鐵路局內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究

鄧相超

[摘 要]近年來(lái)，伴隨著我國(guó)鐵路事業(yè)的迅速發(fā)展，大多數(shù)鐵路企業(yè)逐步開始采用政企分開的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，然而其內(nèi)部部門仍然存在一些問(wèn)題，尤其是審計(jì)部門面臨著尤為嚴(yán)峻的轉(zhuǎn)型問(wèn)題。鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門地位不高，難以真正促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。加之我國(guó)很少有人對(duì)鐵路局內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)仔細(xì)地研究，這也是鐵路局內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系發(fā)展緩慢的重要因素之一。因此，鐵路局內(nèi)部審計(jì)部門必須從自身內(nèi)部出發(fā)，憑借績(jī)效考察等方式找到不足之處，最大限度地發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，做出更大貢獻(xiàn)。在全面推進(jìn)改革開放的大背景之下，對(duì)鐵路局內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行深入研究與探討具有更深遠(yuǎn)的意義。

[關(guān)鍵詞]鐵路局;內(nèi)部審計(jì);績(jī)效評(píng)價(jià)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.08.015

[中圖分類號(hào)]F239.45[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）08-00-02

0? ? ?引 言

鐵路局是隸屬于國(guó)家的一種特殊的鐵路運(yùn)行企業(yè)。與其他普通的營(yíng)利性企業(yè)不同，鐵路局的發(fā)展與建設(shè)必須符合國(guó)家的政策方針和整體規(guī)劃，需要堅(jiān)定不移地堅(jiān)持社會(huì)主義發(fā)展路線，以為人民服務(wù)為主要宗旨，提高運(yùn)輸速度與質(zhì)量，保證重要運(yùn)輸資料的速度與安全。為了進(jìn)一步確定鐵路運(yùn)輸?shù)闹黧w地位，提高鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，加之鐵路局自身具有的特殊性質(zhì)，提高鐵路運(yùn)輸利潤(rùn)必然面臨著極大的挑戰(zhàn)。怎樣才可以既貫徹落實(shí)為人民服務(wù)的宗旨，又可以獲得可觀的經(jīng)濟(jì)效益，是眾多鐵路人員共同面臨的難題與挑戰(zhàn)。因此，需要相關(guān)部門結(jié)合鐵路局內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，探索出科學(xué)有效的鐵路局內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

1? ? ?鐵路局內(nèi)部現(xiàn)有審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀

1.1? ?評(píng)價(jià)內(nèi)容大多具有片面性

雖然大部分鐵路局現(xiàn)有的審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系已經(jīng)涵蓋了許多方面，但是就全局而言，仍然不全面。大部分鐵路局內(nèi)部審計(jì)部門所使用的績(jī)效評(píng)價(jià)體系僅對(duì)其審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，沒(méi)有考慮到整體的業(yè)務(wù)過(guò)程、消費(fèi)者滿意程度以及市場(chǎng)占有率等。雖然內(nèi)部審計(jì)部門的工作不多，但是卻有著不同的分類，內(nèi)容也差別很大，扮演著不同的角色，因此，如果評(píng)價(jià)內(nèi)容不夠全面，就不能真實(shí)地反映出鐵路局內(nèi)部的實(shí)際情況。

1.2? ?不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)之間關(guān)系混亂

雖然就目前情況看，大部分鐵路局內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效評(píng)價(jià)體系已經(jīng)涵蓋許多種不同的目標(biāo)，但是如果仔細(xì)查看，便會(huì)發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部毫無(wú)章法可循。其中大多數(shù)都是獨(dú)立的，而不是互相關(guān)聯(lián)的，還有一些內(nèi)容重復(fù)涉及，而另外一些內(nèi)容卻毫無(wú)涉及。比如：審計(jì)工作的完成情況與職責(zé)是否履行的情況本質(zhì)上有相似之處，這就是重復(fù)評(píng)價(jià)的指標(biāo)。另外，指標(biāo)與指標(biāo)之間關(guān)系混亂，就難對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效進(jìn)行全面系統(tǒng)的整體性評(píng)價(jià)，不利于鐵路局內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃和發(fā)展。

1.3? ?實(shí)施過(guò)程沒(méi)有得到有效監(jiān)管

顯然，鐵路局開展績(jī)效評(píng)價(jià)的目的就是更好地提高員工的工作積極性，提高工作效率，通過(guò)評(píng)價(jià)過(guò)去一段時(shí)間的工作成果，進(jìn)而評(píng)價(jià)部門工作的完成狀況。績(jī)效評(píng)價(jià)體系可以幫助員工彌補(bǔ)工作中的缺陷，也可以對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的員工進(jìn)行獎(jiǎng)賞，進(jìn)一步提高員工的工作積極性和工作完成程度。但是大部分鐵路局的績(jī)效評(píng)價(jià)體系在實(shí)施過(guò)程中往往流于形式，評(píng)價(jià)人員并沒(méi)有進(jìn)行具體考核，就任意打分，監(jiān)管人員也并沒(méi)有進(jìn)行有效監(jiān)管，使其優(yōu)勢(shì)難以被真正開發(fā)和實(shí)現(xiàn)。績(jī)效評(píng)價(jià)體系不但沒(méi)有體現(xiàn)其設(shè)計(jì)的意義，反而對(duì)公司、對(duì)員工來(lái)說(shuō)成了一種負(fù)擔(dān)。

2? ? ?審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的設(shè)計(jì)原則

2.1? ?客觀性原則

鐵路局在建立內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，需要嚴(yán)格堅(jiān)持客觀性原則，如果沒(méi)有具體的判斷尺度，在績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中將會(huì)充滿主觀性，后果不堪設(shè)想。因此，在設(shè)定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要建立起客觀標(biāo)準(zhǔn)，拋棄原有的帶有強(qiáng)烈主觀判斷色彩的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2.2? ?整體性原則

一個(gè)鐵路局的內(nèi)部審計(jì)部門需要完成的并不僅僅是公司上層布置的任務(wù)，還需要完成全國(guó)鐵路總公司發(fā)布的任務(wù)量，工作內(nèi)容組成十分復(fù)雜。因此在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建時(shí)，需要充分考慮所有工作內(nèi)容和工作目標(biāo)，否則得出的評(píng)價(jià)結(jié)果將是片面的，是不能充分反映問(wèn)題的。因此，想要推進(jìn)鐵路局內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系有效展開，就需要事先在設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)盡可能地囊括所有信息，其中，既要包括內(nèi)部信息，也要包括外部信息;既要包括短期發(fā)展目標(biāo)，也要包括長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。

2.3? ?重要性原則

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，鐵路局面臨著越來(lái)越大的生存與競(jìng)爭(zhēng)壓力，這需要鐵路局不斷提供價(jià)廉質(zhì)優(yōu)的服務(wù)，促進(jìn)鐵路局在眾多市場(chǎng)主體中取得差異化的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，取得屹立不倒的領(lǐng)先地位。由于需要審計(jì)的內(nèi)容越來(lái)越多，倘若在設(shè)計(jì)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)只涉及一些不重要的、邊緣化的問(wèn)題，將不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，難以切實(shí)提高工作效率。因此，在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要選取足夠重要的指標(biāo)。

2.4? ?平衡性原則

大部分鐵路局現(xiàn)有的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)都是針對(duì)過(guò)去既有的行為，僅僅局限于對(duì)完成工作量的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果往往只能反映短期績(jī)效與成果，這樣的績(jī)效評(píng)價(jià)體系很難滿足鐵路局長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展訴求。然而伴隨著鐵路改革的逐步推進(jìn)，鐵路局審計(jì)部門的作用也發(fā)生了一些改變，這也對(duì)與之匹配的績(jī)效管理模式提出了新的挑戰(zhàn)。因此新設(shè)計(jì)出的指標(biāo)應(yīng)該包括多項(xiàng)內(nèi)容，且內(nèi)容之間不能差別較大，厚此薄彼。

3? ? ?鐵路局內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的主要內(nèi)容

作為一個(gè)完整的評(píng)價(jià)體系，績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)有多樣的構(gòu)成元素，其中包括主體、客體、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)等。這些要素的構(gòu)成是廣義的，與傳統(tǒng)的、狹義的評(píng)價(jià)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)不同。

3.1? ?績(jī)效評(píng)價(jià)體系的主體

績(jī)效評(píng)價(jià)的主體是進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施者，他們根據(jù)設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和方法，對(duì)客體進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。顯然，績(jī)效評(píng)價(jià)主體是整個(gè)系統(tǒng)的主導(dǎo)者?？?jī)效評(píng)價(jià)的主體有兩種，一種是自我評(píng)價(jià)，另一種是社會(huì)評(píng)價(jià)。自我評(píng)價(jià)指主體與客體構(gòu)成一種結(jié)合體，是一種自我監(jiān)督，自我約束和自我評(píng)價(jià)。社會(huì)評(píng)價(jià)是我國(guó)目前現(xiàn)有的普及度最高的績(jī)效評(píng)價(jià)手段，其進(jìn)行評(píng)價(jià)的主體往往是政府或其他社會(huì)主體。雖然通過(guò)政府進(jìn)行評(píng)價(jià)，往往有著較高的公正度和信譽(yù)度，但是由于政府并不參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)中，導(dǎo)致在評(píng)價(jià)過(guò)程中存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱問(wèn)題，也存在許多弊病，難以反映真實(shí)結(jié)果，因此還需要通過(guò)自我評(píng)價(jià)進(jìn)行彌補(bǔ)。目前，我國(guó)的績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)展水平仍停留在最初階段，增加評(píng)價(jià)主體有助于提升評(píng)價(jià)的真實(shí)性與有效性，進(jìn)而優(yōu)化績(jī)效評(píng)估制度，促進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)公正有效地進(jìn)行下去。

3.2? ?績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的客體

績(jī)效評(píng)價(jià)的客體在實(shí)際上就是績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)所考核的對(duì)象，由績(jī)效評(píng)價(jià)的主體選擇出來(lái)，并跟隨著主體的變化而變化。同時(shí)，即使只有一個(gè)主體，也會(huì)根據(jù)情況不同，有多個(gè)不同的客體。在選擇客體時(shí)，要充分考慮客體所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、改革發(fā)展大背景、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等，只有這樣，才能促進(jìn)鐵路局內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)體系充分發(fā)揮作用，做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

3.3? ?績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)體系中的固定值，是影響績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的重要因素之一。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)主體的需要進(jìn)行規(guī)定與選擇的，由于客觀環(huán)境不斷變化，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也要根據(jù)實(shí)際情況不斷變化，不斷適應(yīng)社會(huì)發(fā)展與生產(chǎn)力的進(jìn)步。目前，鐵路局內(nèi)部已經(jīng)存在多種評(píng)價(jià)指標(biāo)，他們?cè)阼F路局不同的發(fā)展階段扮演著不同的角色。評(píng)價(jià)體系的主體需要根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)做出判斷，因此，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是整個(gè)評(píng)價(jià)考核體系的關(guān)

鍵一環(huán)。

3.4? ?績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是對(duì)客體進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)涉及的項(xiàng)目，評(píng)價(jià)指標(biāo)由于主體與客體不同而發(fā)生變化。一切與企業(yè)績(jī)效情況相關(guān)的指標(biāo)都可以作為績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，比如企業(yè)負(fù)債率、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等。除了這些財(cái)務(wù)指標(biāo)，市場(chǎng)占有率和消費(fèi)者滿意程度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)也有著至關(guān)重要的作用。

4? ? ?鐵路局進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的建議

4.1? ?改變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的刻板印象

在鐵路局中，仍然還有不少人對(duì)審計(jì)部門沒(méi)有充分了解，存在著刻板印象，沒(méi)有重視內(nèi)部審計(jì)部門的重要性與獨(dú)特性，最終導(dǎo)致鐵路局內(nèi)部審計(jì)部門地位極低，存在感弱，任務(wù)分配模糊。因此，鐵路局上層人員應(yīng)該充分意識(shí)到問(wèn)題的重要性與嚴(yán)峻性，對(duì)鐵路局所有人員進(jìn)行培訓(xùn)與教育，既包括審計(jì)人員，又包括非審計(jì)部門的人員。對(duì)于非審計(jì)部門的人員，不要求他們掌握具體的審計(jì)專業(yè)知識(shí)與業(yè)務(wù)流程，要讓其認(rèn)識(shí)到審計(jì)部門在鐵路局中的重要地位和獨(dú)特作用，從而促進(jìn)其改變對(duì)審計(jì)部門的刻板印象和片面認(rèn)識(shí)，以發(fā)展、全面的眼光看問(wèn)題，進(jìn)而幫助加快審計(jì)部門和審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

4.2? ?有效利用績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果

評(píng)價(jià)過(guò)程艱辛，結(jié)果來(lái)之不易，最終的評(píng)價(jià)結(jié)果不僅反映員工的積極性，也會(huì)對(duì)整個(gè)部門的發(fā)展產(chǎn)生積極影響。有了結(jié)果，卻不重視結(jié)果，績(jī)效評(píng)價(jià)的意義也就不存在了?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門而言，可以快速發(fā)現(xiàn)并及時(shí)反饋部門中長(zhǎng)期存在的弊病與疏漏，并通過(guò)采取相應(yīng)措施解決問(wèn)題。評(píng)價(jià)結(jié)果可以激發(fā)員工工作的積極性，從而營(yíng)造出一個(gè)公平的工作競(jìng)爭(zhēng)氛圍。將績(jī)效評(píng)價(jià)體系與獎(jiǎng)懲制度結(jié)合起來(lái)后，既可以對(duì)優(yōu)秀員工進(jìn)行激勵(lì)，實(shí)現(xiàn)員工的自我價(jià)值，同時(shí)也能提高公司的經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)愿景目標(biāo)。

主要參考文獻(xiàn)

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