探析多種管理會(huì)計(jì)工具整合在戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用
——以F公司為例

孫沂麓

（中交第一航務(wù)工程勘察設(shè)計(jì)院有限公司，天津 300220）

各類(lèi)管理會(huì)計(jì)工具之間不是完全獨(dú)立的關(guān)系，它們的應(yīng)用區(qū)域是相互重合交叉的，因此，整合管理會(huì)計(jì)工具，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具“組合拳”才能有效提高企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)水平，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。本文描述的F公司是一家傳統(tǒng)港口設(shè)計(jì)企業(yè)，近年來(lái)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行，港口業(yè)務(wù)日益萎縮，F(xiàn)公司面臨巨大壓力，原有以財(cái)務(wù)指標(biāo)為依托的績(jī)效評(píng)價(jià)難以滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和決策者的需求，因此建立行之有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效途徑。

一、F公司戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)存在的主要問(wèn)題

（一）戰(zhàn)略目標(biāo)與績(jī)效評(píng)價(jià)相脫離

F公司已樹(shù)立明確的戰(zhàn)略目標(biāo)：緊緊圍繞一個(gè)核心，充分調(diào)動(dòng)兩個(gè)熱情，積極推進(jìn)三個(gè)創(chuàng)新，著力完善四個(gè)機(jī)制，努力實(shí)現(xiàn)五個(gè)發(fā)展，為建設(shè)提供知識(shí)服務(wù)和管理服務(wù)的優(yōu)秀國(guó)際化企業(yè)再立新功。但這一戰(zhàn)略目標(biāo)并未被完整地納入績(jī)效評(píng)價(jià)體系中。首先，F(xiàn)公司績(jī)效考核的制定和評(píng)價(jià)以職能部門(mén)為主導(dǎo)，各業(yè)務(wù)部門(mén)缺乏話(huà)語(yǔ)權(quán)和能動(dòng)性。此外，公司層面與業(yè)務(wù)部門(mén)層面的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)一致，缺乏層次性。

（二）過(guò)分關(guān)注企業(yè)短期績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

F公司缺乏有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的評(píng)價(jià)指標(biāo)，技術(shù)研發(fā)和開(kāi)拓市場(chǎng)是港口設(shè)計(jì)企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久發(fā)展的關(guān)鍵所在?，F(xiàn)行體系過(guò)分強(qiáng)調(diào)短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，短視行為較為嚴(yán)重。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)單一，多以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主。

F公司短期績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)只是簡(jiǎn)單地運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息數(shù)據(jù)加工計(jì)算得出的結(jié)果，并以此作為對(duì)公司和部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。單靠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)并不能實(shí)現(xiàn)F公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、基于績(jī)效評(píng)價(jià)視角設(shè)計(jì)多種管理會(huì)計(jì)工具整合

（一）多種管理會(huì)計(jì)工具整合框架構(gòu)建

考慮到F公司現(xiàn)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系的局限性對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生的影響，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)管理的融合，以平衡計(jì)分卡（Balanced Score Card）作為整合平臺(tái)、經(jīng)濟(jì)增加值（Economic Value Added）作為核心目標(biāo)、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法（Key Performance lndicator，）作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，構(gòu)建整合框架。

（二）多種管理會(huì)計(jì)工具含義和整合優(yōu)勢(shì)

1.EVA、BSC、KPI的含義

（1）EVA。EVA是指調(diào)整后的稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣除企業(yè)資本成本后的凈值。EVA為正，表明經(jīng)營(yíng)者在為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值；EVA為負(fù)，表明經(jīng)營(yíng)者在損毀企業(yè)價(jià)值。

（2）BSC。BSC是指基于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，將戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系，并據(jù)此進(jìn)行績(jī)效管理的方法。

（3）KPI。KPI是指基于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，通過(guò)建立KPI體系，將價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，并據(jù)此進(jìn)行績(jī)效管理的方法。KPI是對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)產(chǎn)生關(guān)鍵影響力的指標(biāo)，是通過(guò)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、關(guān)鍵成果領(lǐng)域的業(yè)績(jī)特征分析，識(shí)別和提煉出的最能有效驅(qū)動(dòng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的指標(biāo)。

2.EVA、BSC、KPI的結(jié)合優(yōu)勢(shì)

以BSC作為整合平臺(tái)、EVA作為核心目標(biāo)、KPI作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，三大管理會(huì)計(jì)工具有效整合后，不僅能夠彌補(bǔ)自身劣勢(shì)，還能夠?qū)⒆陨韮?yōu)勢(shì)發(fā)揮至最大，產(chǎn)生“1+1+1＞3”的協(xié)同效應(yīng)。BSC 的包容性使其在整合過(guò)程中起到了平臺(tái)的作用。EVA注重給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的所有資金成本，引導(dǎo)企業(yè)注重價(jià)值創(chuàng)造，因此其作為BSC財(cái)務(wù)維度的核心指標(biāo)能夠更好的反映企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。但是 EVA 沒(méi)有考慮企業(yè)的創(chuàng)新能力、員工滿(mǎn)意度等非財(cái)務(wù)因素。BSC 不僅包含財(cái)務(wù)維度，還引入了非財(cái)務(wù)維度，彌補(bǔ)了EVA 的不足。KPI同BSC考核要求一樣，都是要企業(yè)將注意力放在績(jī)效指標(biāo)和戰(zhàn)略指標(biāo)掛鉤上。KPI確定了BSC每個(gè)維度的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，確定了企業(yè)戰(zhàn)略落地后要解決的最主要問(wèn)題，為BSC提供了有效支持和補(bǔ)充。

三、探析多種管理會(huì)計(jì)工具整合在F公司戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)的應(yīng)用

（一）F公司戰(zhàn)略目標(biāo)拆分

F公司戰(zhàn)略目標(biāo)可具體拆分為：以創(chuàng)造價(jià)值為工作標(biāo)準(zhǔn)；激發(fā)員工工作熱情和學(xué)習(xí)熱情；積極推進(jìn)管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新；鞏固傳統(tǒng)市場(chǎng)；開(kāi)拓新興市場(chǎng)?；贐SC四維度框架對(duì)該目標(biāo)進(jìn)一步剖析。

1.財(cái)務(wù)維度：財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)業(yè)績(jī)的直接體現(xiàn)。F公司戰(zhàn)略目標(biāo)之一是要緊緊圍繞價(jià)值開(kāi)展工作，因此要以EVA為核心，用來(lái)衡量企業(yè)是否在創(chuàng)造價(jià)值，使企業(yè)以?xún)r(jià)值增長(zhǎng)為目標(biāo)。

2.客戶(hù)維度：市場(chǎng)和客戶(hù)是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的來(lái)源。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈、僧多粥少的水運(yùn)建設(shè)市場(chǎng)，F(xiàn)公司更應(yīng)深耕傳統(tǒng)市場(chǎng)，開(kāi)拓新興市場(chǎng)，不斷提升企業(yè)價(jià)值。

3.內(nèi)部流程維度：流程優(yōu)化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效手段。F公司現(xiàn)有的流程系統(tǒng)為OA系統(tǒng)和PM系統(tǒng)，PM系統(tǒng)提高了業(yè)務(wù)部門(mén)圖紙流轉(zhuǎn)審核效率，OA系統(tǒng)提高了職能部門(mén)行政管理效率，降低了生產(chǎn)和管理成本。業(yè)務(wù)部門(mén)和職能部門(mén)應(yīng)繼續(xù)提升管理能力，提供職業(yè)化服務(wù)，為F公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供強(qiáng)大的動(dòng)力支持。

4.學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度：學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展的“助推器”。F公司戰(zhàn)略目標(biāo)之一是要充分調(diào)動(dòng)員工的工作、學(xué)習(xí)熱情，在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期創(chuàng)造價(jià)值。

F公司基于EVA和BSC的戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)四維度模型如圖1。

（二）運(yùn)用多種管理會(huì)計(jì)工具整合重建F公司戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)體系

基于F公司戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)體系的戰(zhàn)略地圖，以EVA為核心，結(jié)合BSC四個(gè)維度，KPI做支撐來(lái)選取績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。

1.財(cái)務(wù)維度： 由于F公司正處于轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，指標(biāo)設(shè)計(jì)上以EVA年度指標(biāo)為核心，融入財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、償債能力、發(fā)展能力四類(lèi)關(guān)鍵因素，選取凈資產(chǎn)收益率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率等代表性財(cái)務(wù)指標(biāo)為KPI,以滿(mǎn)足F公司實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造價(jià)值、完成經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.客戶(hù)維度：港口建設(shè)方、港口開(kāi)發(fā)方、港口運(yùn)營(yíng)方等客戶(hù)關(guān)系的拓展與維系是港口設(shè)計(jì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。F公司為實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程監(jiān)控，將指標(biāo)設(shè)計(jì)為客戶(hù)維持、客戶(hù)獲取、客戶(hù)滿(mǎn)意度、市場(chǎng)份額四類(lèi)關(guān)鍵因素，選取新簽合同額等代表性非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為KPI,將市場(chǎng)細(xì)分為傳統(tǒng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)、海外業(yè)務(wù)市場(chǎng)、非港業(yè)務(wù)市場(chǎng)，這樣能夠更好的評(píng)價(jià)企業(yè)能否穩(wěn)定傳統(tǒng)市場(chǎng)，開(kāi)拓新興市場(chǎng)。

圖1 F 公司基于EVA和BSC 的戰(zhàn)略地圖

表1 F公司戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)體系

3.內(nèi)部流程維度：指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)從設(shè)計(jì)工藝開(kāi)發(fā)、商務(wù)經(jīng)營(yíng)、質(zhì)量建設(shè)和內(nèi)部管理四個(gè)關(guān)鍵因素出發(fā)，選取技術(shù)投入比率、設(shè)計(jì)人員勞動(dòng)生產(chǎn)率等代表性非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為KPI，以F公司設(shè)計(jì)項(xiàng)目研發(fā)為起點(diǎn)，經(jīng)歷招投標(biāo)、供圖、初審、校核，最終投入施工和運(yùn)營(yíng)為結(jié)束，作用在設(shè)計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量、時(shí)間和成本上，從而滿(mǎn)足客戶(hù)需求，贏得市場(chǎng)份額。

4.學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度：指標(biāo)設(shè)計(jì)主要體現(xiàn)在員工滿(mǎn)意度、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力和信息化建設(shè)四個(gè)關(guān)鍵因素，選取員工薪資增長(zhǎng)率、設(shè)計(jì)項(xiàng)目獲獎(jiǎng)率等代表性非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為KPI，推動(dòng)F公司逐步建立完善的人才培養(yǎng)與薪酬福利機(jī)制；鼓勵(lì)技術(shù)型員工科技創(chuàng)新、知識(shí)型員工管理創(chuàng)新；繼續(xù)夯實(shí)信息化建設(shè)，建立大客戶(hù)系統(tǒng)，從而更好地提升知識(shí)服務(wù)和管理服務(wù)能力。

運(yùn)用多種管理會(huì)計(jì)工具整合重建F公司戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)體系，如表1。

本文通過(guò)對(duì)三種績(jī)效管理會(huì)計(jì)工具的整合，結(jié)合F公司實(shí)際情況提出上述戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)體系，該體系能夠幫助F公司優(yōu)化內(nèi)部管理，提高績(jī)效評(píng)價(jià)水平，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、多種管理會(huì)計(jì)工具整合重建F公司戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)用建議

（一）調(diào)動(dòng)員工積極性，建立有效溝通橋梁。

首先，F(xiàn)公司需要通過(guò)培訓(xùn)確保所有員工高度認(rèn)可管理會(huì)計(jì)工具的先進(jìn)性。其次，通過(guò)F公司管理層正確引導(dǎo)，使每位員工意識(shí)到企業(yè)面臨的巨大壓力，進(jìn)而樹(shù)立起引入新型戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)體系的強(qiáng)烈意識(shí)，為多種管理會(huì)計(jì)工具整合的推行奠定基礎(chǔ)。

（二）提高信息化水平，完善信息管理系統(tǒng)。

由于F公司戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)體系中涉及較多的績(jī)效指標(biāo)，并且針對(duì)這些指標(biāo)的評(píng)價(jià)也都是建立在對(duì)數(shù)據(jù)有效分析和處理的基礎(chǔ)上。因此F公司應(yīng)結(jié)合相關(guān)績(jī)效指標(biāo)，改進(jìn)升級(jí)現(xiàn)有信息管理系統(tǒng)，為新型戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立和實(shí)踐應(yīng)用提供幫助。