淺談內(nèi)部審計政府購買服務的風險與防范

阮燕燕

【摘要】政府購買內(nèi)部審計是一種對行政管理的創(chuàng)新，一般來說，由政府購買內(nèi)部審計要通過協(xié)議來把部分內(nèi)部審計職能委托給外部機構(gòu)，這種方式能夠有效彌補政府行政體系的不足，避免內(nèi)部審計受到監(jiān)督限制或者相關(guān)審計人員能力不足產(chǎn)生的影響。采用政府購買的形式，是當前解決各個部門財務管理問題的有效措施。在新常態(tài)的大背景下，政府已經(jīng)開始致力于完善監(jiān)督體系，加強管理模式創(chuàng)新，推動政府購買服務的發(fā)展?；诖耍疚膶⒄務剝?nèi)部審計制度購買的風險以及防范措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;政府購買;風險防范

自《政府采購法》頒布以來，政府逐漸拉開購買各種社會服務的序幕，財政部門也開始向服務領(lǐng)域拓展，開始把這些項目納入到政府的采購管理范圍內(nèi)。如今，越來越多注冊會計師進入國家政府的審計部門，承擔著審計與監(jiān)督的職責，然而在實際的操作中，不少政府的注冊會計師只對部分企業(yè)的審計流程比較熟悉，而對醫(yī)療、慈善或者高校等部門的業(yè)務卻不夠了解，而且給出的審計意見也有可能并不適合公共部門。而且，政府的審計部門由國家進行監(jiān)管，主要關(guān)注預算和執(zhí)行是否合法等方面，注會更關(guān)注會計信息是否真實完整，雙方的側(cè)重點不一致，導致工作無法流暢銜接。在審計全覆蓋的背景下，要實現(xiàn)有深度、有效果的全覆蓋，就需要向社會購買審計服務，如何加強在內(nèi)部審計政府購買服務中的風險防范逐漸引起政府審計部門的重視。

一、政府購買內(nèi)部審計服務的要素組成

當前政府審計與執(zhí)行能力相對薄弱，受到較多因素影響，所以需要向社會購買內(nèi)部審計服務，其基本要素有：（1）購買主體：由政府購買的內(nèi)部審計服務主體一般為各級行政機關(guān)，還包括一些承擔部分行政工作的事業(yè)單位。購買主體主要遵循轉(zhuǎn)變政府職能、提高效益原則，按照政府機構(gòu)的需求來購買內(nèi)審服務，在此過程中不斷健全流程，做好項目的預算、監(jiān)督以及績效等各方面管理工作。（2）承接主體：承接主體一般指社會上的中介機構(gòu)，該主體需要有健全的制度保障以及承擔民事責任的能力，在內(nèi)部管理上，承接主體還要有健全的財務管理、技術(shù)能力與必備的服務設施，在信用上依法繳納稅收，保證服務水平可以達到預期。（3）實施方法：最常見的方式是合同外包，購買主體采用招標的方式與承接主體簽訂書面合同，把內(nèi)部審計職能外包給承接單位，雙方就購買服務的質(zhì)量、數(shù)量、價格、目標等達成一致，最后由承接主體提供內(nèi)部審計服務，由購買主體支付費用。

二、政府購買內(nèi)審服務風險

由政府向承接主體購買的內(nèi)審服務存在一些風險，從決策階段到具體外包中都可能存在風險，政府在購買環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)管不利都會造成公共利益的損失，在不同的審計服務鏈環(huán)節(jié)風險的側(cè)重點也有所不同，具體有以下三點：

（一）信息風險

由政府購買的審計服務可能存在信息風險，其主要指我國核心資料、數(shù)據(jù)以及相關(guān)技術(shù)都可能在外包時被泄露，因為審計不僅涉及到社會保障、環(huán)境資源等方面，還包含了金融財政、國企資產(chǎn)、民生大計等不同層次的各類領(lǐng)域保密信息，這些信息在平時對外保密度極高，而外包的審計服務則會擴大泄露風險，一些外部審計人員在風險意識上較為薄弱，且沒有保密技術(shù)，再加上可能有一些外部機構(gòu)為了謀私利而泄露政府機構(gòu)機密，無疑都會增加審計服務風險。所以，政府要及時規(guī)避風險問題，選擇合適的外包范圍與機構(gòu)。

（二）壟斷風險

政府購買內(nèi)審服務的初衷是避免內(nèi)部審計能力不足而尋求外包審計服務，然而，在尋找外包審計服務的過程中，需要市場有一個良性的競爭環(huán)境。所以從政府的角度看，既需要承接主體有能力承擔職能，又需要有一個良性的外部競爭環(huán)境，有可供選擇的承包商。然而從政府的購買經(jīng)驗來看，在外包審計服務的過程中常常會出現(xiàn)“壟斷”現(xiàn)象，服務商沒有遵循良性競爭原則。比如說，部分地區(qū)沒有依照招標程序，而是直接委托社會設計中介機構(gòu)來外包政府的審計服務需要，而且地域發(fā)展不平衡，有的地區(qū)像北上廣深擁有大量會計事務所，占到全國會計事務所的四分之一，而欠發(fā)達地區(qū)則只有幾所，這種現(xiàn)象也給政府購買審計服務帶來了“壟斷風險”。

（三）尋租風險

尋租風險即為審計機構(gòu)在市場競爭機制的基礎上購買審計服務，產(chǎn)生了一定的競爭關(guān)系，雖然競爭機制能夠提高審計服務質(zhì)量，但是在利益競爭的關(guān)系下，必然會產(chǎn)生沖突，導致政府不清楚應該買什么樣的服務。換言之，提供審計服務的承接主體會為了追逐私人利益而競爭，但是政府是為了公共利益，這就造成了治理的尋租風險，主要包括兩個方面：（1）政府內(nèi)部審計機關(guān)的腐敗風險?？赡軙姓畬徲嬋藛T以權(quán)謀私，收取承接主體的金錢賄賂，誘發(fā)腐敗風險。（2）承接主體出現(xiàn)越權(quán)行為。政府審計與其他審計相比十分特殊，其覆蓋的范圍廣泛、人員眾多，而社會審計相關(guān)人員會參與到政府審計工作中來，如果機關(guān)與社會人員出現(xiàn)各種矛盾沖突，社會審計人員可能出現(xiàn)越權(quán)行為。

三、內(nèi)部審計政府購買服務風險防范措施

由上文可知，政府購買內(nèi)部審計服務可能存在各種風險，為了控制購買風險，需要針對性的采取措施，增強政府的風險治理能力。有以下幾點措施：

（一）強化制度建設，規(guī)范購買行為

為了規(guī)避內(nèi)部審計政府購買服務的風險，推動地方機關(guān)審計服務購買制度建設，需要加強相關(guān)政策的引導規(guī)范作用。雖然當前不少省市都開始加強對政府購買審計服務的規(guī)范，但是不同的地方政府在執(zhí)行上依然存在差距，因此，必須要對購買行為進行統(tǒng)一的制度約束，確保全面引導購買行為。首先，相關(guān)部門要依照政府審計職能轉(zhuǎn)變需要，規(guī)范社會服務組織，探索新的公共服務資源路徑，引入市場機制，讓社會力量參與政府工作開放化，為審計機構(gòu)發(fā)揮監(jiān)督職能打下基礎。最后財務部門要針對性的對審計采購服務、流程與方式予以說明，規(guī)范購買社會服務的行為，高效完成采購任務。

（二）信息公開，增強監(jiān)督溝通

為了充分發(fā)揮公眾監(jiān)督職能，要加大政府購買審計服務的公開力度，比如，美國政府就非常重視各項政府購買服務的公開工作，取得了不錯的成效。當前，我國政府審計機關(guān)在購買審計服務時主要在專門網(wǎng)站上公開，力度不足。這些信息的受益者主要是社會審計機構(gòu)，其他社會公眾或者相關(guān)機關(guān)容易錯失信息。因此，應該保障公眾的知情權(quán)，讓公眾履行監(jiān)督職能，規(guī)避壟斷、尋租等風險。此外，在購買審計服務的過程中，應該保證采購和供應雙方能夠進行細致交流，項目負責人要明確劃分雙方責任以及資費問題，簽訂合同來約束雙方的行為。審計人員在進入項目組后要按照要求實施方案，彼此就工作進展和工作開展情況進行交流。

（三）人才培養(yǎng)，實現(xiàn)全覆蓋

當前審計全覆蓋是趨勢，在這個過程中要發(fā)揮政府威懾效能，保護國家的經(jīng)濟安全，吸引社會審計以及公共資源參與其中。在短期審計購買服務中可以購買社會服務，而長遠來看，則要加強對人才的培養(yǎng)，構(gòu)建相關(guān)人才體系，不斷提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)，推動完善國家治理制度。人才是立足之本，當前政府審計機關(guān)的人才知識結(jié)構(gòu)比較單一，審計機關(guān)要對招聘擁有多種學科知識的復合型人才，在緩解審計人員不足的壓力情況下，給審計機關(guān)帶來新的力量。所以，在引進相關(guān)人才時，需要其既擁有專業(yè)的審計知識，還要有合作意識與計算機技能。

四、小結(jié)

綜上所述，當前，政府部門向社會購買審計服務是一種有效緩解審計部門壓力、實現(xiàn)全覆蓋目標的重要方式，政府購買服務正在逐漸形成一條公共服務鏈，這條服務鏈中可能會出現(xiàn)信息泄露、市場競爭、貪污腐敗等風險問題，為了規(guī)避在審計服務外包過程中的風險，政府審計部門要強化內(nèi)部制度建設，規(guī)范購買行為、加強信息公開以及構(gòu)建審計人才體系，助力審計目標的實現(xiàn)。

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