民間非營利組織會計制度執(zhí)行中的若干問題探析

邢佳英

摘要：經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)全球化、多元化的發(fā)展趨勢，使得原有的商業(yè)格局被沖擊。非營利性組織作為政府角色的重要補(bǔ)充，在教育、醫(yī)療、公益、學(xué)術(shù)以及宗教等涉及社會民生的領(lǐng)域承擔(dān)著重要的治理、引導(dǎo)、約束、服務(wù)等責(zé)任，是多元化、多角度治理目標(biāo)實現(xiàn)的重要前提。在此基礎(chǔ)上，為了保證新時期非營利組織的合理、高效運行，組織內(nèi)部應(yīng)建立起與財務(wù)制度相適應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，確保非營利組織能夠充分發(fā)揮社會職能，做好公益服務(wù)工作?；诖?，本文從《民間非營利組織會計制度》的具體執(zhí)行過程中面臨的實踐問題出發(fā)，對優(yōu)化非營利性會計管理機(jī)制的有效對策進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：核算基礎(chǔ);會計隊伍;法律基礎(chǔ)

《民間非營利組織會計制度》的制定與實行，對非營利組織的領(lǐng)域、特征及形式進(jìn)行了劃分，對不同組織形式的會計制度使用情況進(jìn)行了區(qū)別性規(guī)定，該項制度的推行在一定程度上完善了我國會計體系，為會計機(jī)制的現(xiàn)代化改革奠定了基礎(chǔ)。非營利性單位應(yīng)加強(qiáng)對新時期財務(wù)制度的理解與運用，不斷推進(jìn)財務(wù)信息的公開化、透明化改革。現(xiàn)階段，非營利組織還存在配套準(zhǔn)則設(shè)置不健全、納稅機(jī)制不完善、管理目標(biāo)難以落實等方面的問題，需要組織財務(wù)管理部門與決策層加強(qiáng)政策引導(dǎo)，提升服務(wù)職能。

一、當(dāng)前階段非營利組織全面推進(jìn)會計制度面臨的實踐問題

（一）多方監(jiān)管問題嚴(yán)重，信息披露不全面

目前，非營利單位的登記部門與業(yè)務(wù)部門不一致，使得組織的財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動面臨著不同的監(jiān)管，監(jiān)管部門的規(guī)范與管理形式存在差異，使得組織的會計機(jī)制運行也難以保持一致。以養(yǎng)老公寓為例，養(yǎng)老公寓既需要接受登記部門（民政局）的監(jiān)管，根據(jù)《民間非營利組織會計制度》入賬以及編制相關(guān)財務(wù)報表，同時又接受業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)的直接管理，需要按照新會計準(zhǔn)則出具相應(yīng)報表報送業(yè)務(wù)管理機(jī)關(guān)。針對非營利組織實行的會計制度主要以權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制為指導(dǎo)，而登記部門的財務(wù)信息管理機(jī)制是以收付實現(xiàn)機(jī)制為基礎(chǔ)的，這種財務(wù)核算基礎(chǔ)的差異性，導(dǎo)致財務(wù)管理工作者在入賬時，無法確定實際的核算方式，在期末財務(wù)匯報時，有時會出現(xiàn)兩種形式的財務(wù)報表，使得信息披露不全面，很難實現(xiàn)財務(wù)的透明化管理。

（二）收入與費用報稅流程不規(guī)范

在非營利組織進(jìn)行報稅時，營業(yè)收入主要以組織的會計報表為主要參考，因此，如果組織信息披露不全面，混淆概念，就會出現(xiàn)瞞報收入避稅的情況。與此同時，由于非營利組織的收入屬于非營利性質(zhì)的，往往可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如取得免稅資格的組織可以在規(guī)定范圍內(nèi)不用繳納稅款。根據(jù)稅法規(guī)定，五年內(nèi)可享受捐贈收入、政府補(bǔ)助收入、不征稅收入、會費收入和免稅收入產(chǎn)生的孳息等所得稅免稅優(yōu)惠。非營利組織的主辦方通常屬于社會力量，在組織運營的實際過程中，有時會存在“同一組織、兩塊牌子”的情況。部分非營利組織為了合理避稅，將管理費用以企業(yè)入賬的形式進(jìn)行會計核算，使得業(yè)務(wù)活動財務(wù)報表中的管理費用與實際組織費用不符。

（三）核算基礎(chǔ)不統(tǒng)一

與企業(yè)組織相比較，非營利性單位占據(jù)的比例較低，專業(yè)性的會計人才相對較少，對非營利會計核算形式的理解與掌握程度不高。因此，有時在處理非營利性賬務(wù)信息的過程中，仍然按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行，入賬方式失誤，會計信息失真，具體表現(xiàn)為：

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)

非營利會計準(zhǔn)則執(zhí)行規(guī)范中，非營利組織在進(jìn)行收入確認(rèn)的過程中，應(yīng)該結(jié)合收入渠道、周期以及性質(zhì)劃分為限定性、非限定性兩種會計核算內(nèi)容，將本期限定范圍內(nèi)的收入劃分為凈資產(chǎn)限定收入項目中。然而，在實際會計處理過程中，會計人員往往將收入的區(qū)分和費用捆綁，劃分限定性費用和非限定性費用，結(jié)轉(zhuǎn)時容易出現(xiàn)限定性收入費用相互抵消，而非通過限定性和非限定性凈資產(chǎn)來結(jié)轉(zhuǎn)。

2.利息收入

企業(yè)會計處理規(guī)范中，利息收入屬于財務(wù)抵減費用，屬于間接費用核算項目。但在非營利性單位的財務(wù)核算中，利息支出歸屬于籌資費用項目下，收入部分則屬于其他項目中。部分會計人員往往會將兩者混淆，出現(xiàn)核算問題。

（四）納稅問題

非營利組織在繳納稅款的過程中，應(yīng)依照相應(yīng)的減稅、免稅政策，合理的對稅收進(jìn)行籌劃。其中，非營利組織在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的收入、民間捐贈、公共部門財政撥款等部分，應(yīng)免征增值稅與所得稅。但現(xiàn)階段，由于財務(wù)信息披露、會計管理及監(jiān)管缺失等問題，使得部分盈利性單位利用管理漏洞偷稅、漏稅，破壞了稅收秩序。當(dāng)前階段，我國為了更好地規(guī)范稅收行為，在教育、公益、醫(yī)療、學(xué)術(shù)、科技等領(lǐng)域陸續(xù)出臺了一些針對非營利事業(yè)的稅收管理政策，但對于非營利單位的免稅范圍與形式卻沒有明確規(guī)定。通常情況下，在非營利稅務(wù)籌劃過程中，非營利組織應(yīng)與納稅人相同按照具體的稅收政策，繳納對應(yīng)的稅款，然后在減免稅條款中對于從事社會公益事業(yè)的再給予減稅、免稅或提前扣除的法律待遇，使?fàn)I利性公益事業(yè)與非營利性公益事業(yè)享受同等稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)行的非營利組織納稅政策與組織內(nèi)部的財務(wù)管理需求存在矛盾，無法適應(yīng)非營利組織現(xiàn)代發(fā)展形勢，政策改革勢在必行。

二、在非營利組織中強(qiáng)化會計準(zhǔn)則執(zhí)行效率的具體對策

（一）完善配套的法律機(jī)制

我國現(xiàn)行的財務(wù)管理機(jī)制中，盡管陸續(xù)針對非營利組織出臺了會計管理準(zhǔn)則，對相關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行了完善。但在實際執(zhí)行階段，由于適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)方面不統(tǒng)一，對非營利組織財務(wù)管理的權(quán)利與義務(wù)沒有進(jìn)行明確的區(qū)分，使得實際執(zhí)行效率不高，監(jiān)管、約束作用沒有完全發(fā)揮出來。目前，會計準(zhǔn)則的具體執(zhí)行缺乏對應(yīng)的法律基礎(chǔ)支持，需要相關(guān)政府、組織單位結(jié)合非營利組織的實際財務(wù)管理需求、形式等，對法律機(jī)制進(jìn)行修訂，為非營利組織的現(xiàn)代化發(fā)展奠定法律基礎(chǔ)。

（二）合理規(guī)劃核算項目，加強(qiáng)專業(yè)會計隊伍的建設(shè)投入

非營利組織面向民眾，提供公益性的民生服務(wù)，屬于非營利性質(zhì)的單位，且經(jīng)營收入盈余往往不會重新分配到成員手中。因此，在具體的會計核算過程中，應(yīng)對收入、支出歸屬進(jìn)行合理的劃分。如在非營利性會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下，在限定性資產(chǎn)項目設(shè)置舉辦者投入科目，對組織者、舉辦者的出資、財務(wù)變動等具體情況進(jìn)行針對性的管理，可以有效提升會計信息披露的質(zhì)效，為財務(wù)透明化管理奠定基礎(chǔ)。除此之外，應(yīng)及時轉(zhuǎn)變非營利性組織會計人員的核算理念，對會計人員進(jìn)行針對性的培訓(xùn)，幫助財務(wù)人員深入了解非營利組織的稅收、財務(wù)特點，提升會計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

（三）以法律形式確定非營利組織的稅收范圍

當(dāng)前階段，我國稅收體系中對于公益事業(yè)、福利事業(yè)等非營利性活動的稅收管理不夠細(xì)致，稅收管理規(guī)范缺乏針對性。在稅收過程中，通常將非營利單位視為一般納稅人進(jìn)行統(tǒng)一納稅，然后依照減稅、免稅規(guī)定，再行對其進(jìn)行減稅、免稅處理，稅收流程較為繁雜，使?fàn)I利性公益事業(yè)與非營利性公益事業(yè)享受同等稅收優(yōu)惠，這不利于非營利事業(yè)特別是民間非營利事業(yè)的發(fā)展。為了調(diào)動企業(yè)單位、社會公眾、事業(yè)單位等組織加入公益事業(yè)中來，應(yīng)合理對個人、企業(yè)所得稅進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)捐贈、公益活動等相關(guān)稅率的免稅、減稅力度，為非營利組織的健康、穩(wěn)定發(fā)展提供外部支持。

（四）建立全面、高效的會計監(jiān)管體系

在非營利組織內(nèi)部確立會計監(jiān)管機(jī)制，對財務(wù)收入、支出情況進(jìn)行全過程監(jiān)管，是保證組織財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)高效運行的重要基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，非營利組織處于多方監(jiān)管的環(huán)境中，為更好地對對財務(wù)工作進(jìn)行控制，應(yīng)以內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制為基礎(chǔ)，協(xié)同外部監(jiān)管部門，全面落實財務(wù)管理目標(biāo)，推進(jìn)會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，提升會計工作的效率性與公開性，通過內(nèi)外聯(lián)動的監(jiān)管機(jī)制，降低非營利組織的財務(wù)管理風(fēng)險，緩解非營利組織現(xiàn)代發(fā)展與滯后的財務(wù)管理之間的矛盾。

三、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，對非營利性質(zhì)的民間組織提出了更高的管理要求。為更好的為社會民生、公益性事業(yè)的發(fā)展提供支持，針對現(xiàn)階段會計機(jī)制的核算基礎(chǔ)不統(tǒng)一、納稅問題及會計風(fēng)險等問題，非營利性組織應(yīng)全面推進(jìn)會計準(zhǔn)則的實行，建立起更透明、公開的會計工作機(jī)制，保證信息披露的全面性與系統(tǒng)性，為組織內(nèi)部建立現(xiàn)代財務(wù)系統(tǒng)奠定基礎(chǔ)，從而提升非營利組織的服務(wù)能效。

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