淺析企業(yè)商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算問題

宋國權(quán)

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高溢價(jià)的并購行為越來越多，從而導(dǎo)致商譽(yù)規(guī)模越來越大。同時(shí)，新的財(cái)會(huì)政策對商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算要求也日趨謹(jǐn)慎，導(dǎo)致大額商譽(yù)減值不斷出現(xiàn)，因此對商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算問題也越來越受到多方關(guān)注，對其進(jìn)行研究的重要性不斷凸顯。對商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行研究，不僅能夠促使企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，也可以不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善。

關(guān)鍵詞：商譽(yù);后續(xù)計(jì)量;會(huì)計(jì)核算

中圖分類號：F275 ? 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號：2096-3157（2020）07-0183-03

一、前言

2018年11月16日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號——商譽(yù)減值》，引發(fā)市場對于A股商譽(yù)減值問題的關(guān)注，同時(shí)也牽動(dòng)著國內(nèi)萬千股民的心。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，2018年年末A股上市公司商譽(yù)總額為1.3萬億元，871家上市公司共計(jì)提商譽(yù)減值金額高達(dá)1658.6億元，是A股市場歷史上商譽(yù)減值最高的一年。關(guān)于商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算問題是合并準(zhǔn)則修訂中的一項(xiàng)重要課題，也是時(shí)代前沿的問題，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同是大勢所趨，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)情況對商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的研究有著重要意義。

二、商譽(yù)后續(xù)計(jì)量

1.商譽(yù)的本質(zhì)

從會(huì)計(jì)學(xué)角度來看，商譽(yù)的本質(zhì)被學(xué)者分為好感價(jià)值論、總價(jià)賬戶論、超額收益論。好感價(jià)值論指的是商譽(yù)來自商業(yè)聯(lián)系、顧客對企業(yè)的信任或好感、職工歸屬感等，但不具有會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性，因此難以進(jìn)行核算?？們r(jià)賬戶論認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)的價(jià)值是在于將來提供的流入的現(xiàn)金流，若企業(yè)獲得超過正常水平的現(xiàn)金流，那么表現(xiàn)所有者資產(chǎn)對現(xiàn)金流的貢獻(xiàn)超過原價(jià)值，將超額的稱為商譽(yù)。超額收益論指的是企業(yè)未來的收益現(xiàn)值比正常收益高的部分是商譽(yù)。

2.商譽(yù)后續(xù)計(jì)量屬性

（1）歷史成本計(jì)量模式

商譽(yù)是一種無形資源，且具有不可辨認(rèn)性。并購過程中中形成的商譽(yù)的確定是通過評估后的價(jià)值溢價(jià)，溢價(jià)具有收益基礎(chǔ)，且隨著時(shí)間的增加收益遞減。攤銷的期限是難以確定的，對于無法確定壽命的商譽(yù)而言更是如此。早期IASB認(rèn)為商譽(yù)一定的攤銷年限，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況在適當(dāng)范圍內(nèi)選擇攤銷標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)入21世紀(jì)后，商譽(yù)逐漸不再進(jìn)行攤銷處理。

根據(jù)歷史成本理論來看，商譽(yù)的賬面價(jià)值隨著時(shí)間推移逐漸減少，當(dāng)商譽(yù)帶來的未來超額收益減少，在低于可收回金額時(shí)，就要進(jìn)行減值處理。對于商譽(yù)可收回金額的確定，要使用公允價(jià)值和使用價(jià)值兩者的較高者。為了識(shí)別商譽(yù)的減值，財(cái)會(huì)理論界引入資產(chǎn)組的概念，商譽(yù)被分配至特定的資產(chǎn)組。這樣的資產(chǎn)組要能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，且是最小可辨認(rèn)資產(chǎn)組合。減值測試需要根據(jù)資產(chǎn)組的公允價(jià)值開展，若其公允價(jià)值出現(xiàn)變化，則商譽(yù)也出現(xiàn)了改變。在計(jì)算商譽(yù)的減值損失時(shí)，分析使用的折現(xiàn)率、未來現(xiàn)金流現(xiàn)值、公允價(jià)值等都是需要主觀判斷的，而且商譽(yù)的減值往往需要依附于對其他資產(chǎn)的減值測試中。

（2）現(xiàn)值計(jì)量模式

現(xiàn)值計(jì)量的模式下，能依據(jù)計(jì)量日的最新信息為資產(chǎn)提供貨幣基礎(chǔ)。與上一計(jì)量日相比，資產(chǎn)可能上升或下降?，F(xiàn)值計(jì)量分為公允價(jià)值計(jì)量和使用價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量需要有活躍的市場，根據(jù)市場參與者角度進(jìn)行。使用價(jià)值計(jì)量從企業(yè)的角度出發(fā)，不需要考慮市場參與者。

公允價(jià)值反映了五個(gè)要素：第一，企業(yè)未來的現(xiàn)金流;第二，現(xiàn)金流隨著時(shí)間的推移可能會(huì)發(fā)生改變;第三，資金時(shí)間價(jià)值;第四，承受現(xiàn)金流不確定的風(fēng)險(xiǎn)要求的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償;第五，市場參與者考慮的其他因素。這些因素都包含在公允價(jià)值計(jì)量中。公允價(jià)值計(jì)量有三個(gè)層次的輸入值，分別是計(jì)量日能取得活躍市場上相關(guān)參與者的報(bào)價(jià)，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可直接或間接觀察的輸入值、不可觀察的輸入值。若存在活躍市場，可以直接獲得公允價(jià)值，在第二層次，可以明確觀察之后的公允價(jià)值。在第三個(gè)層次，使用不可觀察的輸入值，雖然不改變公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)，但是市場參與者不引入其他指標(biāo)預(yù)測，否則要對指標(biāo)調(diào)整。對于公允價(jià)值計(jì)量的方式，需要站在市場參與者的角度考慮。

《國際評估準(zhǔn)則》中指出，使用價(jià)值指資產(chǎn)在特定用途對使用者產(chǎn)生的價(jià)值，將資產(chǎn)組變現(xiàn)等價(jià)值排除在外。使用價(jià)值指對于特定主體的預(yù)期未來現(xiàn)金流入，執(zhí)行資產(chǎn)減值測試時(shí)，需要用到使用價(jià)值的概念，因?yàn)闇?zhǔn)則規(guī)定可收回金額按照公允價(jià)值和使用價(jià)值的較高者確定。

使用價(jià)值是企業(yè)對于特定資產(chǎn)的估價(jià)。若該特定資產(chǎn)長期存在，企業(yè)內(nèi)部輸入值更加準(zhǔn)確，因?yàn)槭袌鰠⑴c者對于短期價(jià)值更為敏感。將商譽(yù)分配至資產(chǎn)組后，要對使用價(jià)值預(yù)測，從而得到可收回金額。輸入值處于企業(yè)主觀的因素比較大，因此存在一定的調(diào)整空間。將可收回金額用使用價(jià)值和公允價(jià)值的較高者，企業(yè)可能會(huì)高估資產(chǎn)組價(jià)值，從而不進(jìn)行減值。

3.商譽(yù)后續(xù)計(jì)量方法

目前商譽(yù)后續(xù)計(jì)量都使用減值，但對商譽(yù)減值卻一直存在爭議。因?yàn)樯套u(yù)是不可辨認(rèn)的，只能通過將商譽(yù)分配至資產(chǎn)組中，才能對商譽(yù)的減值進(jìn)行測量。由于存在管理層的主觀因素以及復(fù)雜的減值流程，導(dǎo)致商譽(yù)減值還存在較大爭論。管理層的主觀因素導(dǎo)致不能使商譽(yù)減值的真實(shí)性得到保證。同時(shí)，商譽(yù)分配至資產(chǎn)組時(shí)，管理層需要對分配的資產(chǎn)組判斷，同時(shí)測算可收回金額，復(fù)雜的流程使得商譽(yù)減值存在著較大的可操作性空間。

三、商譽(yù)后續(xù)計(jì)量情況及主要問題

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)并購越來越常見，企業(yè)并購能夠讓企業(yè)的資產(chǎn)在短期內(nèi)快速提高，業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大。我國近年來企業(yè)并購的現(xiàn)象不斷增多，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)，商譽(yù)的計(jì)量也隨著并購而發(fā)生。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施之后，商譽(yù)在財(cái)務(wù)報(bào)表作為單獨(dú)科目，并對商譽(yù)確認(rèn)的方式進(jìn)行了規(guī)定。確認(rèn)后的商譽(yù)，以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額后續(xù)計(jì)量。在商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的過程中，還存在以下問題需要解決：

1.資產(chǎn)組認(rèn)定和商譽(yù)分配

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中對于商譽(yù)的減值測試時(shí)進(jìn)行了規(guī)定，對合并產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價(jià)值，自購買日按照科學(xué)的方式分配至資產(chǎn)組并進(jìn)行減值測試。按照現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一規(guī)定的主要難點(diǎn)在于資產(chǎn)組或組合通過什么方式進(jìn)行確認(rèn)。對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)條款的規(guī)定，給實(shí)務(wù)操作上也帶來一定的空間。

另外，在將商譽(yù)分配至資產(chǎn)組的過程中，如果不能將商譽(yù)準(zhǔn)確地分配至特定資產(chǎn)組，則可以分配至資產(chǎn)組組合中。商譽(yù)的分配范圍，在實(shí)務(wù)中不容易確定，如果商譽(yù)有較大的分配范圍，在進(jìn)行減值測試時(shí)，組合內(nèi)各項(xiàng)資產(chǎn)的變動(dòng)，導(dǎo)致無需計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而無法達(dá)到減值測試的目的。同時(shí)，企業(yè)在詳細(xì)測算商譽(yù)分配的構(gòu)成的過程中，需要投入較大的精力，違背成本效益原則。在實(shí)務(wù)中，不同的情況有不同的標(biāo)準(zhǔn)，減值測試的資產(chǎn)組范圍不同，對減值的結(jié)果也有不同的影響。

2.可收回金額確認(rèn)問題

商譽(yù)歸類為不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，需要在購買日將商譽(yù)分配至特定資產(chǎn)組，將資產(chǎn)組可收回金額與面值對比，從而確認(rèn)商譽(yù)的減值?？墒栈亟痤~按公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額與其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者取較高計(jì)量?？墒栈亟痤~的確定，需要明確公允減值減去處置費(fèi)用的凈值，同時(shí)要明確未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值。對于公允價(jià)值而言，其確認(rèn)是根據(jù)市場為基礎(chǔ)，未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的確定是按照企業(yè)自身的角度出發(fā)。公允價(jià)值要求有活躍的有效市場，但如果沒有有效市場，那么就需要通過估值方法來對公允價(jià)值估值。未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值是按照企業(yè)的資產(chǎn)組未來的利益流入為基礎(chǔ)確認(rèn)的，有較多的不可觀測數(shù)據(jù)，從而有很大的調(diào)節(jié)空間。

3.商譽(yù)減值風(fēng)險(xiǎn)問題

商譽(yù)減值測試過程中需要使用假設(shè)，資產(chǎn)組認(rèn)定和折現(xiàn)率等都使用主觀意識(shí)來判斷，可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的利潤進(jìn)行調(diào)整。例如，寶馨科技在2016年年報(bào)時(shí)對商譽(yù)測試后認(rèn)為未出現(xiàn)減值，主要方法是將收購來的子公司中的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的長期資產(chǎn)劃為資產(chǎn)組，將商譽(yù)全部攤?cè)腴L期資產(chǎn)賬面價(jià)值中，后續(xù)根據(jù)評估師收益法的評估結(jié)果，經(jīng)過調(diào)整（估計(jì)調(diào)整了負(fù)債和營運(yùn)資本等項(xiàng)目）后作為長期資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。與長期資產(chǎn)賬面價(jià)值加商譽(yù)后金額對比后，立信會(huì)計(jì)事務(wù)所認(rèn)為商譽(yù)不發(fā)生減值。后任蘇亞金誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為立信會(huì)計(jì)事務(wù)所做的不對，直接追溯調(diào)減了近億元的商譽(yù)，其將收購來的子公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債作為資產(chǎn)組，商譽(yù)是針對資產(chǎn)和負(fù)債的，收益法的結(jié)果就是全部資產(chǎn)負(fù)債加商譽(yù)應(yīng)該對應(yīng)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。需要比較的數(shù)據(jù)是持續(xù)計(jì)算的資產(chǎn)負(fù)債表日賬面凈資產(chǎn)加商譽(yù)。由于兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對資產(chǎn)組的判斷不同，導(dǎo)致商譽(yù)價(jià)值存在重大差異，可見企業(yè)可以通過商譽(yù)減值對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

四、商譽(yù)后續(xù)計(jì)量國際方法

從國際主流觀點(diǎn)來看，對目前的商譽(yù)后續(xù)計(jì)量方法都有所改變，但是改變的方向有一定的區(qū)別，主要分為兩個(gè)方面。第一個(gè)方面認(rèn)為考慮引入攤銷的概念，使用商譽(yù)減值與攤銷并行的方式，簡化商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量，使商譽(yù)減值變得簡單。第二個(gè)方面是對減值的方式加以優(yōu)化，使用合理的方式，出具高質(zhì)量的報(bào)表。這就要求執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的成本提高，且要保障減值的科學(xué)性。但無論哪種方式，都對目前的商譽(yù)后續(xù)計(jì)量方法進(jìn)行改進(jìn)，我國在改進(jìn)商譽(yù)減值方法時(shí)，可以吸收國際先進(jìn)理論為基礎(chǔ)，在此上結(jié)合我國國情加以優(yōu)化。

2016年，IASB對商譽(yù)減值討論，會(huì)議提出新的后續(xù)計(jì)量的方法，并對攤銷以及減值討論。對后續(xù)計(jì)量方面，IASB否定了分解商譽(yù)法，認(rèn)為這導(dǎo)致后續(xù)處理變得更加的復(fù)雜、主觀，違背了降低成本這一目的。之后IASB 提出了 PAH 作為后續(xù)計(jì)量的方法，完善了商譽(yù)減值測試，該方法將企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的未確認(rèn)商譽(yù)考慮在測試中體現(xiàn)。PAH法也成為IASB推崇的方法。

五、商譽(yù)后續(xù)計(jì)量模式的完善建議

1.確定資產(chǎn)組認(rèn)定方式

將商譽(yù)分配至資產(chǎn)中減值測試較為困難。實(shí)務(wù)中難以對資產(chǎn)組認(rèn)定，且容易受到主觀因素影響，可能被操控。對資產(chǎn)組認(rèn)定，主要考慮其能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，以是否存在活躍市場作為判定，而不以事實(shí)現(xiàn)金流為標(biāo)準(zhǔn)。例如，某企業(yè)有甲、乙兩個(gè)車間，其中，甲車間負(fù)責(zé)零件生產(chǎn)，乙車間負(fù)責(zé)組裝成品。甲車間生產(chǎn)的零件存在著活躍的市場，可以將零件出售獲得現(xiàn)金流，則甲車間可以認(rèn)定為資產(chǎn)組。乙車間可以通過單獨(dú)購買零件，并對零件組裝出售，能夠獲取獨(dú)立現(xiàn)金流，因此也是資產(chǎn)組。對于甲乙車間，便是資產(chǎn)組組合。

2.簡化可收回金額的確認(rèn)

將商譽(yù)賬面價(jià)值向資產(chǎn)組分配后，對資產(chǎn)組減值測試，確定商譽(yù)減值損失，首先要確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額?？墒栈亟痤~按照公允價(jià)值減處置成本和未來現(xiàn)金流現(xiàn)值較高的確認(rèn)。按照“孰高法”確認(rèn)可收回金額具有一定意義，因?yàn)橘Y產(chǎn)組是未來能給企業(yè)帶來的利益流入，這符合資產(chǎn)的重要原則。

實(shí)務(wù)中對于商譽(yù)分配的資產(chǎn)組而言，資產(chǎn)組的形態(tài)不一致，比如可能是某條生產(chǎn)線，也可能是某個(gè)業(yè)務(wù)板塊，這些資產(chǎn)組的活躍交易市場不容易獲取，難以直接獲得公允價(jià)值的信息。因此，需要使用估值對公允價(jià)值計(jì)量。實(shí)務(wù)中，企業(yè)使用收益法中的現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對公允價(jià)值估計(jì)，這種方法容易與使用價(jià)值相混淆。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該注意二者的區(qū)別，公允價(jià)值減處置成本代表資產(chǎn)在預(yù)期下的未來現(xiàn)金流，使用價(jià)值是從企業(yè)自身的角度出發(fā)。二者的基礎(chǔ)不同，對于現(xiàn)金流的取值也不同。假設(shè)企業(yè)不希望減值，就會(huì)將未來現(xiàn)金流預(yù)測得過高，讓可收回金額大于賬面價(jià)值。但實(shí)際上，這種情況難以出現(xiàn)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表中需要對可收回金額計(jì)算的關(guān)鍵指標(biāo)披露，報(bào)表使用者可以通過關(guān)鍵指標(biāo)判斷其真假。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號——公允價(jià)值計(jì)量》規(guī)定，收益法將未來現(xiàn)金流轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值進(jìn)行估值。企業(yè)使用現(xiàn)金流折現(xiàn)估計(jì)公允價(jià)值時(shí)候，要根據(jù)市場參與者的角度來對公允價(jià)值估值考慮。

3.采用PAH法進(jìn)行商譽(yù)減值

2016年4月，IASB提出商譽(yù)減值測試的PAH法，對商譽(yù)減值測試的方法進(jìn)行了改善。該方法指收購公司時(shí)，對分配商譽(yù)的資產(chǎn)組確定，并對資產(chǎn)組的可收回金額與賬面金額測量，PAH為二者之間的差額，合并后，資產(chǎn)組可收回金額對PAH與賬面價(jià)值之和對比，以此來確認(rèn)減值。PAH法分為四個(gè)步驟。首先，需要確定資產(chǎn)組，資產(chǎn)組確定后才能明確商譽(yù)如何分配。其次，在商譽(yù)的分配日前，首先要確定資產(chǎn)組可收回金額，并將影響的因素排除，若資產(chǎn)組可收回金額大于賬面價(jià)值，則稱大于的這一部分為PAH。PAH不能確認(rèn)為資產(chǎn)，而是用于減值確認(rèn)。若賬面價(jià)值大于可收回金額，在合并日前進(jìn)行商譽(yù)減值。再次，把商譽(yù)分配至資產(chǎn)組中。最后，每年對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，根據(jù)分配后的情況確定可收回金額，將可收回金額與賬面價(jià)值加PAH之和進(jìn)行對比，當(dāng)可收回金額大時(shí)，不進(jìn)行減值處理。但可收回金額小時(shí)，差額部分進(jìn)行減值處理。減值的損失先抵扣商譽(yù)賬面價(jià)值，當(dāng)賬面價(jià)值為零時(shí)，抵扣PAH，當(dāng)PAH為零后，抵扣資產(chǎn)組內(nèi)資產(chǎn)。

使用PAH法能夠彌補(bǔ)當(dāng)下商譽(yù)減值方法的劣勢，首先，PAH法將內(nèi)部產(chǎn)生但沒確認(rèn)的商譽(yù)也在減值過程中考慮，消除當(dāng)前減值方法中對商譽(yù)減值損失確認(rèn)滯后的問題。其次，PAH法只需要合并前對PAH進(jìn)行計(jì)算，在以后的年度中，按照之前計(jì)算的PAH即可，不會(huì)因此導(dǎo)致成本的增加。

4.合理使用商譽(yù)系統(tǒng)攤銷法

系統(tǒng)攤銷法是在對企業(yè)的長期資產(chǎn)按照攤銷年限逐期攤?cè)胭M(fèi)用的一種方法，一般使用直線攤銷法。企業(yè)對商譽(yù)使用系統(tǒng)攤銷法的優(yōu)勢首先在于一定時(shí)間內(nèi)商譽(yù)帶來的超額收益，對于超額利潤的提前預(yù)支，企業(yè)在一定期限內(nèi)攤銷，實(shí)現(xiàn)支出與超額收益匹配，能過促使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，杜絕利潤虛增的現(xiàn)象。其次，商譽(yù)不同于一般的無形資產(chǎn)，未來獲利能力也難以準(zhǔn)確計(jì)算，在某個(gè)年限內(nèi)將商譽(yù)進(jìn)行攤銷，減少市場環(huán)境變動(dòng)帶來的不確定因素。當(dāng)然，單純的系統(tǒng)攤銷法不能很好地反映出商譽(yù)的價(jià)值，要結(jié)合減值測試來更好地完成商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量。

5.考慮商譽(yù)單項(xiàng)減值測試

商譽(yù)作為特殊資產(chǎn)，價(jià)值的變動(dòng)存在著重大的不確定性。隨著企業(yè)的良性發(fā)展，商譽(yù)本身價(jià)值并不會(huì)減少，反而有可能增長。商譽(yù)有價(jià)值的前提是能夠?yàn)槠髽I(yè)的未來帶來超額收益。未來超額收益越多，商譽(yù)的價(jià)值也就越大，反之商譽(yù)的價(jià)值就越小。將商譽(yù)認(rèn)作獨(dú)立的資產(chǎn)組進(jìn)行單項(xiàng)減值測試，并定期對其帶來的收益評估，從而確定其內(nèi)在的價(jià)值，根據(jù)商譽(yù)的實(shí)際情況計(jì)提減值準(zhǔn)備。

六、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并已成為企業(yè)擴(kuò)張市場的一種方式，也成為企業(yè)資本投資的一種有效形式，但合并形成的大額商譽(yù)也給會(huì)計(jì)核算帶來了難題。由于我國商譽(yù)理論起步較晚，商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的問題，對于我國會(huì)計(jì)人員而言還存在很多不容易理解的地方，因此在財(cái)務(wù)工作中需要加強(qiáng)對商譽(yù)的研究。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是大勢所趨，因此研究IASB對商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的方式有著重要意義。本文從商譽(yù)后續(xù)計(jì)量出發(fā)，研究了商譽(yù)計(jì)量的模式，希望對相關(guān)工作者提供幫助。

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作者簡介：

宋國權(quán)，供職于容誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），中級會(huì)計(jì)師，中級經(jīng)濟(jì)師。