構(gòu)建W鋼鐵廠產(chǎn)品制造標(biāo)準(zhǔn)成本的思考

□ 熊若楠 劉衛(wèi)永

一、 成本管理中標(biāo)準(zhǔn)成本的作用

鋼鐵產(chǎn)品在生產(chǎn)開始前，通過成本模擬功能，預(yù)測出產(chǎn)品的制造成本，并對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)可行性分析，在此基礎(chǔ)上制定出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，實現(xiàn)成本的源頭管理。在生產(chǎn)過程中，實時、逐步地核算出產(chǎn)品的實際成本，對偏離標(biāo)準(zhǔn)成本的量差及時進(jìn)行分析，以便采取措施加以改進(jìn)，將企業(yè)的實際生產(chǎn)成本控制在預(yù)期的成本范圍內(nèi)。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定原則

鋼鐵產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，應(yīng)由技術(shù)研發(fā)、采購、制造、財務(wù)等部門共同負(fù)責(zé)，依據(jù)產(chǎn)品技術(shù)要求、工藝設(shè)計路線、原材料特性、能源消耗、人工、折舊等方面來確定。

1.產(chǎn)品設(shè)計時關(guān)注成本，以確保產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的經(jīng)濟(jì)可行性

產(chǎn)品的設(shè)計方案決定了產(chǎn)品組件結(jié)構(gòu)和加工工藝，決定了產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本?？蛻舻膫€性化、多樣化需求可能會導(dǎo)致設(shè)計方案缺乏經(jīng)濟(jì)可行性，從而導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)成本的不可行。因此，企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計時，不僅要重視產(chǎn)品的功能要求和質(zhì)量要求，同時還應(yīng)考慮該設(shè)計方案的盈利能力，并在此基礎(chǔ)上制定出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

2.根據(jù)客戶需求設(shè)計產(chǎn)品時，盡量采用標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)

盡量采用標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)，即能用已形成標(biāo)準(zhǔn)或符合大眾化的，盡可能向標(biāo)準(zhǔn)靠攏，實行原材料標(biāo)準(zhǔn)化。原材料標(biāo)準(zhǔn)化的基本思想就是在不降低產(chǎn)品性能的前提下，根據(jù)本企業(yè)的具體條件，對生產(chǎn)過程中所用原材料的品種規(guī)格進(jìn)行簡化，從而減少其數(shù)量。這樣，既能縮短產(chǎn)品結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備時間，又能保證原材料標(biāo)準(zhǔn)成本的可靠性，從而提高產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定效率，及時地為成本管理提供更準(zhǔn)確的控制依據(jù)。

3.注意產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的組合化，進(jìn)行模塊化設(shè)計

產(chǎn)品結(jié)構(gòu)組合化是根據(jù)組合單元的尺寸與性能要求制造產(chǎn)品的方法，有利于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。

4.允許邊設(shè)計邊更新標(biāo)準(zhǔn)成本

在鋼鐵企業(yè)中，往往會先復(fù)制相似產(chǎn)品的工程數(shù)據(jù)，將產(chǎn)品中的主要物料和加工工序快速錄入系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上制定標(biāo)準(zhǔn)成本，提前下達(dá)生產(chǎn)訂單；同時，設(shè)計人員不斷修改工程數(shù)據(jù)，不斷更新標(biāo)準(zhǔn)成本。這樣可以縮短標(biāo)準(zhǔn)成本的制定周期，提高成本控制效率。

三、制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本模型

W鋼鐵廠主要生產(chǎn)以深加工用鋼、預(yù)應(yīng)力鋼等為代表的鋼鐵產(chǎn)品，產(chǎn)品規(guī)格覆蓋盤條直徑5.0～25mm，從預(yù)精軋開始分為A、B兩條線，單線有34架軋機，雙線共有54架軋機、2條斯太爾摩風(fēng)冷線。根據(jù)生產(chǎn)費用構(gòu)成及其與生產(chǎn)過程中工藝、品種變動的關(guān)聯(lián)性，將生產(chǎn)費用分為固定成本和變動成本兩部分，其結(jié)構(gòu)分別如圖1、圖2所示，變動成本依據(jù)生產(chǎn)實績及往年費用消耗設(shè)定出計劃目標(biāo)值。

圖1 固定成本

圖2 變動成本

1.固定成本設(shè)計

固定成本主要由人工、折舊、運輸和雜費等項目構(gòu)成。各項目中費用總額相對一定，與生產(chǎn)量無關(guān)。但固定成本項中各產(chǎn)品單位成本與產(chǎn)品效率相關(guān)，與生產(chǎn)量成線性關(guān)系。因此，固定成本費用應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)線的特點按合適的規(guī)則均衡分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的單位成本中。該企業(yè)具體原則如下：

對于產(chǎn)線來說，人工、折舊費用總額基本保持不變，每月的產(chǎn)品單位成本與生產(chǎn)量關(guān)系較大，不同生產(chǎn)能力的品種在同一時間內(nèi)的生產(chǎn)量是不同的，因此需采用小時產(chǎn)量均攤，與生產(chǎn)效率掛鉤：

人工、折舊成本=年預(yù)算費用/年產(chǎn)量/年生產(chǎn)小時/品種生產(chǎn)能力

雜費、運輸與業(yè)務(wù)量有關(guān)，和企業(yè)生產(chǎn)量關(guān)系不大，因此，雜費及運輸費用采用均分原則進(jìn)行攤銷：

運費及雜費成本=年預(yù)算費用/年產(chǎn)量

2.變動成本設(shè)計

變動成本主要由主原料、包裝、能耗、原輔材料、設(shè)備修理等項目構(gòu)成。各項中費用總額與生產(chǎn)量相關(guān)，隨生產(chǎn)量增大而增大。而變動成本項中各品種單位成本與產(chǎn)品工藝特性和生產(chǎn)效率均相關(guān)。對W鋼鐵廠而言，公司內(nèi)上游主原料價格與其成本控制無關(guān)，因此主原料成本主要與生產(chǎn)相同量產(chǎn)品所需要投入的主原料量相關(guān)，即品種成材率的高低是主原料成本的主要影響因素。此外，主原料成本和包裝、能耗一樣，與工藝路線及技術(shù)性能相關(guān)。

工藝特性涵蓋品種成材率、燒損、開坯、修磨、切割、包裝、協(xié)力發(fā)貨共7部分。其中，成材率是根據(jù)切頭尾量及生產(chǎn)穩(wěn)定情況下的廢鋼量綜合計算出來的計劃值；燒損為經(jīng)驗參數(shù)，一般取值0.8%；在正常工藝基礎(chǔ)上若有開坯、修磨、切割、包裝、協(xié)力發(fā)貨特性，則需要在計算主原料標(biāo)準(zhǔn)成本時增加附加成本。

（1）主原料標(biāo)準(zhǔn)成本

在主原料標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)計中，依據(jù)工藝特性標(biāo)準(zhǔn)中的設(shè)定和廢鋼回收量，按照金屬平衡原則，計算出主原料投入成本，在原料成本中應(yīng)涵蓋開坯和修磨的費用，同時應(yīng)將主原料損失產(chǎn)生的廢鋼回收費用回沖進(jìn)成本，最終得出主原料標(biāo)準(zhǔn)成本：

主原料標(biāo)準(zhǔn)成本=（坯料價格+開坯成本+修磨成本）/品種成材率- （1-品種成材率-燒損率計劃值）×廢鋼價格

（2）包裝標(biāo)準(zhǔn)成本

在W鋼鐵廠中，包裝作業(yè)為協(xié)力外包項目，僅產(chǎn)生協(xié)力費用，包裝費用依據(jù)協(xié)力合同中費用結(jié)算條款確定。根據(jù)用戶需求共有3種不同包裝形式，分別對應(yīng)3個不同的包裝成本，即裸包0元/t，簡包46元/t，全包61元/t。

（3）能耗標(biāo)準(zhǔn)成本

在能耗標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)計中，煤氣消耗及電消耗設(shè)計較為關(guān)鍵，通過品種加熱工藝的加熱溫度要求，計算出小時煤氣用量，依據(jù)公式：煤氣消耗=煤氣小時用量×單價/生產(chǎn)能力。而電消耗根據(jù)軋鋼工藝參數(shù)設(shè)定及軋機設(shè)備功率計算出小時理論電耗：主體設(shè)備電耗=電機功率×開啟百分比×電單價/生產(chǎn)能力。同時，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)設(shè)定輔助設(shè)備氣體、水及電耗噸鋼成本，最終能耗標(biāo)準(zhǔn)成本為：

能耗標(biāo)準(zhǔn)成本=煤氣小時用量×單價/生產(chǎn)能力+主體設(shè)備電機功率×開啟百分比×電單價/品種生產(chǎn)能力+輔助設(shè)備（水小時用量×單價+氣體小時用量×單價+電小時用量×單價） /品種生產(chǎn)能力

（4）原輔材、設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)成本

變動成本中原輔材料、設(shè)備修理費（含大型工具、備件和工程費）均采用預(yù)算定額進(jìn)行控制，分?jǐn)傊撩恳黄贩N，仍然按照生產(chǎn)能力進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)歷史消耗數(shù)據(jù)設(shè)定原輔材料、大型工具、備件、工程年均總費用，再通過生產(chǎn)能力對費用進(jìn)行分?jǐn)?，即?/p>

原輔材、設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)成本=原輔材料、大型工具、備件、工程年均總費用/年生產(chǎn)小時時間/品種生產(chǎn)能力

3.分品種工廠標(biāo)準(zhǔn)成本

通過以上各項目的成本設(shè)計，組成W鋼鐵廠分品種標(biāo)準(zhǔn)成本，見表1。

表1 W鋼鐵廠分品種標(biāo)準(zhǔn)成本

四、標(biāo)準(zhǔn)成本模型的應(yīng)用及其差異性分析

根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本模型的建立過程，可以得知，標(biāo)準(zhǔn)成本主要與產(chǎn)品的生產(chǎn)能力和收得率相關(guān)，根據(jù)全流程數(shù)據(jù)跟蹤結(jié)果，每季度對各品種標(biāo)準(zhǔn)成本、實際成本進(jìn)行對比，分析差異點，找出改進(jìn)的機會。

以W鋼鐵廠為例，因標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本之間存在差異，從而產(chǎn)生追補成本。表2為某月W鋼鐵廠的生產(chǎn)實際成本，可以看出，品種中鋼質(zhì)D1追補成本為186.33元/t，通過數(shù)據(jù)追蹤，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)能力低于計劃值目標(biāo)，原因為D1的生產(chǎn)量僅為182.95 t，該品種成本追補原因為批量小造成成本增加，因此在合同接訂時應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)批量，以便做到成本最優(yōu)。

表2 某月W鋼鐵廠成本實績

標(biāo)準(zhǔn)成本建立后，還可應(yīng)用于指導(dǎo)產(chǎn)品價格定位、效益測算等，表3為W鋼鐵廠根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)測的品種效益，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)提供的成本相關(guān)數(shù)據(jù)，預(yù)測得到品種效益排序如下：焊接用鋼盤條＞冷鐓鋼盤條＞汽車用盤條＞建筑盤條＞高碳鋼盤條。因此，在效益優(yōu)先原則下建議焊接用鋼盤條、冷鐓鋼盤條、汽車用盤條爭取盡可能多的訂單，將資源優(yōu)先保證焊接用鋼盤條、冷鐓鋼盤條、汽車用盤條的生產(chǎn)。

表3 W鋼鐵廠品種效益預(yù)測

五、結(jié)束語

通過建立標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，實現(xiàn)成本的源頭管理，每月核算出產(chǎn)品的實際成本，對偏離標(biāo)準(zhǔn)成本的量差及時進(jìn)行分析，以便采取措施加以改進(jìn)，為下一期的成本控制指明方向，根據(jù)成本分析的結(jié)果維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)成本體系。

可見，標(biāo)準(zhǔn)成本貫穿成本管理的全過程，標(biāo)準(zhǔn)成本的準(zhǔn)確及時制定是企業(yè)進(jìn)行有效成本控制的關(guān)鍵。