)管理等方面可能具有的風(fēng)險(xiǎn)，一針見(jiàn)血，更加具有針對(duì)性。

其次，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的利益心更加地強(qiáng)烈。近年來(lái)，在社會(huì)上、在公司內(nèi)部不斷地出現(xiàn)了很多重大的財(cái)務(wù)欺詐事件，特別是公司管理層參與公司財(cái)務(wù)而導(dǎo)致舞弊的現(xiàn)象越來(lái)越多。因此，為了防范解決這些重大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，將發(fā)展戰(zhàn)略的目光從追求企業(yè)的利潤(rùn)最大化的問(wèn)題上轉(zhuǎn)向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)管理以及控制風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題之上。為了幫助企業(yè)了解其內(nèi)部存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，并加以處理、解決，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

要掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先必須充分了解的是其深刻的內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是以針對(duì)被審計(jì)企業(yè)是否存在重大錯(cuò)誤或者舞弊風(fēng)險(xiǎn)加以調(diào)查、分析搜集審計(jì)證據(jù)，并出具審計(jì)報(bào)告為宗旨;以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)作為基礎(chǔ)依據(jù)，以分析被審計(jì)企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn);綜合利用各種審計(jì)戰(zhàn)略分析工具，將企業(yè)內(nèi)部高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域作為重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。通過(guò)分析企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的薄弱點(diǎn)，并且找尋原因，進(jìn)而施以解決的措施，從而將檢查到的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平的一種新型的審計(jì)模式。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的利弊

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅可以有效的提升審計(jì)的效率，而且還可以幫助被審計(jì)單位及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部在管理運(yùn)營(yíng)方面有可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而加以解決，以此提升審計(jì)的效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在手段上主要采用的是“從上到下”和“從下到上”相結(jié)合的方式，通過(guò)綜合分析企業(yè)外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部的發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略以及可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)等方面，以此對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并且通過(guò)采取實(shí)質(zhì)性分析和控制測(cè)試對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行進(jìn)一步的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析，通過(guò)提高審計(jì)效率來(lái)降低企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中有可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。

這種模式最重要的特征是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要時(shí)刻保持合理的職業(yè)懷疑和具備良好的職業(yè)素養(yǎng)。保持職業(yè)懷疑不但能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行把握，還能夠?qū)ζ髽I(yè)有可能發(fā)生的舞弊的行為以及管理層的誠(chéng)信問(wèn)題做出客觀公正的評(píng)價(jià)，并且能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在開(kāi)展工作的進(jìn)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。所以，在審計(jì)的進(jìn)程中，充分合理的使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，能夠幫助降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)的效率。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不足

1.內(nèi)部控制不健全

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常使用內(nèi)部控制程序來(lái)識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通常，企業(yè)會(huì)從外部聘請(qǐng)具有較強(qiáng)專業(yè)能力的審計(jì)人員來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、戰(zhàn)略目標(biāo)等方面進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員在經(jīng)過(guò)充分分析的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。然而，在某些情況下，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)自己的利益，有可能會(huì)與企業(yè)內(nèi)部的管理層串通，出具與企業(yè)的實(shí)際情況不符合的審計(jì)報(bào)告。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式就有可能不能充分發(fā)揮其本身應(yīng)該具有的作用。此外，在企業(yè)中可能會(huì)存在權(quán)力制約的現(xiàn)象。另外，審計(jì)人員為了出具準(zhǔn)確完整的審計(jì)報(bào)告，一般需要花費(fèi)巨大的時(shí)間精力實(shí)施控制測(cè)試，再加上管理層的限制，可能會(huì)使得審計(jì)工作受到一定程度的影響，最終會(huì)影響審計(jì)的結(jié)果。

2.缺少法律法規(guī)

在審計(jì)發(fā)展歷程中，盡管產(chǎn)生了一系列的法律規(guī)范，但是由于有些法律存在著不配套、表示意圖不明確等等問(wèn)題，導(dǎo)致現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展較為緩慢。除此之外，相關(guān)的法律法規(guī)在責(zé)任的劃分方面存在著界限不清的問(wèn)題，由此以來(lái)使得審計(jì)相關(guān)人員有機(jī)會(huì)鉆空子，不認(rèn)真對(duì)待自己的審計(jì)工作，更有甚者會(huì)在審計(jì)的過(guò)程中抱著消極的態(tài)度，對(duì)企業(yè)存在的嚴(yán)重問(wèn)題漠不關(guān)心。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成本較高

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)盡管具有領(lǐng)先性、成熟性，但是其在實(shí)施的過(guò)程中對(duì)審計(jì)人員的能力有著更進(jìn)一步的要求，因此需要耗費(fèi)資金時(shí)間來(lái)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行理論系統(tǒng)的培養(yǎng)。對(duì)其從基礎(chǔ)知識(shí)方面、審計(jì)事務(wù)處理流程方面進(jìn)行培訓(xùn)，以及聘請(qǐng)具有豐碩的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都需要耗費(fèi)大額的人工成本。

五、完善的措施

（一）充分制定審計(jì)計(jì)劃

在制訂審計(jì)計(jì)劃之前，要求對(duì)被審計(jì)單位有較為充足的認(rèn)識(shí)，熟知被審計(jì)單位所處的內(nèi)外部發(fā)展的環(huán)境以及其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等相關(guān)方面的信息。這個(gè)要求需要對(duì)審計(jì)人員做出如下的規(guī)范。第一，需要與企業(yè)的管理人員針對(duì)于企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況進(jìn)行充分深刻的討論，并且可以通過(guò)實(shí)施檢查觀察程序，例如對(duì)企業(yè)的重要場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地觀測(cè)或者對(duì)會(huì)議記錄、重大決策信息等與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的信息進(jìn)行了解。第二，需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，及時(shí)的幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)其自身在運(yùn)行的過(guò)程中的存在的風(fēng)險(xiǎn)。第三，需要合理地安排審計(jì)資源，有效的利用審計(jì)的時(shí)間，以此來(lái)幫助降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不斷完善相關(guān)法律法規(guī)

完善相關(guān)的法律法規(guī)可以幫助審計(jì)人員清晰明確的找準(zhǔn)自身的定位，承擔(dān)起自身的責(zé)任。這就首先需要國(guó)家頒布、完善一系列的法律法規(guī)，并對(duì)違法的從業(yè)人員實(shí)施較為嚴(yán)厲的懲治措施，以幫助其認(rèn)清楚自己的職責(zé)、責(zé)任。其次，事務(wù)所以及企業(yè)內(nèi)部可以建立相對(duì)完整的規(guī)章制度，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式存在的問(wèn)題提出處理的辦法。

（三）降低審計(jì)成本

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)擴(kuò)大自身的知名度，招募一些具有較高知識(shí)素養(yǎng)的并且立志于從事審計(jì)事業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生或高級(jí)知識(shí)分子。其次，可以通過(guò)使用計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代化信息通訊工具，建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)，不斷通過(guò)調(diào)查來(lái)搜集數(shù)據(jù)，將相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、內(nèi)外部環(huán)境等重要的生產(chǎn)信息保存在此審計(jì)信息庫(kù)中。通過(guò)此方法來(lái)幫助審計(jì)人員快速地進(jìn)行審計(jì)工作，從而減少降低人工成本和時(shí)間成本。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)可以不斷加強(qiáng)同其他企業(yè)的合作，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)水平，不斷降低培訓(xùn)成本。最后，審計(jì)人員可以針對(duì)被審計(jì)單位的狀況進(jìn)行充分的討論，并且可以從審計(jì)的角度對(duì)企業(yè)提出一些建議，提升效率，降低成本。（作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院）