企業(yè)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量淺析

摘要：當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)碳排放權(quán)交易活動(dòng)頻率日漸提高，同時(shí)我國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)機(jī)制也得到了很大程度上的健全、相關(guān)法律法規(guī)不斷完善，因此碳排放權(quán)交易活動(dòng)逐步走向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。不過(guò)，由于尚未形成與碳排放權(quán)相應(yīng)的科學(xué)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與方法，因而碳排放權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)信息仍然缺乏真實(shí)性、可靠性，對(duì)于相關(guān)決策的指導(dǎo)價(jià)值不足。為此，本文主要分析企業(yè)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量，希望能夠提供有價(jià)值的借鑒。

關(guān)鍵詞：碳排放權(quán);會(huì)計(jì)確認(rèn);會(huì)計(jì)計(jì)量

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展使得物質(zhì)財(cái)富日漸豐富，但也導(dǎo)致一系列環(huán)境生態(tài)問(wèn)題，因二氧化碳等溫室氣體過(guò)度排放而導(dǎo)致的全球變暖現(xiàn)象就是其中之一[1]。盡管我國(guó)并不需要承擔(dān)強(qiáng)制減排溫室氣體的義務(wù)，不過(guò)，在可持續(xù)發(fā)展理念指引及建設(shè)“美麗中國(guó)”號(hào)召下，我國(guó)也嘗試應(yīng)用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)節(jié)能減排實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量在碳排放權(quán)交易活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算工作中占據(jù)重要地位，為切實(shí)推動(dòng)碳排放前會(huì)計(jì)核算水平提升，必須深刻認(rèn)識(shí)碳排放權(quán)交易活動(dòng)，促進(jìn)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量走向規(guī)范化發(fā)展道路。

一、碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)

（一）對(duì)于碳排放權(quán)會(huì)計(jì)性質(zhì)的分析

對(duì)于企業(yè)而言，碳排放權(quán)屬于一種具備高度稀缺性的重要資源，與企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)[2]。從資產(chǎn)的定義與性質(zhì)出發(fā)，在會(huì)計(jì)工作之中，可以將企業(yè)所擁有的碳排放權(quán)作為一種資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：首先，企業(yè)無(wú)論以何種方式獲得碳排放權(quán)，都屬于以交易方式獲得碳排放權(quán)，對(duì)于碳排放權(quán)具有控制權(quán);其次，伴隨碳排放權(quán)交易市場(chǎng)逐步走向規(guī)范化發(fā)展道路，其完善程度日益提高，因此對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行成本計(jì)量與會(huì)計(jì)計(jì)量成為可能;最后，企業(yè)在未來(lái)可以通過(guò)出售碳排放權(quán)獲得一定經(jīng)濟(jì)利益。綜上所述，在會(huì)計(jì)工作之中，應(yīng)將碳排放權(quán)視作企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，以此增強(qiáng)會(huì)計(jì)確認(rèn)實(shí)效性。

（二）碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)理論分析

資產(chǎn)可以分為金融資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等不同形式[3]，當(dāng)前，將碳排放權(quán)視作以上三種形式的觀點(diǎn)均存在，現(xiàn)對(duì)其進(jìn)行分析：（1）首先，存貨必須以實(shí)物形態(tài)呈現(xiàn)，由于碳排放權(quán)并無(wú)實(shí)體，因此不能在會(huì)計(jì)確認(rèn)中將其視為存貨。此外，持有碳排放權(quán)的企業(yè)，并不一定將其用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可能將其用于交易，這更不符合存貨的特征;（2）其次，如果只根據(jù)定義和特征（不具備實(shí)物形態(tài)特征、能夠得到辨認(rèn)、回收金額不確定性強(qiáng)）將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，那么實(shí)質(zhì)上無(wú)法有效反映碳排放權(quán)所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)。由于持有碳排放權(quán)的企業(yè)除將其用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外，還可以通過(guò)出售碳排放權(quán)獲得一定利潤(rùn)，因此碳排放權(quán)實(shí)際上與無(wú)形資產(chǎn)之間存在著本質(zhì)區(qū)別;（3）最后，將碳排放權(quán)視為金融資產(chǎn)的觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)階段我國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)總體發(fā)展?fàn)顩r良好，相應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制健全，因而碳排放權(quán)交易環(huán)境較好，企業(yè)可以將碳排放權(quán)作為一種金融工具，通過(guò)交易這種金融工具獲取利潤(rùn)。不過(guò)，持有碳排放權(quán)的企業(yè)確實(shí)需要將一部分碳排放權(quán)用于滿足自身排放溫室氣體的需要，因此不能將企業(yè)碳排放權(quán)整體確認(rèn)為金融資產(chǎn)，只能將企業(yè)用于交易的碳排放權(quán)作為金融資產(chǎn)。綜上所述，對(duì)于碳排放權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，必須根據(jù)具體情況綜合展開(kāi)，若企業(yè)將其用于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可以將企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的部分碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、將企業(yè)用于交易的部分碳排放權(quán)確認(rèn)為金融資產(chǎn)。

二、碳排放權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量

（一）碳排放權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性分析

對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，以碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)為前提和基礎(chǔ)，由于企業(yè)所擁有的碳排放權(quán)根據(jù)用途可以被確認(rèn)為不同的資產(chǎn)形式，因此，在對(duì)企業(yè)碳排放權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，也必須綜合考慮不同形式，從而提高碳排放權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)確性和可靠性[4]。首先，對(duì)于企業(yè)用于滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中溫室氣體排放需求而使用的、具備無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)的碳排放權(quán)，應(yīng)使用歷史成本計(jì)量對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量;其次，對(duì)于企業(yè)用于交易獲得經(jīng)濟(jì)利益、具備金融資產(chǎn)性質(zhì)的那部分碳排放權(quán)，應(yīng)采取公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。

（二）碳排放權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則

碳排放權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量主要可分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)刹糠?，這兩部分會(huì)計(jì)計(jì)量工作在實(shí)際展開(kāi)時(shí)有不同的要求：（1）初始計(jì)量：①對(duì)于企業(yè)用于滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求而使用的碳排放權(quán)，在進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)根據(jù)其具體來(lái)源進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。如果企業(yè)所擁有的碳排放權(quán)來(lái)自政府無(wú)償分配，那么應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量對(duì)其進(jìn)行初始計(jì)量;若企業(yè)擁有的碳排放權(quán)來(lái)自經(jīng)濟(jì)交易（購(gòu)買(mǎi)或拍賣(mài)），那么應(yīng)按照歷史成本計(jì)量對(duì)其進(jìn)行初始計(jì)量;②對(duì)于企業(yè)用于交易和投資而使用的碳排放權(quán)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)初始計(jì)量時(shí)，一般將其視為金融資產(chǎn)，應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量展開(kāi)相應(yīng)會(huì)計(jì)計(jì)量工作;（2）后續(xù)計(jì)量：①企業(yè)用于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的碳排放權(quán)的后續(xù)計(jì)量：由于在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，將這部分碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，因此在對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則展開(kāi)會(huì)計(jì)計(jì)量。由于這部分碳排放權(quán)屬于有使用期限的無(wú)形資產(chǎn)，因而在企業(yè)使用期限內(nèi)，應(yīng)采取科學(xué)方法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際碳排放情況，對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的減值測(cè)試;②企業(yè)用于投資交易的碳排放權(quán)的后續(xù)計(jì)量：伴隨碳排放權(quán)交易市場(chǎng)發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)所擁有的、用于交易投資的碳排放權(quán)的公允價(jià)值也會(huì)發(fā)生變化。此外，在企業(yè)交易和出售碳排放權(quán)時(shí)，應(yīng)對(duì)比出售公允價(jià)值和賬面余額，將其差額計(jì)量為碳排放權(quán)投資收益，注意結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益[5]。

結(jié)束語(yǔ)：

總而言之，為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展理念的各項(xiàng)要求，必須加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的重視力度，建構(gòu)起對(duì)于碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量相關(guān)理論和方法的全面認(rèn)知，根據(jù)企業(yè)對(duì)于所擁有碳排放權(quán)的實(shí)際使用情況，把握碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)性質(zhì)、確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，全方位促進(jìn)我國(guó)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)水平提升，切實(shí)推動(dòng)資源節(jié)約型與環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)進(jìn)程加快。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧夢(mèng)婷.企業(yè)碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量研究[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2016（7）：5-6.

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作者簡(jiǎn)介：

楊林，（1986-11-1），漢族，云南昭通人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科學(xué)歷，主要從事審計(jì)方面工作。