淺談基層事業(yè)單位財務輔助賬的設置和應用

何昱樺

摘要：《事業(yè)單位會計準則》第四條“事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策?！盵1]

會計賬簿中，有些經濟業(yè)務無法完全記載，不能完全滿足單位財務管理工作需要，為彌補缺陷，根據單位實際情況，合理設置和使用輔助賬，提供靈活多變的輔助核算方式，有效滿足單位更高層次的管理需求，顯得日益重要。筆者是基層事業(yè)單位財務人員，從2013年起，為本單位設置了財務輔助賬，極大的方便了財務日常工作，對各項收支做到實時監(jiān)控，為領導決策提供有力的數(shù)據支持，本文對基層事業(yè)單位輔助賬基本設置和應用，以及對財務管理工作的促進作用進行簡單探討。

關鍵詞：會計核算;輔助賬;應用

事業(yè)單位輔助賬設置可根據單位實際需求，對財務數(shù)據進行歸集，記錄會計賬中沒有記錄的內容，根據預算類別、日常核算、決算報表等要求設置單位輔助賬電子表格，分項目支出、基本支出、人員支出、往來賬款等，由總表和若干序時明細表組成，需包含“指標名稱、資金性質、支出時間、摘要、金額、備注”等基本內容，表格中設置公式，根據序時登記的支出數(shù)，自動計算累計支出數(shù)、余額、預算執(zhí)行率等，極大的方便了部門預算支出統(tǒng)計和其他日常會計輔助核算、查詢、統(tǒng)計工作，在滿足單位財務管理的同時，滿足財政預算管理和決算報表的信息需求。

一、項目輔助賬的設置和應用

做好項目輔助賬，有利于對各個項目收支進行實時監(jiān)控，促進部門預算和項目績效評價工作。

根據年初本級人大批復的部門預算文件，詳細設置項目輔助賬，及時登記收支明細，能隨時掌握各項目經費的使用、預算執(zhí)行進度、結余等情況，并為下一年度各項目的部門預算編制提供翔實的參考數(shù)據，使部門預算真正做細做實，更好地為本單位業(yè)務工作服務。定期查閱項目輔助賬，對于發(fā)現(xiàn)未正常使用的項目經費，能夠在項目輔助賬中快速篩選和查找原因，尋找對策，保證各個項目經費合理合規(guī)使用，促進單位整體預算執(zhí)行。

二、基本支出輔助賬的設置和應用

學?；局С鲚o助賬一般包括：公務費、水電費、公務用車運行維護費、工會費、福利費、職工教育費、其他等。序時記錄好基本支出輔助賬，經常查詢，對基本支出數(shù)據做同期對比，能為管理者提供更加直觀的數(shù)據信息，為單位科學決策提供數(shù)據支持，從財務管理的角度發(fā)現(xiàn)學校管理中存在的問題，做出預警，防患于未然，保障學校各項工作正常開展。

我校在2018年上半年，查閱會計報表和財務輔助賬，對水費進行同期對比，發(fā)現(xiàn)水費出現(xiàn)異常增高現(xiàn)象，立即向校領導匯報，經多方研究，考慮地下水管老化，可能存在漏水現(xiàn)象，聘請了專業(yè)檢查技術公司，對學校地下水管進行檢測和全方位排查，檢測到四個漏水點，存在安全隱患，及時對地下供水管道進行了應急維修，節(jié)約了水資源，保證了學校供水安全和全校3千余名師生的安全，避免了大的安全事故，從財務管理的角度及時發(fā)現(xiàn)并處理了學校管理中存在的安全隱患。

三、人員支出輔助賬的設置和應用

一般包括正編人員經費、離退休人員經費、聘用人員經費等，人員支出輔助賬的設置，可采用簡單的序時賬形式，我校是財政全額撥款九年義務制公辦學校，每年人員經費占財政撥款的大部分，監(jiān)管和使用好人員經費，能夠有效拉動學校整體預算執(zhí)行率。

在目前國庫集中報賬制度下，每月需將各類人員社保、公積金、職業(yè)年金、房補、兩貼等及時足額從國庫零余額賬戶請款到自有賬戶，否則會造成自有賬戶無足夠的余額供銀行代扣，對人員支出輔助賬進行詳細記錄，隨時查看，可防止因財務人員疏忽而造成的某一筆款項未及時足額請款現(xiàn)象，保障人員經費正常使用和按時足額發(fā)放，做好后勤保障，有效保證教職工以飽滿的工作熱情投入到教育教學工作中，促進學校各項工作正常開展。

四、往來賬款輔助賬的設置和應用

往來賬款輔助賬，包括單位和個人往來，“預付賬款”“其他應收款”“應繳其他稅費”“應付職工薪酬”“應繳財政款”“其他應付款”等往來賬款，往來賬輔助賬的登記，主要是對會計賬中記錄不全的內容進行有益的補充，提高往來賬款記錄和核銷的準確性，避免長期掛賬和因記錄不清晰產生糊涂賬的現(xiàn)象。

《事業(yè)單位財務規(guī)則》第四十九條“事業(yè)單位應當對不同性質的負債分類管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結算，保證各項負債在規(guī)定期限內歸還”。[2]學校收取的小型建設工程質量保證金，需在保質期到期后按合同約定予以退還，有些單位對質保金疏于管理，存在到期后長期未退還的質保金，長期掛賬。在輔助賬中對收取的質保金補充記錄該工程質量保質期等內容，定期或不定期查詢質保金輔助賬，對到期的及時予以退還，能夠保證收退質量保證金工作高效準確，賬務清楚。

《事業(yè)單位財務規(guī)則》第十七條“事業(yè)單位對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，應當按照國庫集中收繳的有關規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支?！盵2]學校收取的教職工宿舍水費、電費、房租費、教師繼續(xù)教育不合格費用等，在“應繳財政款”科目核算，收取時按規(guī)定及時存入單位自有賬戶，會計對出納人員所負責的現(xiàn)金收取保管工作進行核對檢查，保證貨幣資金安全，做好貨幣資金內部監(jiān)管，在輔助賬中分明細逐筆登記，與會計賬核對相符，防止因工作人員調動等原因，分不清明細，產生糊涂賬，保證“應繳財政款”科目核算清楚。

五、輔助賬對部門預算和績效評價工作的促進作用

新《預算法》第三十二條“各級預算應當根據年度經濟社會發(fā)展目標、國家宏觀調控總體要求和跨年度預算平衡的需要，參考上一年預算執(zhí)行情況、有關支出績效評價結果和本年度收支預測，按照規(guī)定程序征求各方面意見后，進行編制?！盵4]

單位領導和各部門負責人，大部門都不是會計專業(yè)人員，在做部門預算的過程中，需要單位各部門提出本部門下一年度各項預算需求，財務部門需提供以往年度各項經費使用的統(tǒng)計數(shù)據做為預算編制的參考數(shù)據，財務部門如果只提供會計賬和會計報表，很難讓單位領導和各部門負責人理解和有效使用這些會計資料，輔助賬能夠很好地補充記錄會計賬中不能詳細反映的內容，對會計信息使用者來說，輔助賬記錄的內容更加便于理解和使用，通過篩選統(tǒng)計輔助賬中記錄的數(shù)據信息，能夠讓各部門更好地編制預算，給領導決策提供數(shù)據參考，對編細編實部門預算起到非常好的促進作用。

六、做好輔助賬，能極大地方便各項財務統(tǒng)計工作，并為決算報表的編制提供準確詳實的數(shù)據支持

做好財務輔助賬，能夠為單位的各項財務統(tǒng)計工作提供全面、精細的會計信息，方便單位梳理和分析數(shù)據，如：各項經費使用的自查自糾工作;上級部門對某項經費的專項審計工作、會議費和“三公經費”的統(tǒng)計等。

詳細登記輔助賬，可方便部門決算報表編制，如：決算報表中的CS05部門決算相關信息統(tǒng)計表和CS06政府采購情況表，CS05部門決算相關信息統(tǒng)計表，反映部門決算中"三公"經費和機關運行經費，以及國有資產占用情況等相關統(tǒng)計指標，包括：因公出國（境）費、公務接待費、公務用車購置及運行維護費的金額，以及國內公務接待批次、人次等數(shù)據，CS06政府采購情況表，反映各部門、單位納入部門預算范圍內的年度各項政府采購預算和支出情況。在輔助賬中詳細記錄會議費和“三公經費”使用情況，包括用餐金額、用餐人數(shù)等，使會議費、車輛運行維護費、招待費、出國（境）費使用符合規(guī)定，不違規(guī)，為單位把好關，方便準確統(tǒng)計上報會議費和“三公經費”支出情況，決算報表的CS05表也可直接從輔助賬中找到需要的數(shù)據填列。在輔助賬中詳細記錄本年度政府采購資金的采購計劃金額、實際采購金額，區(qū)分貨物類、工程類、服務類，做決算報表時可從輔助賬取數(shù)填列CS06表，在輔助賬中補充記錄好以上內容，能為決算報表編制提供準確詳實的數(shù)據支持。

總之，為更好地管理和應用會計信息，進一步加強會計核算，發(fā)揮會計基礎性作用，做好單位的財務管理工作，基層事業(yè)單位財務人員應根據本單位實際需求，設置好輔助賬，向會計信息使用者提供更為直觀的信息，為單位財務管理活動中的科學決策提供依據，使會計核算的職能充分發(fā)揮，確保財務處理的準確性，合理合法合規(guī)使用財政資金，有效促進本單位財務管理工作，實現(xiàn)財政科學化精細化管理。

參考文獻：

[1]財政部.《事業(yè)單位會計準則》（財政部令[2012]第72號，[2012]，[Z].

[2]財政部.《事業(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令[2012]第68號）[2012]，[Z].

[3]國務院《預算法實施條例》（國務院第186號令），[1995]，[Z].

[4]姜愛華，盧真，孫欣，郝曉婧.績效評價結果應用于部門預算編制的研究[J].財政科學，2019 （01）：79-89.