大數據變革下財務會計的變革路徑
——以電商互聯網平臺為例

唐 丹

一、信息技術下電子商務對會計核算的影響

（一）對成本、費用的影響

財務會計對于常規(guī)線下行業(yè)的成本、費用的核算基于權責發(fā)生制的原則以及分攤、實質重于形式等理論規(guī)定，已經對于在成本的內容和核算方法有了一整套成熟而有效的核算方法，而天貓企業(yè)，他的銷售與傳統(tǒng)行業(yè)不同，一者其沒有生產環(huán)節(jié)對于生產成本這塊核算有待明確 ，二來它又不是完全意義上的商業(yè)企業(yè)而一種帶有商業(yè)企業(yè)性質的中間商式的服務型組織（平臺），如何正確的核算其成本費用也是一大研究方向。

（二）對財務會計報告內容、類型的影響

天貓平臺的由于其經營“無形資產比重大而固定資產比重小”、“銷售大而進項小”，“技術研究投入大而其他成本消耗少”。如果只是一味的去套用現有的財務報告的內容和編制方式可有并無法科學完全的體現天貓平臺的真實財務狀況。

二、電子商務下具體會計核算種類演變

（一）有形商品的會計確認變化

天貓作為一種新型的商業(yè)形態(tài)其在支付方式領域肯定也有一定的創(chuàng)新和不同之處，而這些不同之處就是財務人員需要重點關注和核算的以保證財務信息的科學和準確性。天貓最獨特的支付方式莫過去支付寶三方支付平臺了，其有效解決了網上購物的信用風險問題，但這一支付方式對于企業(yè)如何確實收入的核算時間帶來了一定的問題，傳統(tǒng)的方式下企業(yè)一般在發(fā)生商品下來進行收入的確認和成本的計量，但電商模式下的收入如何界定其轉移時間和金額與傳統(tǒng)行業(yè)有所不同。

（二）數字化商品的會計確認變化

1、初始計量

數字化商品即我們所說的虛擬性產品、如虛擬書籍、有聲讀物、視頻培訓等內容，其取得方式有自主研發(fā)和外購轉售和外購后組合打包出售等方式，數字化產品探其本質是一種“無形資產和服務”的結合性產品，如何進行初始計量，作為數字化產品一般研發(fā)成本很高、營銷成本很高、維護成本很高而后期的生產傳播成本則比較低?；谶@一產品的特殊性它即不是完全的無形資產、也不是完全的固定資產、也不是完全的勞務服務項目，有感于此筆者認為針對這一類產品因新高一會計科目進行獨立核算。

2、后續(xù)計量

由于虛擬化商品（數字型商品）具有無形資產、固定資產、勞務服務三者的相混合的特征，現階段在收入準則下，無論比照存貨、無形資產或者是勞務收入來進行后續(xù)計量都有各種問題，很多一線財務人員只能進行部分核算而對無法正確核算的部分進行忽略，因為數字化產品具有前期研發(fā)投入成本大、運營成本高、保護成本高。一個軟件可能單個成本遠超過期售價、而通過大規(guī)模銷售之后其成本又可以降至很低，甚至為零。因此筆者認為對于數字化產品的持續(xù)計題需要國家有關部分進行一個全新準則的制定和核算方案的出臺，不能一味的去套現有的某一個準則和方法，因為是不能完全適用的，在現階段下，筆者認為過渡階段可以以無形資產+勞務的后續(xù)計量方式對其進暫時性的計量。

三、互聯網平臺的財務會計變革

（一）基于從天貓到BAT的大數據平臺的研究

前文以天貓為例，對其的商業(yè)模式中的各項業(yè)務基于現階段財務會計既有的準則和方法核算存在的不足和問題進行了一定的闡述和說是，筆者認為，這些問題不光是天貓所獨有的而是整個互聯網企業(yè)、電子商務企業(yè)所共同面對的，因此筆者認為，有必要再對整個互聯網平臺下的財務變革進行一定的論述和著墨。

從所周知以BAT為代表的互聯網企業(yè)是十分成功的，它們對平臺各項目都掌握和控制以及分析都到了一個十分完善的程度，平臺與流量已經是互聯網企業(yè)很重要的一項資產了?；ヂ摼W商業(yè)模式的變革對于企業(yè)的資產、負債、成本等要素都產生了深刻的影響，也涉及到會計確認、計量和報告的一些改變包括會計的基本假設、會計的質量要求都需要進行符合互聯網企業(yè)發(fā)展模式、運營方式、盈利模式、計量要求、核算方法的深刻改變。而筆者認這從整個互聯網行業(yè)看，依托”大數據產業(yè)”進行信息技術下的互聯網式財務會計體系的建立和完善是一大方向和抓手。

總的設計思路可以簡化為以大數據為依托，以商業(yè)模式創(chuàng)新的基礎和動力，對傳統(tǒng)財務會計模式進行改革，體現互聯網企業(yè)的資產多樣化核算、收入復雜化確定（計量）。進行一步完善會計信息質量的準確性和重要性，引入可區(qū)分性這一原則。財務報告則以資產負債表、和現金利潤表（混合編制）為主加以披露和編制。對于會計四大基本假設進行重新的互聯網行業(yè)式的定義和內容的拓展延伸已更好的指導行業(yè)工作與業(yè)務核算。具體來說就是

（二）會計基本假設的重新定義

1、主體邊界動態(tài)化

傳統(tǒng)的會計主體假設將會計核算的主體限定比較單一具體但這一對會計主體的界定對于互聯網企業(yè)并不完全合適，因為互聯網企業(yè)帶有一定的虛擬性，很多互聯網企業(yè)甚至是一家完全沒有實體存在的企業(yè)，現在理論界把這樣的企業(yè)分成完全虛擬企業(yè)和資源功能服務虛擬型企業(yè)，無論是哪一種虛擬企業(yè)其實體邊界都相對比較模糊，因此在界定會計主體時要具有一定的邊界模糊性，才能適用于為樣的互聯網企業(yè)，目前，學術界認為主體的模糊性和動態(tài)性并不排斥互聯網企業(yè)這一商業(yè)業(yè)態(tài)下的經營主體，由此可見只要適當的拓展會計主體的范圍和內涵將互聯網電商企業(yè)更好的融入其中承認主體不一定要看得見摸得著，而可以允許虛實結合，實虛共存的存在那么就可以在主體性上進一步加強互聯網企業(yè)的地位。

2、持續(xù)經營靈活化

很多互聯網企業(yè)是一些中小型初創(chuàng)企業(yè)，依靠自身的技術進行經營而實體資源相對不足，互聯網企業(yè)是一個很容易創(chuàng)業(yè)失敗的企業(yè)，無論是大型的企業(yè)還是小型企業(yè)經一些研究和調查其平均的存活周期是小于實體企業(yè)的，各種各樣的原因會導致這些企業(yè)相對快速的破產、重組、兼并和新生，如前干的好的中小型電商企業(yè)很快會被更大的電商企業(yè)合并而成為其一部分，而傳統(tǒng)的持續(xù)經營假設是認為企業(yè)是可以在可見的期間內永續(xù)經營，因此才扔折舊、攤銷等方法的合理存在，但很多互聯網企業(yè)固定資產偏少、研發(fā)的技術產品成本高成功率低，更多的是依靠一種商業(yè)模式的創(chuàng)新去經營獲利的。因此在不全面否定持續(xù)經營的正確合理的前提下為互聯網企業(yè)要留下彈性，要認可互聯網企業(yè)的長期經營和短期重組，兼并和合理性，為互聯網企業(yè)的持續(xù)經營假設注入一定的靈活性，如戰(zhàn)略性質的合并、如業(yè)務升級性質的重組不應視為破壞了持續(xù)經營也不應該去適用一般的破產重組法而是應該單獨立法進行規(guī)范和說明。

3、會計分期彈性化

互聯網企業(yè)是一個收入流入不均衡的行業(yè)，天貓雙11和618的營業(yè)額可能比得上平時一般幾個月的營業(yè)額，這就導致互聯網企業(yè)的收入流入的極大不均衡，也就導致了稅收計算和交納的不均衡，究其原因是會計分期造成的，在財務會計中一般將一年或者超過一年的一個會計年度為一個會計周期，以此來確認收入、結轉成本費用 、攤銷損益、針對這一現象，可以縮短會計周期，比如以半年為一個會計周期，對于像淘寶天貓等電商企業(yè)可以以一次活動為一個會計周期進行收入的計量和稅費的計算，這樣更適合行業(yè)的特性也能使計量更加的準確。

4、貨幣計量外延化

傳統(tǒng)的財務會計核算以單一貨幣為記賬貨幣，而電子商務企業(yè)，對于貨幣的概念與傳統(tǒng)行業(yè)不盡相同，如淘寶的積分兌換、抵用券的使用都在這些平臺上充當貨幣的功能，因此筆者認為，要對貨幣計量進行外延化，既承認貨幣化的貨幣也要承認一些合法合理的虛擬貨幣的使用

四、信息技術下財務管理發(fā)展的展望

綜上所述，對于一個互聯網企業(yè)或者電子商務企業(yè)進行信息技術下的財務會計的核算變革是基于現實企業(yè)碰到的種種問題和現階段相關財務方法和政策的不足和滯后所帶來的，因此筆者在最后提出四點變革的意見和思路以供參考

（一）財務部門變革轉型

互聯網企業(yè)的財務部門應當與傳統(tǒng)的財務部門有所區(qū)別，在信息化之下，互聯網企業(yè)所面臨的信息更多繁雜，所面臨的財務問題更加的嚴峻，所以要全面使自身財務部門實現信息化，運用大數據、云計算、人工智能等全新技術來挖掘和處理財務信息。此外還要加深財務部分與其他部門的整合程度，不再使財務部門是一個獨立的部門，而是把它置身于互聯網企業(yè)運營鏈條之上來加以使用，促使其職能由傳統(tǒng)的以財務信息核算為主向以信息處理分析、企業(yè)運營監(jiān)控、財務決策輔助等方面去轉換。

（二）建立復合型人才構成的財務隊伍

全新的商業(yè)模式，和財務部門運營要求必然對身處其中的財務人員也有了全新的要求，傳統(tǒng)的財務人員信息化水平和知識能力普遍是不足的，因此要實現財務部門的信息化、數據化、集成化首要的任務就是要提升其中財務人員的信息化水平，此外單純的財務人員是無法勝任為企業(yè)進行財務決策和數據分析的任務的，必須要提高他們的金融知識 、人力知識 、運營知識使他們的知識 形成一個綜合化的體系這樣才能在一個更主的格局上去審視問題，解決問題和為企業(yè)進行財務決策和分析。

（三）加強風險管控與信息安全建設

互聯網企業(yè)置身于信息化的浪潮之中，其所處的經營內外部環(huán)境也十分的敏感，一件小小的事情可能就能毀掉一個企業(yè)，因此加強風險管控與信息安全建設是其內在要求，試想，如果有一天支付寶出現了安全問題那所事業(yè)的影響將是多么的巨大，互聯網企業(yè)、電商企業(yè)是一種陌生人交易如果沒有一定的安全做保障那么企業(yè)賴以生存和發(fā)展的前提就沒有了。建立建全會計核算網絡平臺，優(yōu)化財務軟件功能。

最后為了完成這一目標企業(yè)可以與現有的電算化軟件進行合作，定制與企業(yè)業(yè)務和經營核算要求相適合的軟件，而像淘寶、天貓這樣的大平臺可以自主研究網絡平臺，讓在天貓上的商家全部在同一個平臺上來解決銷售、售后、開票、稅務核算交納、人力成本核算等全部與自身經營有關的項目的核算，天貓可以對平臺上旗艦店的財務人員進行統(tǒng)一培訓，甚至可以向平臺上的中小企業(yè)進行外包式財務服務。

信息化技術、大數據研發(fā)、人工智能無不影響著互聯網上的每一個電商企業(yè)，也勢必對財務人員、對相關部門、對相關企業(yè)提出了不同以往的要求，相信隨著改革的深入，基于信息化手段的具有中國特色的互聯網財務會計核算體系將建立與完善。