NF航空的全面預(yù)算管理體系解析

李經(jīng)緯

摘 要：全面預(yù)算管理是面向全業(yè)務(wù)、全員和全過(guò)程的預(yù)算管理手段。NF航空于2012年啟動(dòng)全面預(yù)算管理體系建設(shè)工作，到2020年已基本建成集業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算于一體，包含預(yù)算基礎(chǔ)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制和預(yù)算績(jī)效分析四大平臺(tái)的全面預(yù)算管理體系。本文通過(guò)分析NF航空全面預(yù)算管理體系中預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考核分析的全過(guò)程，旨在為我國(guó)企業(yè)完善全面預(yù)算管理體系提供一定的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理? 預(yù)算編制? 預(yù)算控制? 預(yù)算考評(píng)

中圖分類(lèi)號(hào)：F406.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? 文章編號(hào)：2096-0298（2020）05（a）--03

作為我國(guó)航空運(yùn)輸行業(yè)的龍頭企業(yè)，NF航空集團(tuán)有限公司是我國(guó)航班數(shù)量最多、航線(xiàn)網(wǎng)絡(luò)最發(fā)達(dá)、年運(yùn)輸量最大的航空公司。近年來(lái)，NF航空面臨來(lái)自匯率和航油價(jià)格波動(dòng)、高鐵網(wǎng)絡(luò)快速擴(kuò)張、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇等多方面的挑戰(zhàn)，如何轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念和管理方法，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，是NF航空迫切需要解決的問(wèn)題。為了能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)資源整合、確保戰(zhàn)略落地。2012年，NF航空正式啟動(dòng)全面預(yù)算管理工作并開(kāi)始建設(shè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)。2013年，NF航空將全面預(yù)算列入集團(tuán)管理提升的重點(diǎn)項(xiàng)目。經(jīng)過(guò)幾年的摸索和實(shí)踐，NF航空逐漸探索出一條適合自身發(fā)展的全面預(yù)算管理之路。

1 全面預(yù)算管理的目標(biāo)確定與組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

1.1 以戰(zhàn)略為導(dǎo)向確定預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算是一種數(shù)字化的計(jì)劃，而戰(zhàn)略是企業(yè)管理者對(duì)事關(guān)組織發(fā)展的全局、重大問(wèn)題所進(jìn)行的謀劃。預(yù)算在企業(yè)戰(zhàn)略管理中居于重要地位，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略目標(biāo)作為全面預(yù)算管理的起點(diǎn)。NF航空以“一流的安全品質(zhì)、一流的盈利能力、一流的品牌形象”作為公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，在確定全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，NF航空以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，將戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，確定集團(tuán)內(nèi)各單位、各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通，使各單位、各部門(mén)對(duì)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)有較為清晰地認(rèn)識(shí)，在戰(zhàn)略目標(biāo)層層細(xì)化的基礎(chǔ)上形成預(yù)算。

1.2 搭建“1+N+M”型預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

NF航空全面預(yù)算管理體系是在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，以全面預(yù)算管理委員會(huì)為中心，下設(shè)全面預(yù)算管理辦公室，由全面預(yù)算管理辦公室對(duì)下屬分子公司和營(yíng)業(yè)部全面預(yù)算實(shí)行垂直管理。NF航空通過(guò)自上而下的全面預(yù)算管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，以全面預(yù)算管理辦公室為起點(diǎn)（作為“1”），設(shè)置一級(jí)責(zé)任中心（作為“N”）和二級(jí)責(zé)任中心（作為“M”），搭建出“1+N+M”型預(yù)算責(zé)任中心組織結(jié)構(gòu)，明確各單位、各部門(mén)、各成員的權(quán)力和責(zé)任，以發(fā)揮各責(zé)任中心在實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)中的作用。NF航空全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任中心，如圖1所示。

2 全面預(yù)算管理的編制流程與方法

NF航空全面預(yù)算管理的編制始終以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，堅(jiān)持戰(zhàn)略引領(lǐng)和全員參與，在把握市場(chǎng)形勢(shì)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策變動(dòng)的基礎(chǔ)上，通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間的相互配合，與各分公司、子公司之間的上傳下達(dá)，科學(xué)預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，合理配置企業(yè)資源，旨在實(shí)現(xiàn)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相銜接。

全面預(yù)算要求預(yù)算涉及企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的全過(guò)程，NF航空全面預(yù)算管理辦公室由各業(yè)務(wù)部門(mén)的人員共同組成。在編制預(yù)算時(shí)，NF航空采用上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的方法，具體的流程與方法如下。

（1）全面預(yù)算管理辦公室制定目標(biāo)總量預(yù)算，確定全面預(yù)算具體項(xiàng)目的歸口管理部門(mén)，由該部門(mén)根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，結(jié)合總量預(yù)算指標(biāo)，部門(mén)內(nèi)各級(jí)責(zé)任中心制定出具體項(xiàng)目的詳細(xì)預(yù)算方案。

（2）預(yù)算歸口管理部門(mén)將制定的預(yù)算方案上報(bào)全面預(yù)算管理辦公室，全面預(yù)算管理辦公室匯總形成總預(yù)算初稿。

（3）全面預(yù)算管理辦公室根據(jù)目標(biāo)總量預(yù)算向歸口管理部門(mén)提出預(yù)算制定調(diào)整意見(jiàn)。

（4）各責(zé)任中心調(diào)整預(yù)算，歸口管理部門(mén)和全面預(yù)算管理辦公室匯總并平衡公司總量預(yù)算，由全面預(yù)算管理委員會(huì)作出審議。

（5）在全面預(yù)算管理委員會(huì)審議通過(guò)后，由全面預(yù)算管理辦公室向各級(jí)責(zé)任中心下達(dá)預(yù)算。

3 全面預(yù)算管理的執(zhí)行與控制

3.1 及時(shí)反饋并分析預(yù)算執(zhí)行情況

預(yù)算編制完成后，全面預(yù)算管理辦公室向一級(jí)責(zé)任中心下達(dá)預(yù)算，各級(jí)責(zé)任中心能否執(zhí)行并及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行分析與調(diào)整，是全面預(yù)算管理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的重要一環(huán)。NF航空全面預(yù)算管理辦公室組織歸口管理部門(mén)工作人員對(duì)本部門(mén)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使各級(jí)預(yù)算責(zé)任中心都能夠?qū)Ρ締挝坏娜骖A(yù)算有充分了解，從根本上理解全面預(yù)算。各級(jí)責(zé)任中心將部門(mén)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，在各子部門(mén)、各成員明確自己的權(quán)力和責(zé)任后，開(kāi)始執(zhí)行各自的本年預(yù)算。在預(yù)算分析方面，NF航空每季度召集國(guó)內(nèi)所有分公司、子公司和營(yíng)業(yè)部的“一把手”負(fù)責(zé)人，在廣州總部召開(kāi)全面預(yù)算管理季度預(yù)算講評(píng)會(huì)，全面預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)本季度預(yù)算期內(nèi)集團(tuán)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行講評(píng)，各分公司、子公司和營(yíng)業(yè)部的負(fù)責(zé)人可以清晰地看到自己負(fù)責(zé)的責(zé)任中心全面預(yù)算管理執(zhí)行情況在集團(tuán)內(nèi)部的位置，還可以與兄弟單位、行業(yè)標(biāo)桿進(jìn)行對(duì)比。在集團(tuán)全面預(yù)算管理季度預(yù)算講評(píng)會(huì)結(jié)束后，各分公司、子公司和營(yíng)業(yè)部的負(fù)責(zé)人還要在本單位內(nèi)進(jìn)行季度全面預(yù)算講評(píng)，與各部門(mén)全體員工一同分析預(yù)算執(zhí)行情況，提出預(yù)算改進(jìn)調(diào)整措施。

3.2 運(yùn)用管理層控制提高預(yù)算可控性

在實(shí)行全面預(yù)算管理的前提條件中，首要條件就是企業(yè)管理層的支持和參與。在NF航空全面預(yù)算管理體系中，全面預(yù)算管理委員會(huì)主席由董事會(huì)直接任命，全面預(yù)算管理辦公室主任由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人擔(dān)任，全面預(yù)算管理體系的要職均由企業(yè)高管擔(dān)任，顯示出NF航空對(duì)全面預(yù)算管理的重視，樹(shù)立了全面預(yù)算管理在集團(tuán)內(nèi)的絕對(duì)權(quán)威。在管理層控制時(shí)，NF航空特別注意到將預(yù)算控制與其他控制活動(dòng)相結(jié)合，由于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中很容易出現(xiàn)偏差，NF航空將預(yù)算控制與授權(quán)審批控制相結(jié)合，事先對(duì)超預(yù)算、預(yù)算外事項(xiàng)的授權(quán)審批流程作出規(guī)定，從很大程度上避免了預(yù)算隨意執(zhí)行的現(xiàn)象，提高了預(yù)算的執(zhí)行效果與權(quán)威性。

4 全面預(yù)算管理的考核與評(píng)價(jià)

在進(jìn)行全面預(yù)算考核時(shí)，NF航空始終以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為中心，合理整合預(yù)算考核與全面績(jī)效考核，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理控制流程的一體化和系統(tǒng)化。

NF航空通過(guò)建立全面預(yù)算重點(diǎn)監(jiān)控指標(biāo)體系，對(duì)全面績(jī)效考核體系中的盈利能力、發(fā)展能力、償債能力和發(fā)展質(zhì)量四個(gè)維度進(jìn)行考核，在對(duì)每個(gè)維度進(jìn)行細(xì)化時(shí)，依據(jù)不同分子公司、營(yíng)業(yè)部和部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)和預(yù)算情況，確定不同的具體考核指標(biāo)，NF航空預(yù)算考核指標(biāo)體系，如圖2所示。

通過(guò)考核分解后的明細(xì)指標(biāo)，NF航空實(shí)現(xiàn)了對(duì)各分子公司、營(yíng)業(yè)部和部門(mén)的精細(xì)化管理。NF航空將明細(xì)指標(biāo)責(zé)任落實(shí)到部門(mén)或個(gè)人，通過(guò)績(jī)效考核促進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行與控制。各分子公司、營(yíng)業(yè)部和部門(mén)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，首先要考慮到具體行為對(duì)明細(xì)指標(biāo)的影響，各級(jí)預(yù)算責(zé)任中心借助全面預(yù)算管理體系預(yù)算分析平臺(tái)提供的各類(lèi)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)預(yù)算編制及執(zhí)行分析報(bào)表、關(guān)鍵指標(biāo)表等預(yù)算控制與績(jī)效評(píng)價(jià)工具，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的實(shí)時(shí)控制與管理。

5 全面預(yù)算管理體系的運(yùn)行展望

5.1 培育全員認(rèn)同的全面預(yù)算管理文化

自NF航空建設(shè)全面預(yù)算管理體系以來(lái)，集團(tuán)管理層始終高度重視全面預(yù)算管理體系建設(shè)。NF航空打造“一把手”工程，各分子公司、營(yíng)業(yè)部和部門(mén)的“一把手”要對(duì)本單位全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、控制、考核的全過(guò)程負(fù)責(zé)，集團(tuán)總部定期組織“一把手”全面預(yù)算管理培訓(xùn)會(huì)和季度全面預(yù)算講評(píng)會(huì)，因此NF航空在管理層層面是十分重視全面預(yù)算管理的。截至2019年12月31日，NF航空集團(tuán)旗下?lián)碛?6家分公司、8家子公司、22個(gè)國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)部、68個(gè)國(guó)外營(yíng)業(yè)部和若干機(jī)關(guān)部門(mén)、駐場(chǎng)單位，員工總數(shù)超過(guò)10萬(wàn)人，要想實(shí)現(xiàn)“全員參與”的全面預(yù)算管理，仍然面臨很大的挑戰(zhàn)。NF航空各級(jí)預(yù)算責(zé)任中心應(yīng)當(dāng)明確每位員工的預(yù)算責(zé)任，積極引導(dǎo)員工樹(shù)立正確的預(yù)算管理理念，使集團(tuán)從管理層到基層員工，上下一心、共同促進(jìn)全面預(yù)算管理體系的完善，形成“個(gè)個(gè)肩上扛責(zé)任，人人口中談?lì)A(yù)算”的良好氛圍。

5.2 借助大數(shù)據(jù)優(yōu)化推進(jìn)預(yù)算智能化

NF航空全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)建設(shè)8年來(lái)，目前已基本實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算一體化和全面預(yù)算“編制—執(zhí)行控制—調(diào)整分析—考評(píng)”的閉環(huán)管理，系統(tǒng)已基本趨于成熟。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，隨著財(cái)務(wù)智能和商業(yè)智能的發(fā)展，NF航空應(yīng)通過(guò)建立財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)庫(kù)，將全面預(yù)算管理系統(tǒng)與企業(yè)ERP系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、項(xiàng)目管理系統(tǒng)等對(duì)接整合，通過(guò)各系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)對(duì)歷史預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)據(jù)的歸集整理和統(tǒng)計(jì)分析，利用大數(shù)據(jù)深挖數(shù)據(jù)變化的規(guī)律，如：在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)可以結(jié)合大數(shù)據(jù)系統(tǒng)分析出多重影響因素，綜合確定不同變量的預(yù)算，而不僅是根據(jù)傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法或經(jīng)驗(yàn)，以減少人為因素對(duì)預(yù)算的負(fù)面影響。大數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)智能的結(jié)合，將為科學(xué)決策提供客觀的信息支撐，真正發(fā)揮預(yù)算的主導(dǎo)作用，使NF航空預(yù)算管理水平步入新的臺(tái)階。

參考文獻(xiàn)

池國(guó)華，鄒威.關(guān)于全面預(yù)算管理的若干認(rèn)識(shí)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（01）.

高超.全面預(yù)算管理在航空公司管理中的作用及其應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（34）.

李高宇.SD航空全面預(yù)算管理信息化研究[D].長(zhǎng)春：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2017.

王芳.推進(jìn)全面預(yù)算重在信息化建設(shè)——南航集團(tuán)預(yù)算信息化規(guī)劃[J].中國(guó)民用航空，2014（10）.

楊劍.南方航空公司的全面預(yù)算管理與績(jī)效考核[D].上海：上海交通大學(xué)，2007.

張長(zhǎng)亮.航空公司實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及建議[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)（經(jīng)營(yíng)版），2019（07）.