企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及解決措施研究

[摘 要]隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入與發(fā)展，對(duì)各行業(yè)領(lǐng)域均提出更高層面的要求。對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，意味著我國(guó)的制造業(yè)也將會(huì)有著空前的機(jī)遇。體制改革的推進(jìn)將會(huì)是一柄雙刃劍，優(yōu)勝劣汰。我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足國(guó)情，強(qiáng)化內(nèi)部管理控制以及風(fēng)險(xiǎn)控制，提高財(cái)務(wù)管理的工作質(zhì)量，才能使企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。文章研究企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制在建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并采取科學(xué)合理的手段來(lái)規(guī)避其弊端，從而為發(fā)展我國(guó)制造業(yè)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制;財(cái)會(huì)管理;風(fēng)險(xiǎn)防范系數(shù)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.14.203

企業(yè)的發(fā)展需要一個(gè)良好的企業(yè)構(gòu)架為基礎(chǔ)，完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠引導(dǎo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的健康發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展需要結(jié)合會(huì)計(jì)和管理的協(xié)同作用，將深化財(cái)務(wù)管理理念作為穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展的首要因素。因此企業(yè)財(cái)會(huì)在用人方面應(yīng)當(dāng)合理并且有明確的分工，結(jié)合公司的體制做好財(cái)會(huì)方案，了解市場(chǎng)需求控制公司資源，最大限度上避免出現(xiàn)資源浪費(fèi)的現(xiàn)象，對(duì)于公司中內(nèi)部控制面臨的困境，提前采取有效的手段預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能有效保證企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的有序性，確保企業(yè)在國(guó)有經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)份額中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。

1 企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.1 內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

我國(guó)不斷優(yōu)化升級(jí)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)，使其發(fā)展方向逐漸向制造業(yè)靠攏，然而我國(guó)中小型制造業(yè)的工作重心大多是適應(yīng)市場(chǎng)變化，往往缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕ㄔO(shè)體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)頻繁發(fā)生管理系統(tǒng)癱瘓、成本居高不下以及生產(chǎn)效率低等突出問(wèn)題，比如青島A制造業(yè)為家族式管理模式，即所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)集中到企業(yè)不少人手中，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)權(quán)模糊，某管理層在實(shí)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)常摻雜個(gè)人情感因素，潛意識(shí)里認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)減弱自己的使用權(quán)力，當(dāng)應(yīng)對(duì)快速發(fā)展的市場(chǎng)變革時(shí)沒(méi)有實(shí)行正確的經(jīng)營(yíng)決策，在很大程度上削弱了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。此外，企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制過(guò)程中需要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，對(duì)于資金和人力的使用也應(yīng)當(dāng)運(yùn)籌帷幄，做好內(nèi)部控制建設(shè)的第一把手，而部分企業(yè)正是由于內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，短期內(nèi)沒(méi)有形成明顯效果而松懈管理，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，給我國(guó)制造業(yè)帶來(lái)大面積影響。

1.2 財(cái)務(wù)管理理念不明確

由于我國(guó)制造業(yè)在實(shí)行預(yù)算管理過(guò)程中沒(méi)有明確的實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)資金閑置或者浪費(fèi)現(xiàn)象層出不窮，因此合理利用資金和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是確保企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。一方面，沒(méi)有形成統(tǒng)一的固定資產(chǎn)成本核算標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)制造業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源主要是機(jī)器設(shè)備和廠房購(gòu)置，而財(cái)務(wù)管理人員將核算目標(biāo)集中在資金貨幣的流轉(zhuǎn)渠道，往往忽略了工作過(guò)程中產(chǎn)生的折舊，且核算方法較為單一，無(wú)法完全適應(yīng)現(xiàn)階段制造業(yè)的折舊工程，從而容易出現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的賬實(shí)不符或者存在賬外資產(chǎn)的現(xiàn)象。另一方面，沒(méi)有制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算編制和嚴(yán)格的審批制度，導(dǎo)致資金流向不明確。一些制造業(yè)在開(kāi)展后期項(xiàng)目時(shí)需要大量的資金投入，尤其是在采購(gòu)過(guò)程中抬高價(jià)格進(jìn)行產(chǎn)品收購(gòu)，導(dǎo)致資金漏洞越來(lái)越大，卻無(wú)法查明資金的具體流向。資金制度不透明，預(yù)算執(zhí)行力度偏低，均造成了企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。企業(yè)的預(yù)算編制工作往往流于形式，其工作總結(jié)不到位，文獻(xiàn)記載也無(wú)從查證，這就導(dǎo)致企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)沒(méi)有參考標(biāo)準(zhǔn)，極大地降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

1.3 內(nèi)部審計(jì)不嚴(yán)密，風(fēng)險(xiǎn)防范系數(shù)低

我國(guó)制造業(yè)發(fā)展較為緩慢，且普遍存在的現(xiàn)象是內(nèi)部審計(jì)控制力度明顯低于外部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)章制度。由于我國(guó)大部分的中小型制造業(yè)屬于家族式管理，主要表現(xiàn)為集權(quán)式管理模式和親情式管理模式，企業(yè)股權(quán)過(guò)于集中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的審計(jì)工作往往脫離了公平、公開(kāi)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。此外，現(xiàn)階段制造業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在著多種不確定性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致其在面對(duì)突發(fā)情況而沒(méi)有采取科學(xué)的管理方案，這說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立能夠在可控范圍內(nèi)降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前采取應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

綜上所述，2018年12月青島B公司成立督察小組，對(duì)制造業(yè)公司的銷售環(huán)節(jié)和收付款系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)以下四點(diǎn)。①在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，B公司制造完成生產(chǎn)產(chǎn)品后，交由生產(chǎn)部門填寫合格入庫(kù)清單;②在銷售環(huán)節(jié)，B公司崗位下的銷售部門按照貨物的發(fā)出量編寫通知清單，不僅要通知倉(cāng)庫(kù)一方來(lái)進(jìn)行發(fā)貨，還要委托運(yùn)輸部門進(jìn)行貨物托運(yùn);③在產(chǎn)品發(fā)出環(huán)節(jié)，銷售部門按照倉(cāng)庫(kù)開(kāi)出的貨物清單填寫相關(guān)發(fā)票，并做出產(chǎn)成品的明細(xì)賬目;運(yùn)輸部門則起到懲戒作用，將明細(xì)賬目與發(fā)票交由財(cái)務(wù)部門審核登記;④在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門將明細(xì)賬目認(rèn)真核對(duì)，確認(rèn)無(wú)誤后通知出納結(jié)算貨物款項(xiàng)。就其中一項(xiàng)進(jìn)行內(nèi)部控制的具體分析，該企業(yè)并沒(méi)有切實(shí)做到職責(zé)分離，尤其是在產(chǎn)品入庫(kù)、供貨以及裝運(yùn)貨物等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立單一的倉(cāng)儲(chǔ)部門，職能體現(xiàn)是填寫貨物入庫(kù)單和發(fā)貨單，而上述表述中企業(yè)一職多用，不能私自交由生產(chǎn)部門和銷售部門處理貨物的清單問(wèn)題，這樣會(huì)造成收入與存貨不相符合的現(xiàn)象，一旦賬目出現(xiàn)問(wèn)題，難以查明問(wèn)題所在，將會(huì)對(duì)企業(yè)造成不可彌補(bǔ)的損失。

2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的有效策略

2.1 完善內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中需要全員參與，定期培訓(xùn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)和專業(yè)技能，明確內(nèi)部控制的發(fā)展方向是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的有利條件，并選擇性借鑒優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度，同時(shí)要積極完善企業(yè)內(nèi)部的獎(jiǎng)懲機(jī)制和組織結(jié)構(gòu)。

2.1.1? 企業(yè)內(nèi)部獎(jiǎng)懲制度

企業(yè)內(nèi)部制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)勵(lì)和懲戒機(jī)制能夠?qū)崟r(shí)對(duì)內(nèi)部成員進(jìn)行考核，提高企業(yè)文化建設(shè)。我國(guó)制造業(yè)在實(shí)行內(nèi)部獎(jiǎng)懲機(jī)制過(guò)程要做到公平、公正、公開(kāi)，對(duì)于工作表現(xiàn)優(yōu)異的個(gè)人或者集體進(jìn)行表彰，并給予一定的現(xiàn)金或者實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)，以形成良好的榮譽(yù)感和責(zé)任感;對(duì)于多次違反企業(yè)規(guī)章制度且情節(jié)較為嚴(yán)重者應(yīng)當(dāng)提出嚴(yán)厲批評(píng)，并按照獎(jiǎng)懲機(jī)制對(duì)個(gè)人或者部門進(jìn)行懲戒，以此來(lái)起到警示作用。通過(guò)建立明確的內(nèi)部獎(jiǎng)懲機(jī)制，企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制管理時(shí)便能有標(biāo)準(zhǔn)可依，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的有序性。

2.1.2 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)為切實(shí)保障內(nèi)部控制的建設(shè)，需要不斷調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)合理進(jìn)行崗位設(shè)置，不僅需要加強(qiáng)各部門間的交流合作，而且應(yīng)當(dāng)在完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)時(shí)提高工作效率的實(shí)效性。

2.2 提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量

對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作來(lái)說(shuō)，合理的預(yù)算機(jī)制是提高企業(yè)資金利用率和安全控制的有效措施，這需要企業(yè)發(fā)揮自身產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)和文化建設(shè)，為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化而不斷調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，才能有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。其一，編制科學(xué)的預(yù)算機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身發(fā)展情況和市場(chǎng)政策，對(duì)未來(lái)的資金使用情況做出預(yù)算，精確到每一筆資金的流向渠道，同時(shí)借鑒相關(guān)的文獻(xiàn)和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，制定明確的預(yù)算編制。其二，規(guī)范管理預(yù)算執(zhí)行流程。為了避免各部門或工作人員對(duì)預(yù)算的編制項(xiàng)目進(jìn)行隨意更換，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督管理制度，嚴(yán)格把控預(yù)算環(huán)節(jié)的管理職能。其三，總結(jié)預(yù)算審查經(jīng)驗(yàn)。預(yù)算編制需要詳細(xì)記錄其執(zhí)行過(guò)程，并及時(shí)做出事后總結(jié)工作，為下一次編制預(yù)算提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)完備固定資產(chǎn)的信息更新系統(tǒng)，確保設(shè)備使用和自身資產(chǎn)情況，便于企業(yè)做出合理的經(jīng)營(yíng)決策。首先，根據(jù)固定資產(chǎn)的特有性質(zhì)采取相應(yīng)的折舊方法，若會(huì)計(jì)計(jì)量期內(nèi)產(chǎn)生等額折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法進(jìn)行折舊;若企業(yè)固定資產(chǎn)的效用值隨著使用壽命縮短而呈現(xiàn)降低趨勢(shì)，對(duì)于經(jīng)常更新的機(jī)器設(shè)備應(yīng)當(dāng)采用加速折舊法。其次，要定期清查固定資產(chǎn)的使用情況和維修年限，對(duì)其購(gòu)入時(shí)間、價(jià)值進(jìn)行注明，以及現(xiàn)在價(jià)值的有效評(píng)估。

2.3 構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

現(xiàn)階段，我國(guó)大部分制造業(yè)內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬于財(cái)務(wù)管理的管轄，不利于審計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)行，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，避免部門紛爭(zhēng)和既得利益管理層的相互干擾，從而提高審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督控制水平。我國(guó)制造業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源主要取決于以下兩方面：一是外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境干擾;二是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)審時(shí)度勢(shì)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制來(lái)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，從而發(fā)揮出企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要根據(jù)市場(chǎng)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，隨之嚴(yán)格制定解決方案來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，最后建立多元化的信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)制度，汲取防范經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

2.4 完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

由于市場(chǎng)控制存在各種不確定性風(fēng)險(xiǎn)因素，如果企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，一旦出現(xiàn)管理系統(tǒng)崩潰等現(xiàn)象，必然會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生嚴(yán)重后果。因此在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為混亂的時(shí)期，企業(yè)必須提前部署風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，提高內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管質(zhì)量，通過(guò)制定評(píng)估機(jī)制來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。此外，企業(yè)需要在日常運(yùn)營(yíng)中為全體員工普及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，比如定期培訓(xùn)相關(guān)課程、建立完善的專業(yè)知識(shí)體系、聘請(qǐng)專家來(lái)進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的講座和預(yù)防措施等。

2.5 提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)流程控制

我國(guó)制造業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制工作時(shí)需要加強(qiáng)管理采購(gòu)環(huán)節(jié)的付款業(yè)務(wù)、存貨管理業(yè)務(wù)以及銷售環(huán)節(jié)的收款業(yè)務(wù)等，合理運(yùn)用企業(yè)資金和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效保證。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)訂單嚴(yán)格制訂采購(gòu)計(jì)劃，精細(xì)化管理貨物的核實(shí)制度、款項(xiàng)審核制度等。其次，企業(yè)需要指定工作人員及時(shí)清查貨物數(shù)量，精確記錄領(lǐng)料單的申領(lǐng)環(huán)節(jié)，各部門間做好賬目的交接工作，保證貨物的質(zhì)量問(wèn)題和管控力度。最后，明確銷售環(huán)節(jié)的款項(xiàng)入賬，做到賬實(shí)相符，避免出現(xiàn)資金流向不明確等現(xiàn)象發(fā)生。

3 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，提高企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效保障，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)于企業(yè)面臨的各種困境采取相應(yīng)的解決方案，才能有效促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。我國(guó)制造業(yè)占據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)其內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理水平，能夠維持整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制管理監(jiān)控系統(tǒng)，制定嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算編制和審計(jì)流程，這樣才能提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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[作者簡(jiǎn)介]王曉燕（1988—），女，漢族，山東濰坊人，會(huì)計(jì)碩士研究生（MPAcc）在讀，職務(wù)會(huì)計(jì)，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)。