我國企業(yè)并購中納稅籌劃問題研究

【摘要】本文首先分析我國企業(yè)并購中的納稅籌劃現(xiàn)狀，指出我國企業(yè)并購中納稅籌劃存在的問題，最后有針對性地提出相應建議，以期提高我國企業(yè)并購的納稅籌劃水平。

【關鍵詞】納稅籌劃? 企業(yè)并購? 完善措施

一、我國企業(yè)并購中納稅籌劃存在的問題

（1）并購企業(yè)納稅意識低下，對納稅籌劃的認識存在片面性。在我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，企業(yè)及其決策者的納稅意識普遍不高。當企業(yè)決策者的納稅意識不夠，同時納稅籌劃相關人員或者囿于管理層的壓力，而沒有及時提醒企業(yè)納稅，這將會增大并購企業(yè)進行納稅籌劃的風險。而如果企業(yè)的決策者具有較高的納稅意識，讓企業(yè)進行合法合理的納稅，可為企業(yè)并購納稅籌劃帶來一定的幫助。并且，納稅籌劃需要進行全面的準備，不僅僅是簡單的納稅組合。但現(xiàn)階段，我國企業(yè)對納稅籌劃的認識還存在片面性。

（2）企業(yè)并購納稅籌劃方案制定和執(zhí)行不當。納稅籌劃方案的制定和執(zhí)行不當，主要是指企業(yè)指定的納稅籌劃方案與企業(yè)并購的實際情況不相適應，不具有實際的可操作性;或者是指納稅籌劃方案的執(zhí)行人員在執(zhí)行過程中出現(xiàn)不當行為。同時，只有納稅籌劃方案是遠遠不夠的。好的方案需要經得起實踐的檢驗。如果納稅籌劃方案執(zhí)行不當，也會增加企業(yè)并購納稅籌劃的風險。例如，執(zhí)行人員專業(yè)能力不足，未能按照方案所設計的步驟執(zhí)行，做出了有失水準的判斷，就會增加納稅籌劃失敗的風險。

（3）并購企業(yè)對我國納稅籌劃政策認識不足，運用不當。并購企業(yè)進行納稅籌劃工作，必須始終遵循我國的法律法規(guī)和納稅籌劃政策。我國政府出臺了許多的納稅籌劃政策，一定程度上給予了并購企業(yè)優(yōu)惠。但是很多企業(yè)卻因為對于這些政策的認識和把握不足，沒有恰當?shù)厥褂梦覈募{稅籌劃政策。并購企業(yè)對于我國的納稅籌劃政策的整體認識不足，可以大致歸為以下兩個方面：第一，沒有及時意識到政策變化;第二，納稅籌劃政策選擇不當。

（4）企業(yè)并購的納稅籌劃過程心理預期不穩(wěn)定。企業(yè)并購的納稅籌劃，往往是主觀的人在其中扮演著重要的角色。在制定和實施納稅籌劃方案過程中，當發(fā)生沒有預想過的結果，或者出現(xiàn)非常情況時，企業(yè)決策者及相關工作人員出現(xiàn)心理波動，企業(yè)的決策者可能做出錯誤的選擇;納稅籌劃方案的執(zhí)行人員也可能因為情緒波動，而在方案的執(zhí)行過程中犯錯。

二、我國企業(yè)并購中納稅籌劃問題的完善措施

（1）企業(yè)應確立有效的納稅籌劃目標，提高納稅籌劃意識 。確立有效的納稅籌劃目標是納稅籌劃方案的前提。當企業(yè)想要獲得盡可能多的利潤，那么就應該確立能讓并購企業(yè)獲利多的納稅籌劃目標;如果企業(yè)是想通過企業(yè)并購彌補虧損，防止損失的進一步擴大，就需要制定能夠讓企業(yè)在并購后減少虧損的納稅籌劃目標。同時，企業(yè)需要提高自身的納稅籌劃意識，認識到納稅籌劃對于企業(yè)的作用。納稅籌劃意識的提高，不僅需要企業(yè)高層的倡導，也需要將納稅籌劃的意識灌輸?shù)狡髽I(yè)員工的大腦中，這樣才能在企業(yè)中形成一種納稅籌劃的氛圍。

（2）企業(yè)應選擇最佳納稅籌劃方案，保證方案順利執(zhí)行。解決如何選擇企業(yè)并購中納稅籌劃方案的問題，需要重視對成本效益的分析。通過比較不同方案的成本和其帶來的效益，分析方案的價值，以最小的納稅籌劃成本，給企業(yè)帶來最大的利益。在選擇了最佳的納稅籌劃方案后，并購企業(yè)應保證方案順利執(zhí)行。并購企業(yè)可以制定從上至下的方案執(zhí)行體系，高層的管理者要表示出納稅籌劃方案必須被有效執(zhí)行的決心，讓基層的方案執(zhí)行人員充滿干勁。同時，高層的管理者也要降低身段，發(fā)揮領導的帶頭作用。而對于基層的方案執(zhí)行者來說，要不斷增強自身的專業(yè)能力，提高職業(yè)道德修養(yǎng)，保持自己的職業(yè)立場，不做損害企業(yè)利益的事。

（3）關注學習國家最新政策法規(guī)，使用相對恰當?shù)募{稅籌劃政策。實時掌握國家稅收政策，了解最新的法律法規(guī)是納稅籌劃中最重要的工作之一。企業(yè)并購的納稅籌劃必須以國家的政策法規(guī)為準繩，不能做出違法犯罪之事。如果并購企業(yè)的情況允許，可以組建一個研究國家稅收政策的專項小組，以便企業(yè)能夠實時掌握稅收政策的最新變化。納稅籌劃人員在開始一切納稅籌劃工作之前，應對我國的稅收法律體系有一個系統(tǒng)全面地認識，知悉哪些稅種可以進行納稅籌劃。在理解把握各項政策的基礎之上，納稅籌劃人員還要選擇與企業(yè)并購相關的納稅籌劃政策，盡可能利用所有的納稅政策幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，切忌做無用功。

（4）建立納稅籌劃的監(jiān)督和反饋機制，形成穩(wěn)定的心理預期。建立納稅籌劃的監(jiān)督和反饋機制是預防納稅籌劃制定和執(zhí)行風險，緩解心理壓力風險的有效措施。并購企業(yè)把包括納稅籌劃風險管理意識在內的所有風險意識融入到自己的公司文化中，建立公司風險管理文化是企業(yè)壯大的必要條件。納稅籌劃的監(jiān)督和反饋機制能夠及時地將方案執(zhí)行中出現(xiàn)的問題反饋，能夠讓企業(yè)高層根據實際的執(zhí)行情況修改納稅籌劃方案。同時，由于監(jiān)督和反饋機制地存在，企業(yè)能夠及時解決出現(xiàn)的突發(fā)情況，企業(yè)并購決策者和方案執(zhí)行人員就不用為突發(fā)情況過于擔憂，舒緩了他們的心理壓力，避免他們因神經過度緊張而做出錯誤的決定。同時，監(jiān)督機制的存在也能防止某些不仁之人為了自身的利益損害企業(yè)的效益。

三、結論

納稅籌劃的存在對企業(yè)的并購活動會產生或多或少的影響。研究我國企業(yè)并購中的納稅籌劃，解決我國企業(yè)并購中納稅籌劃存在的問題，具有較強的現(xiàn)實積極意義。我國企業(yè)想要通過企業(yè)并購，在并購中利用納稅籌劃止損補虧，降低并購成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，還需要企業(yè)和社會各方的共同努力。由于本文并未結合實際企業(yè)的具體情況進行分析，所提出的完善措施或存在不足之處，需在實踐中進一步完善。

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作者簡介：陳樺（1997-），女，漢族，四川南充人，學歷：在讀碩士研究生，單位：重慶工商大學會計學院，研究方向：CFO。