保險代理業(yè)的涉稅現(xiàn)狀與籌劃

李汀

摘要：針對我國保險代理業(yè)增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險較高的現(xiàn)狀，剖析國家稅收利好政策，結(jié)合保險代理機構(gòu)執(zhí)行現(xiàn)狀，合理規(guī)劃企業(yè)稅收，開展稅務(wù)籌劃，提升保險代理行業(yè)健康運行。

關(guān)鍵詞：保險代理? 涉稅風(fēng)險? 企業(yè)稅收? 稅務(wù)籌劃

我國保險代理業(yè)始發(fā)于20世紀(jì)90年代。1996年，中國人民銀行發(fā)布《保險代理人管理暫行規(guī)定》，第一家保險代理機構(gòu)在廣東省掛牌營業(yè);2000年-2008年，保險代理機構(gòu)開始呈現(xiàn)“井噴式”增長;至2018年底，我國共有全國性保險代理公司240家，區(qū)域性保險代理公司1550家;通過保險中介實現(xiàn)的保費已經(jīng)占到總保費收入的73%。保險代理機構(gòu)數(shù)量快速增加，業(yè)務(wù)規(guī)模逐步擴大，行業(yè)貢獻日益突出，市場地位不斷提高的同時，其行業(yè)內(nèi)部存在的問題及矛盾也日益突出。這些矛盾里，特別突出的當(dāng)屬涉稅問題，不夸大的說，對其處理是否妥當(dāng)，已關(guān)乎保險代理機構(gòu)生存與否。

但可惜的是，現(xiàn)實中許多保險代理機構(gòu)高層管理人員并不重視涉稅問題，造成行業(yè)內(nèi)賬目混亂，報出數(shù)據(jù)不能真實反映經(jīng)營狀況，涉稅風(fēng)險巨大。一方面，保險代理行業(yè)屬于小眾行業(yè)，其賬務(wù)設(shè)置與財務(wù)處理方法有其獨特的方式，無行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗的財務(wù)人員不能很好的處理;另一方面，保險代理行業(yè)涉稅點較多，特別是近年，國家加大金融行業(yè)支持與監(jiān)管力度，出臺了一系列稅收相關(guān)政策，如不能及時學(xué)習(xí)、掌握，或掌握不到位，也將發(fā)生涉稅風(fēng)險。

一、我國保險代理業(yè)涉稅現(xiàn)狀

保險代理行業(yè)經(jīng)營較為特殊，會計核算有其特點，除適用基本稅收政策外，針對增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅行業(yè)涉稅政策較多，下面就重要風(fēng)險點做如下闡述：

（一）保險代理行業(yè)增值稅涉稅現(xiàn)狀

1.增值稅進項稅票取得困難。保險代理行業(yè)在稅目分類上屬于“金融行業(yè)——保險行業(yè)——經(jīng)紀(jì)代理行業(yè)”，屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇。行業(yè)特性決定了大部分成本支出用于代理員傭金的下放，但這一部分支出是無法向個人取得發(fā)票的。國家雖然在2016年出臺《國家稅務(wù)總局公告2016年第45號 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》，保險代理機構(gòu)可以與稅務(wù)局簽訂《增值稅匯總代開協(xié)議》，開具增值稅發(fā)票。但實操中，各地稅務(wù)機關(guān)掌握政策不一，有的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為保險代理機構(gòu)不是保險企業(yè)，不能簽訂《增值稅匯總代開協(xié)議》;有的稅務(wù)機關(guān)即使給予開具增值稅發(fā)票，也僅限于增值稅普通發(fā)票，不予開具專用專票，不能用于增值稅進項抵扣[1]。

基于以上原因，更多的保險代理機構(gòu)不能取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票用于稅額的抵扣，處理代理人員傭金也只能憑借內(nèi)部下發(fā)傭金表入賬，形成“無票成本”，加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

2.代理手續(xù)費收入計算依據(jù)存在“南北差異”。車險代理業(yè)務(wù)一直是保險代理業(yè)中的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，但自2016年“營改增”稅收改革后，一直存在著南方地區(qū)與北方地區(qū)車險代理手續(xù)費收入計算依據(jù)不統(tǒng)一的現(xiàn)象。

目前我國南方地區(qū)計算手續(xù)費收入的方法為：保險手續(xù)費收入=保費收入*手續(xù)費比率，而北方地區(qū)保險手續(xù)費收入=保費收入/（1+增值稅稅率）*手續(xù)費比率。差異點在于保費收入是否含稅。存在這一差異的原因主要是北方地區(qū)保險公司使用不含稅保費與代理機構(gòu)進行核算，而造成的直接后果就是保險代理機構(gòu)實際上承擔(dān)了雙重稅賦，將利潤的一部分讓渡給了保險公司。

（二）保險代理行業(yè)個人所得稅現(xiàn)狀

保險代理行業(yè)個人所得稅主要涉及兩部分：工資及傭金的發(fā)放。其中工資的發(fā)放個稅計算歸入職工薪酬體系;傭金的發(fā)放則歸入勞務(wù)用工體系。

一般認(rèn)為，個人所得稅是代理行業(yè)涉稅風(fēng)險較高的一個稅種，表現(xiàn)在以下幾點：

1.傭金支出轉(zhuǎn)化工資薪金。保險代理機構(gòu)作為保險中介行業(yè)，一直以來都是高收入微毛利，人力及傭金支出為機構(gòu)最大的成本，但又因傭金支出無法正常取得發(fā)票，使得各機構(gòu)紛紛將傭金支出轉(zhuǎn)為工資薪酬支出，同時機構(gòu)又顧慮個人所得稅的繳納問題，解決的辦法只有盡量增加職工人數(shù)，通過分薄單個人的個稅來減少個人所得稅的金額。2019年后，國家稅務(wù)總局改革了個人所得稅征收管理辦法，啟用了“自然人稅收征管系統(tǒng)”，要求各企業(yè)將所有在職人員工資薪金及勞務(wù)支出全部上報。這一要求很大程度上加大了代理機構(gòu)的涉稅風(fēng)險：如不上報所有人員，意味著工資薪金不予認(rèn)可;如上報所有人員，則需要冒更大的稅務(wù)風(fēng)險。

2.市場環(huán)境惡劣造成個稅利好政策貫徹困難。2018年12月，國家稅務(wù)總局下發(fā)《財稅2018年164號文——關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》，其中第三條“關(guān)于保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的政策”明確規(guī)定了保險營銷人員個稅的計算方法及利好的優(yōu)惠政策。按最新政策計算，保險營銷人員傭金萬元，個稅支付僅僅30元，稅率0.3%[2]。

但在實際工作中，保險代理業(yè)，特別是車險代理業(yè)務(wù)，市場競爭殘酷，各機構(gòu)為了展業(yè)或保證現(xiàn)有業(yè)務(wù)不流失，承諾本應(yīng)由代理人承擔(dān)的個稅由代理機構(gòu)承擔(dān)，或下放給保險代理人更高的政策，這就加大了保險代理機構(gòu)的營業(yè)成本，使本就微利經(jīng)營的保險代理機構(gòu)更是雪上加霜，舉步為艱。

一邊是國家給予的稅收利好政策，一邊是保險代理機構(gòu)執(zhí)行難，執(zhí)行即虧損的局面，個稅執(zhí)行面臨巨大困難。

（三）保險代理行業(yè)企業(yè)所得稅現(xiàn)狀

首先手續(xù)費及傭金支出作為保險代理業(yè)最為主要的成本支出，在實際工作中，確實存在“無票入賬”情況。有的機構(gòu)認(rèn)識到其中涉稅風(fēng)險，將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給個人代理員，要求提供發(fā)票方可支付傭金，雖取得了發(fā)票入賬，但涉稅風(fēng)險實際上并未減少。

其次，把握好與業(yè)務(wù)相關(guān)的可稅前扣除科目。相比其他稅種來說，所得稅的計算是項非常復(fù)雜的工作，也是隱藏問題最多的地方，有的機構(gòu)變通傭金，采用貼票報銷的方式，變像支付超過標(biāo)準(zhǔn)的手續(xù)費給業(yè)務(wù)員，這勢必會加大公司的運營成本，稅務(wù)機關(guān)對此也有規(guī)定，與正常經(jīng)營無關(guān)的費用不得列支，也不允許在稅前扣除。比如，一般入賬較頻繁的辦公費、差旅費、燃油費等科目發(fā)生額明顯奇高，與公司經(jīng)營規(guī)模不匹配，這個如果機構(gòu)不能做出合理解釋，稅務(wù)機關(guān)是不認(rèn)可的。

二、稅收籌劃與節(jié)稅規(guī)劃

稅務(wù)籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負(fù)的經(jīng)濟行為。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項“雙向選擇”，不僅要求企業(yè)依法繳納稅款以及履行稅收義務(wù)，而且要求稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格“依法治稅”。企業(yè)稅收籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、追求經(jīng)濟效益最大化和維護自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。就保險代理業(yè)的特殊性，稅收籌劃可以就以下幾點開展：

（一）及時學(xué)習(xí)掌握稅收政策，運用利好政策進行稅收籌劃，減少稅收風(fēng)險

第一，根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年<45>號公告，保險機構(gòu)向個人保險代理人支出傭金后，可代個人代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開增值稅發(fā)票。

向主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開增值稅發(fā)票的主要意義在于正規(guī)財務(wù)入賬形式，減少無票入賬風(fēng)險。如前文所述，各地區(qū)掌握政策程度不同，有的地區(qū)可能會有不予簽屬匯總代開協(xié)議的情況發(fā)生。但就保險代理機構(gòu)而言，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，說明自身情況，最大限度的減少“無票入賬”所帶來的風(fēng)險。

第二，與個人保險代理人簽訂“保險營銷人員委托代理協(xié)議”，采用“勞務(wù)報酬”形式下發(fā)傭金，可以按照財稅<2018>164號——關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知第三條規(guī)定，合理合法籌劃業(yè)務(wù)員個稅繳納，減少個稅支出。

（二） 利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，合理規(guī)劃企業(yè)稅收

第一，遵循《財政部2019年39號文》第六條之規(guī)定，對納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，可按9%、3%稅率計算進項稅額進行抵扣[3]。

第二，遵循《財政部2019年39號文》第七條之規(guī)定，保險代理業(yè)屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)并符合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得的銷售額占全部銷售額比重是超過50%的納稅人，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

第三，遵循《財稅2019<13>號文》之規(guī)定，利用好小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃與節(jié)稅規(guī)劃。對于企業(yè)確實不符合小微企業(yè)的，可以利用企業(yè)組織形式，成立分支公司的辦法，將人員、收入、資產(chǎn)總額三項指標(biāo)分?jǐn)偟礁鞣种Ч荆源_?？梢韵硎艿叫∥⑵髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策，起到節(jié)稅的作用[4]。

（三）利用合理的財務(wù)處理方式，開展稅務(wù)籌劃

1.利用折舊方法開展稅務(wù)籌劃。折舊是為了彌補固定資產(chǎn)的損耗而轉(zhuǎn)移到成本或期間費用中計提的那一部分價值，折舊的計提直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納稅得稅的多少。折舊具有抵稅作用，采用不同的折舊方法，所需繳納的所得稅稅款也不相同。因此，企業(yè)可以利用折舊方法開展稅收籌劃。

2.利用費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇開展稅務(wù)籌劃。一是允許據(jù)實全額扣除的項目，包括合理的工資薪金支出，代理人傭金等專項資金;二是有比例限制部分扣除的項目，包括公益性捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、廣告業(yè)務(wù)宣傳費、工會經(jīng)費等，企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除范圍之內(nèi)，否則，將增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。三是允許加計扣除的項目，如企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

三、總結(jié)

通過以上對保險代理業(yè)涉稅現(xiàn)狀及稅收籌劃具體運用的探討，得出稅收籌劃機會與稅收風(fēng)險的大小是并存的，稅收壓力與稅收籌劃收益也是并存的。一般來說，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍越廣，經(jīng)營規(guī)模越大，繳納稅種越多，納稅金額越大，則稅收收益的潛力越大。其次具體稅種的稅負(fù)彈性、稅收優(yōu)惠條款等都會影響到稅收籌劃的潛力。企業(yè)只有仔細(xì)研究稅法及各種稅收政策，結(jié)合自身狀況，才能挖掘出稅收收益，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局公告2016年第45號 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告.2016-07-07：[3].

[2]國家稅務(wù)總局.財稅2018年164號文--關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知.2018-12-27：[3].

[3]財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署.財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號.2019.

[4]財政部 稅務(wù)總局.關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知.2019.

作者單位：河北龍環(huán)保險代理有限公司