我國增值稅發(fā)展改革及未來展望

摘要：“營改增”之后，增值稅成為納稅人需要繳納的主要稅種。通過持續(xù)深化增值稅改革，加大減稅降費(fèi)力度，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)可以獲得更多可支配的流動(dòng)資金，重新投入到轉(zhuǎn)型發(fā)展中，激發(fā)市場活力。我國增值稅實(shí)行的40多年里，根據(jù)國內(nèi)外環(huán)境的變化和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，先后進(jìn)行了多次改革調(diào)整，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，也取得了顯著成效。下一步要密切結(jié)合國際形勢、國內(nèi)市場，繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革，在不斷的調(diào)整中，更好地發(fā)揮對國民經(jīng)濟(jì)的刺激和推動(dòng)作用。

關(guān)鍵詞：增值稅;新常態(tài);分稅制改革;營改增

中圖分類號(hào)：F810.42 ? 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號(hào)：2096-3157（2020）07-0167-02

一、引言

我國從1978年引進(jìn)增值稅以來，關(guān)于增值稅的改革就一直在進(jìn)行。特別是從“新常態(tài)”以后，增值稅改革向更加深化、更加細(xì)化的方向發(fā)展，僅在2019年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)的關(guān)于增值稅相關(guān)的政策、通知就多達(dá)20多項(xiàng)。雖然這些政策文件的具體內(nèi)容和適用領(lǐng)域有所不同，但是整體來看都是遵循了“減稅降負(fù)”的趨勢，旨在通過進(jìn)一步減輕企業(yè)的增值稅納稅額，讓企業(yè)能夠支配更多的流動(dòng)資金，支持自身的發(fā)展，進(jìn)而活躍整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)?，F(xiàn)就我國增值稅歷次改革的主要內(nèi)容，以及未來的改革趨勢進(jìn)行簡要分析。

二、我國增值稅的發(fā)展歷程

1.1979年～2004年 從試點(diǎn)到逐步推廣

改革開放后，國家采取各種措施扶持市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過渡的階段，兩種經(jīng)濟(jì)模式下的稅制也發(fā)生了沖突。其中比較突出的就是工商稅帶來的重復(fù)征稅問題，讓工商企業(yè)因?yàn)槊媾R較為沉重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致經(jīng)營和發(fā)展難度增加。為了進(jìn)一步釋放市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力，激發(fā)工商企業(yè)的經(jīng)營積極性，從改革開放的第二年起，財(cái)政部稅務(wù)總局開始引進(jìn)增值稅以解決重復(fù)征稅問題。1982年4月份，總結(jié)前幾年試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，財(cái)政部頒發(fā)了《增值稅暫行辦法》。從此增值稅被納入我國稅種體系。

20世紀(jì)90年代初，上至中央，下至地方，財(cái)政赤字居高不下。為了重振中央財(cái)政地位，1994年我國實(shí)行分稅制改革。在改革實(shí)行后的第二年，中央財(cái)政同比上升了200%，改革效果顯著，這也成為我國稅制改革歷史上一次里程碑式的事件。分稅制改革的主要內(nèi)容有三：一是擴(kuò)大增值稅征收范圍，全國所有工商企業(yè)全部作為納稅對象;二是簡并稅率檔次;三是細(xì)分納稅人成分，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

2.2004年～2012年 生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型階段

分稅制改革在取得顯著成效的同時(shí)，也仍然存在一些不足，其一是在這次改革中，給予了地方財(cái)政更大的權(quán)利，例如允許土地出讓費(fèi)用直接歸地方政府所有。而此后的20多年時(shí)間里，房地產(chǎn)為地方財(cái)政貢獻(xiàn)了大量的稅收收入。其二是財(cái)權(quán)與事權(quán)的不匹配，在一些基層地區(qū)，由于監(jiān)管不到位，亂收費(fèi)、亂攤派的情況較為常見。因此，為了解決分稅制改革遺留下來的弊端，從2004年開始對增值稅進(jìn)行了新的調(diào)整。以東北振興、西部開發(fā)等重大戰(zhàn)略為契機(jī)，推行新的稅收優(yōu)惠政策，成為增值稅改革的重要試點(diǎn)場所。經(jīng)過4年的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)積累，在2008年國務(wù)院頒布《增值稅暫行條例（修訂版）》，本次條例修訂的最大亮點(diǎn)，是進(jìn)一步擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣的范圍，例如購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠全額抵扣，極大的減輕了企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

3.2012年～2017 年“營改增”全面推廣

從1978年引進(jìn)營業(yè)稅以來，我國一直存在營業(yè)稅、增值稅并行的局面。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”，兩稅并行帶來的重復(fù)征稅問題日益嚴(yán)峻，特別是新興的中小企業(yè)，因?yàn)槎愘M(fèi)負(fù)擔(dān)過重經(jīng)營和轉(zhuǎn)型發(fā)展困難。為了應(yīng)對經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，從2012年開始，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局開始進(jìn)行“營改增”的試點(diǎn)。整個(gè)改革分為三個(gè)階段，從2012年1月開始，至2013年的7月份，相繼在上海、北京、江蘇等8個(gè)省份開展，試點(diǎn)領(lǐng)域以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)為主。從2013年的8月份開始，“營改增”的試點(diǎn)擴(kuò)大到全國所有省份，期間先后將鐵路、郵政、電信等行業(yè)納入試點(diǎn)范疇。從2016年5月份開始，“營改增”在全國、全領(lǐng)域推開。2017年11月19日公布《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的規(guī)定》后，標(biāo)志著“營改增”正式完成。

三、我國增值稅深化改革階段

“營改增”之后，我國稅制改革持續(xù)深化。從2017年7月份開始，正式實(shí)施《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策通知》，按照該文件中的明確規(guī)定，原來增值稅稅率取消了13%一檔，調(diào)整為17%、11%和6%三檔。原來需要按照13%稅率繳納稅費(fèi)的農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等行業(yè)，在政策實(shí)施后統(tǒng)一下調(diào)至11%檔。在2018年，國務(wù)院又發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》，按照該文件內(nèi)容，從2018年的5月份開始。原增值稅稅率的第一檔和第二檔分別下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，最新的增值稅稅率調(diào)整為16%、10%和6%。在這次調(diào)整后的1年時(shí)間里，全國各行業(yè)增值稅的減稅金額已經(jīng)超過了4000億元。2018年的6月末，財(cái)政部、國稅總局發(fā)布了《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》，明確2018年對裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以及電網(wǎng)企業(yè)的增值稅期末留抵稅額予以退還。當(dāng)然，在增值稅深化改革進(jìn)程中，國家及地方頒布的新政策、新文件中，遠(yuǎn)不止上述幾項(xiàng)。但是總體來看，增值稅深化改革以“并檔、減稅、降負(fù)”為方向，在減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、刺激市場發(fā)展活力上效果顯著。2019年3月21日，財(cái)政部、稅務(wù)總局等聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》中，這次公告的最大亮點(diǎn)是做出了“降四率”的調(diào)整。一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為的適用稅率，從16%降低至13%;購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率從10%降低至9%;出口貨物、跨境應(yīng)稅行為的使用稅率從16%降低為13%;離境退稅物品的適用稅率從13%降低至11%。

通過回顧增值稅深化改革（2017年至今）的歷程，我們可以總結(jié)出這一階段增值稅改革的幾個(gè)明顯特點(diǎn)：其一，政策調(diào)整頻率之快前所未有。對于早期增值稅改革，短則一兩年年，長則數(shù)年才頒發(fā)一項(xiàng)改革政策;而從2017年以后，每隔數(shù)月甚至是一個(gè)月內(nèi)，就會(huì)發(fā)布一則通知、出臺(tái)一項(xiàng)政策。僅在2019年的1～10月份，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布的涉及到增值稅的相關(guān)文件，就多達(dá)20項(xiàng)。其二，改革內(nèi)容更加細(xì)化、深入。現(xiàn)階段的增值稅改革，已經(jīng)詳細(xì)到某個(gè)具體的領(lǐng)域，并且解釋說明也更加詳細(xì)、清晰。例如2019年4月份發(fā)布的《海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，針對納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣事項(xiàng)做出了專門的說明。同樣的，在2019年1月份發(fā)布的《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》中，專門針對一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的限制條件做出了解釋說明。

四、未來展望

1.增值稅是中性稅種，理應(yīng)避免其對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的畸形干擾和增加政府的征管成本。為實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)目標(biāo)，比較可行的做法是借鑒OECD成員國的現(xiàn)代增值稅制度設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整和優(yōu)化增值稅稅率，減少稅率檔次，適當(dāng)降低稅率。當(dāng)前，通過一系列簡并稅率的改革，我國增值稅稅率已簡并至三檔，但從全球已實(shí)行增值稅的國家看，多數(shù)國家實(shí)行一檔或兩檔的稅率。基于我國增值稅制度的綜合考量，建議在適當(dāng)時(shí)間審慎推出稅率“三檔變兩檔”，即設(shè)置一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率，適用于絕大部分貨物和服務(wù)，且稅率建議為12%;同時(shí)，為緩解增值稅的累退性，兼顧效率和公平，對基本的民生領(lǐng)域和需求彈性較低的公共產(chǎn)品設(shè)置一檔優(yōu)惠稅率，稅率建議為5%。同時(shí)對小規(guī)模納稅人征收率建議統(tǒng)一為3%。

2.增值稅是我國的主體稅種，在運(yùn)用稅收杠桿來實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)、服務(wù)宏觀調(diào)控時(shí)，往往倚重通過增值稅優(yōu)惠政策來調(diào)節(jié)市場資源的配置。過多的稅收優(yōu)惠往往會(huì)打斷增值稅的抵扣鏈條。我國采取的即征即退、先征后返等優(yōu)惠方式。在2016年頒布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第27條，明確說明“企業(yè)向銀行取得貸款支付貸款利息，銀行不能提供增值稅專用發(fā)票”，因此這部分貸款利息也就無法采用抵扣的方式進(jìn)行減免。隨著“營改增”已經(jīng)完成，這一試點(diǎn)辦法也應(yīng)根據(jù)當(dāng)前形勢作出優(yōu)化調(diào)整。實(shí)際上，早在2016年國家稅務(wù)總覺頒布的《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》中，就規(guī)定了不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以分2年抵扣，按照第一年抵扣60%、第二年抵扣40%的比例，分步抵扣。但是在最新的改革政策中，允許不動(dòng)產(chǎn)增值稅可以進(jìn)行一次性全額抵扣。為鼓勵(lì)實(shí)業(yè)發(fā)展，建議將貸款利息分步走的方式先行在制造業(yè)或者國家鼓勵(lì)類行業(yè)中抵扣。并且根據(jù)試點(diǎn)積累經(jīng)驗(yàn)，逐步向更多的行業(yè)進(jìn)行推廣。

3.隨著稅制改革與信息技術(shù)融合的不斷加深，未來將重點(diǎn)在以下4個(gè)方面尋求增值稅改革的新突破：一是加強(qiáng)電子發(fā)票的管理，并利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對電子發(fā)票中包含的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行深入挖掘、整合利用。二是實(shí)現(xiàn)“區(qū)塊鏈技術(shù)+稅制改革”的有機(jī)融合，借助于區(qū)塊鏈中典型的分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)、去中心化共享理念等，創(chuàng)新增值稅改革的新思路。三是警惕互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下涉稅信息的安全性、隱私性問題。要盡快做好互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的涉稅信息監(jiān)管立法工作。從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度來說，要提高對納稅人涉稅信息的采集、保管和保密工作;從納稅人角度來說，應(yīng)當(dāng)依法履行稅務(wù)信息共享義務(wù)，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的對稱性。四是盡快建立中央與地方統(tǒng)一的涉稅信息交流平臺(tái)，地方稅務(wù)部門采集獲得的稅務(wù)信息，需要通過該互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)同步共享給中央，在信息互通共享的過程中，中央可以更加全面的掌握各地增值稅改革情況，并且通過信息反饋為下一步改革調(diào)整提供參考。

五、結(jié)語

在增值稅實(shí)施的40多年里，一方面，為中央和地方財(cái)政帶來了巨大的收入;另一方面，也通過不斷的改革調(diào)整，發(fā)揮了對企業(yè)及市場經(jīng)濟(jì)的刺激作用。正是基于增值稅的重要價(jià)值，我國在引進(jìn)增值稅以后，多次對其進(jìn)行了改革和調(diào)整?；仡?0多年的改革歷程，大體可以分為四個(gè)階段，分別是從試點(diǎn)到逐步推廣、生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型階段、“營改增”全面推廣和深化改革階段。每一次的稅制改革，都是基于時(shí)代背景做出一種最優(yōu)選擇，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展中也發(fā)揮了積極作用。

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作者簡介：

蒯京燕，供職于中沙（天津）石化有限公司，會(huì)計(jì)師，注冊稅務(wù)師。