制造企業(yè)高新認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)探析

李炤洋

摘要：高新認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)要求高、風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)業(yè)務(wù)，本文結(jié)合日常工作實(shí)踐，詳細(xì)介紹了制造企業(yè)高新認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，一方面可以幫助擬申請(qǐng)高新認(rèn)定的企業(yè)開展自查、防范風(fēng)險(xiǎn)，另一方面為第三方審計(jì)中介機(jī)構(gòu)提供指引和參考。

關(guān)鍵詞：高新認(rèn)定;專項(xiàng)審計(jì);高新收入;研發(fā)費(fèi)用

近些年，國(guó)家加大了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的核查力度，在核查的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)很多的企業(yè)根本就不滿足高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)，因此很多高新且在核查后被摘下了高新企業(yè)的帽子，企業(yè)的誠(chéng)信受到了社會(huì)各界的質(zhì)疑。針對(duì)企業(yè)前期享受的各種稅收優(yōu)惠政策，政府部門也要求企業(yè)及時(shí)的退還，并要求相關(guān)企業(yè)繳納滯納金。同時(shí)，越來(lái)越多的第三方審計(jì)中介機(jī)構(gòu)受到監(jiān)管處罰。因此，對(duì)于第三方審計(jì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，如何在高新認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)，就顯得尤為重要，本文以制造企業(yè)為例進(jìn)行分析介紹。

一、高新認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)要求

根據(jù)我國(guó)幫助的高新企業(yè)認(rèn)定規(guī)定的要求，企業(yè)申請(qǐng)高新認(rèn)定，需要中介機(jī)構(gòu)分別對(duì)近1年的高新收入、近3年的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，條件要求如下：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%;企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例，按照收入規(guī)模分別符合5%、4%、3%的要求。

只有企業(yè)滿足以上兩點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)才能把企業(yè)的性質(zhì)歸結(jié)為高新技術(shù)企業(yè)。審計(jì)人員在開展資質(zhì)認(rèn)定審計(jì)工作的過(guò)程中需要針對(duì)企業(yè)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，針對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)全面審核，這樣才能夠保證審計(jì)工作結(jié)果符合審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、制造行業(yè)特點(diǎn)

制造行業(yè)是以銷售產(chǎn)品為主，因此對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入來(lái)說(shuō)，就是高新產(chǎn)品銷售收入。相對(duì)于信息服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，制造企業(yè)的銷售收入規(guī)模相對(duì)大，因此研發(fā)費(fèi)用占比指標(biāo)的壓力大，因此企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)存在虛大研發(fā)費(fèi)用的傾向，尤其是人工費(fèi)、材料費(fèi)是風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域。

三、專項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）高新收入

1.將不屬于高新技術(shù)產(chǎn)品收入的銷售收入統(tǒng)計(jì)入高新收入

根據(jù)《工作指引》，企業(yè)中很多的收入不屬于統(tǒng)計(jì)高新收入的范圍，只有能夠充分的發(fā)揮企業(yè)核心技術(shù)的產(chǎn)品才能夠納入高新技術(shù)企業(yè)收入評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，但是在實(shí)際的專項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中，部分企業(yè)為了達(dá)到“高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%”的指標(biāo)要求，將不屬于高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入統(tǒng)計(jì)入高新收入，例如將純粹貿(mào)易型的商品銷售統(tǒng)計(jì)為高新收入、將出售材料收入統(tǒng)計(jì)為高新收入等。

2.企業(yè)收入總額的口徑不完整，導(dǎo)致收入總額少計(jì)算

根據(jù)《工作指引》，企業(yè)收入的總額需要扣除不征稅的收入，其剩余金額才能確認(rèn)為企業(yè)收入總額。

《企業(yè)所得稅法》中的收入總額為： （一）銷售貨物收入;（二）提供勞務(wù)收入; （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益;（五）利息收入; （六）租金收入;（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入; （八）接受捐贈(zèng)收入;（ 九 ） 其他收入。通過(guò)對(duì)比分析我們能夠發(fā)現(xiàn)，《工作指引》與《企業(yè)所得稅法》的收入總額的概念不一致，企業(yè)收入總額與營(yíng)業(yè)收入不是同一概念，很多企業(yè)漏統(tǒng)計(jì)轉(zhuǎn)入財(cái)產(chǎn)收入、投資收益、利息收入等，導(dǎo)致收入總額少計(jì)算，通過(guò)這種方式實(shí)現(xiàn)高新收入占比指標(biāo)高的目的，實(shí)際上可能未達(dá)到60%的標(biāo)準(zhǔn)線。

3.不征稅收入的統(tǒng)計(jì)存在問(wèn)題

制造企業(yè)經(jīng)常會(huì)收到財(cái)政補(bǔ)助資金，財(cái)務(wù)核算時(shí)記入營(yíng)業(yè)外收入（或其他收益），根據(jù)稅法規(guī)定符合不征稅收入的條件，但部分企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)并未作為不征稅收入進(jìn)行申報(bào)，按照《工作指引》規(guī)定不應(yīng)從收入總額中減除。但部分企業(yè)在統(tǒng)計(jì)總收入時(shí)仍進(jìn)行了減除，導(dǎo)致總收入減少，高新收入占比指標(biāo)虛高。

（二）高新研發(fā)費(fèi)用

1.人工費(fèi)歸集不實(shí)

對(duì)于制造企業(yè)而言研發(fā)人員的人工成本在研發(fā)費(fèi)用中占據(jù)較高的比率，但是什么樣的員工屬于研發(fā)人員沒(méi)有進(jìn)行明確的規(guī)定，很多的企業(yè)利用這一特征，把一些與研發(fā)相關(guān)的、但是沒(méi)有直接參與研究開發(fā)的人員薪酬也歸集為企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用。審計(jì)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)研發(fā)人員的判定存在一定難度，實(shí)踐中也發(fā)現(xiàn)存在較多問(wèn)題：

（1）企業(yè)將部分生產(chǎn)人員統(tǒng)計(jì)列入研發(fā)人員;

（2）部分研發(fā)人員同時(shí)參與企業(yè)的日常生產(chǎn)管理，具有雙重“身份”，但其人工費(fèi)未在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)成本之間進(jìn)行準(zhǔn)確分?jǐn)?

（3）外聘研發(fā)人員累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間不足183天;

（4）福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等不符合研發(fā)歸集要求的費(fèi)用在研發(fā)人工費(fèi)中列支。

2.研發(fā)材料費(fèi)歸集不實(shí)

對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)投入材料占比重大，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)這部分存在以下問(wèn)題：

（1）將生產(chǎn)材料作為研發(fā)材料列入研發(fā)費(fèi)用;

（2）領(lǐng)用的材料與研究開發(fā)項(xiàng)目缺乏相關(guān)性;

（3）將達(dá)到固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)設(shè)備一次性作為直接投入列入研發(fā)材料。

3.折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用歸集不實(shí)

（1）將部分生產(chǎn)設(shè)備作為研發(fā)設(shè)備計(jì)提折舊記入研發(fā)費(fèi)用;

（2）固定資產(chǎn)折舊、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷年限前后各期不一致，存在為了加大研發(fā)費(fèi)用隨意縮短年限的情況;

（3）對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目和非研發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)，折舊和攤銷的分配方法不合理，多分配到研發(fā)費(fèi)用。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷歸集不實(shí)

（1）攤銷列入研發(fā)費(fèi)用的專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)等，經(jīng)檢查與研發(fā)項(xiàng)目無(wú)關(guān);

（2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的政策前后各期不一致，攤銷的金額不正確。

5.設(shè)計(jì)費(fèi)用列支不符合標(biāo)準(zhǔn)

（1）企業(yè)列支的一部分設(shè)計(jì)費(fèi)用根本就不滿足高新技術(shù)企業(yè)定義的新產(chǎn)品與新工藝發(fā)生的各種費(fèi)用的要求。很多企業(yè)核算設(shè)計(jì)費(fèi)用的過(guò)程中，把企業(yè)內(nèi)部對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品簡(jiǎn)單的升級(jí)改造費(fèi)用也納入到設(shè)計(jì)費(fèi)用中，這導(dǎo)致設(shè)計(jì)費(fèi)用虛高，設(shè)計(jì)費(fèi)用列支不符合標(biāo)準(zhǔn)。

（2）列支的設(shè)計(jì)費(fèi)與研發(fā)項(xiàng)目無(wú)關(guān)聯(lián)性。

6.委托研發(fā)費(fèi)用存在問(wèn)題

（1）委托研發(fā)不符合《工作指引》規(guī)定條件。實(shí)踐中，部分制造企業(yè)存在委托外部單位研發(fā)的情況，簽訂了委托研發(fā)合同并支付了相關(guān)款項(xiàng)，但審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，合同約定研發(fā)成果歸受托方所有，不符合《工作指引》中規(guī)定的“研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)”的條件。

（2）委托給關(guān)聯(lián)單位研發(fā)，研發(fā)費(fèi)用的定價(jià)虛高，不符合非關(guān)聯(lián)方交易的原則。

四、啟示與建議

制造企業(yè)高新認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)屬于高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，建議第三方審計(jì)中介機(jī)構(gòu)在從事該類業(yè)務(wù)時(shí)，從以下方面進(jìn)行應(yīng)對(duì)：

1.始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度，在承接業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，一定要對(duì)企業(yè)申請(qǐng)高新認(rèn)定的動(dòng)機(jī)、管理層的誠(chéng)信進(jìn)行較深入的了解和評(píng)估。同時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中要約定一定比例的預(yù)付款項(xiàng)，避免因后期發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大、無(wú)法出具報(bào)告導(dǎo)致收不到款項(xiàng);

2.針對(duì)預(yù)見到的特別風(fēng)險(xiǎn)，需要派遣對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定具有較高專業(yè)技能并且有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)的人員完成相關(guān)的審計(jì)任務(wù)。針對(duì)高新產(chǎn)品、技術(shù)性收入、復(fù)雜的研究開發(fā)項(xiàng)目等技術(shù)問(wèn)題利用專家工作;

3.對(duì)于高新收入審計(jì)，需要對(duì)于企業(yè)獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書以及相關(guān)的批文進(jìn)行全面的核實(shí)。確定資源的真實(shí)性。同時(shí)還要全面檢查企業(yè)高新收入中是否包括沒(méi)有取得相關(guān)資質(zhì)的收入項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)的把不符合的項(xiàng)目從高新企業(yè)收入中扣除，保證收入金額的真實(shí)性與完整性;

4.對(duì)于研發(fā)費(fèi)用—人工費(fèi)審計(jì)，通過(guò)檢查企業(yè)研發(fā)制度、部門設(shè)置及項(xiàng)目研發(fā)組成員，從人力資源部門調(diào)取研發(fā)人員年齡、學(xué)歷、職稱、崗位等，隨機(jī)抽取部分列入研發(fā)人員的員工進(jìn)行訪談，了解他們的工作內(nèi)容，詢問(wèn)其參與的研發(fā)項(xiàng)目，核實(shí)是否存在將生產(chǎn)人員列入研發(fā)人員的做假情形;

5.對(duì)于研發(fā)費(fèi)用-材料費(fèi)審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)檢查研發(fā)活動(dòng)作業(yè)流程，審查材料耗用的合理性，同時(shí)檢查財(cái)務(wù)部門作為研發(fā)費(fèi)用記賬依據(jù)的原材料領(lǐng)用單是否經(jīng)過(guò)研發(fā)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署，防范企業(yè)將生產(chǎn)材料作為研發(fā)材料列支的風(fēng)險(xiǎn);

6.對(duì)于固定資產(chǎn)折舊、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等，檢查財(cái)務(wù)部門是不是依據(jù)研發(fā)項(xiàng)目工時(shí)開展折舊與攤銷。如果是按照公式開展折舊與攤銷需要確認(rèn)研發(fā)部門負(fù)責(zé)人是否簽字，這樣能夠有效的制約不合理的費(fèi)用被歸集如研發(fā)費(fèi)用中。

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