突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急審計(jì)探究

朱智鴻

【摘要】新冠肺炎疫情這一突發(fā)公共衛(wèi)生事件爆發(fā)以來，我國各級(jí)政府投入了大量財(cái)政資金，社會(huì)各界捐贈(zèng)了大量款物支援湖北疫情防控。國家審計(jì)有義務(wù)監(jiān)督好公共財(cái)政資金的使用、維護(hù)好社會(huì)各界愛心款物的公平分配秩序。為此，圍繞突發(fā)公共衛(wèi)生事件的突發(fā)性、社會(huì)危害性、預(yù)期不確定性、處置復(fù)雜性等特點(diǎn)，尋求在應(yīng)急審計(jì)的組織架構(gòu)、法規(guī)準(zhǔn)則、職能定位、方式方法上有所突破，從應(yīng)急審計(jì)管理預(yù)案制定、應(yīng)急審計(jì)內(nèi)容確定、應(yīng)急審計(jì)運(yùn)行流程再造、應(yīng)急審計(jì)質(zhì)量管控方面進(jìn)行突破性制度設(shè)計(jì)，將應(yīng)急審計(jì)監(jiān)督有機(jī)內(nèi)嵌于國家應(yīng)急管理體系中，進(jìn)而提升突發(fā)公共衛(wèi)生事件的處置水平。

【關(guān)鍵詞】突發(fā)公共衛(wèi)生事件;應(yīng)急審計(jì);國家審計(jì);管理預(yù)案

【中圖分類號(hào)】F239? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2020）07-0092-5

一、引言

從2020年1月開始持續(xù)發(fā)生的新冠肺炎（NCP）疫情突發(fā)公共衛(wèi)生事件，牽動(dòng)著黨和政府以及全國人民的心弦。除了全國數(shù)萬名醫(yī)護(hù)人員不顧生死逆行武漢馳援疫情防控，國家也立即啟動(dòng)了財(cái)政應(yīng)急預(yù)案，短短數(shù)日籌措到1000多億元的財(cái)政資金并將其用于疫情防治工作，社會(huì)各界也紛紛捐款捐物支援湖北。海量的款物能否被高效及時(shí)地分配到疫情防控的各個(gè)層面供其使用，全國人民都非常關(guān)注和期待。

國家審計(jì)在突發(fā)公共衛(wèi)生事件（簡稱“突發(fā)事件”）中如何監(jiān)督好公共財(cái)政資金的使用、維護(hù)好社會(huì)各界愛心款物的公平分配秩序，既是確保財(cái)政資金依規(guī)使用的職責(zé)所在，也是回應(yīng)社會(huì)關(guān)切、促進(jìn)公平正義的必然要求，更是服務(wù)好突發(fā)事件平穩(wěn)有序處置的題中之意。如何在突發(fā)事件中統(tǒng)籌審計(jì)監(jiān)督人力資源、準(zhǔn)確定位審計(jì)監(jiān)督主責(zé)與邊界、及時(shí)披露公共款物使用信息、同心同向服務(wù)好突發(fā)事件的平穩(wěn)有序處置，既是審計(jì)服務(wù)國家治理的現(xiàn)實(shí)迫切需要，也是國家審計(jì)業(yè)務(wù)拓展的新興研究方向，以及突發(fā)事件應(yīng)急審計(jì)學(xué)術(shù)研究的傳承和延續(xù)。

二、突發(fā)事件概述

突發(fā)事件，是指突然發(fā)生的造成或可能造成社會(huì)公眾健康嚴(yán)重?fù)p害的重大傳染病疫情、群體性不明原因疾病、重大食物中毒和職業(yè)中毒及其他嚴(yán)重影響公眾健康的事件[1] 。

（一）突發(fā)事件的主要特點(diǎn)

1. 突發(fā)性。通常由于群體性不明原因疾病研判的醫(yī)學(xué)專業(yè)性要求和傳染病法定程序使然，在未形成一定規(guī)模危害的情況下，由病源等引發(fā)的公眾健康問題在潛伏一段時(shí)間后往往會(huì)突然大規(guī)模爆發(fā)，既會(huì)嚴(yán)重?fù)p害公眾生命健康，也會(huì)極大地影響正常社會(huì)秩序，讓社會(huì)和群眾猝不及防，來不及進(jìn)行必要的緊急補(bǔ)救和應(yīng)對(duì)。

2. 社會(huì)危害性。突發(fā)事件一旦大規(guī)模爆發(fā)，會(huì)廣泛傳播到多個(gè)區(qū)域或地區(qū)，對(duì)人民的生命健康造成嚴(yán)重的甚至是毀滅性的打擊，進(jìn)而影響家庭完整、財(cái)產(chǎn)安全和社會(huì)穩(wěn)定。同時(shí)，也會(huì)連鎖引發(fā)各類醫(yī)療資源、生活資源、公共交通、商業(yè)流通、生態(tài)環(huán)境、學(xué)校教育、網(wǎng)絡(luò)輿情和工業(yè)生產(chǎn)等各個(gè)領(lǐng)域的波動(dòng)和恐慌，打破社會(huì)正常秩序和平衡狀態(tài)。

3. 預(yù)期不確定性。正是由于突發(fā)事件的突發(fā)性，造成了疫病的潛伏性、隱蔽性、復(fù)雜性、流行病學(xué)專業(yè)性等具有不確定性。因何致病？傳播鏈?zhǔn)鞘裁椿蛲ㄟ^什么介質(zhì)傳播？醫(yī)學(xué)治療技術(shù)難點(diǎn)在哪里？未來趨勢(shì)是什么？何時(shí)趨于消亡？這些問題都有待持續(xù)觀察、研判。這種不可預(yù)見性、不確定性，讓相關(guān)部門很難對(duì)事態(tài)的形成和發(fā)展給出一個(gè)明確的時(shí)間表和步驟圖，給非程序化決策帶來了很大的挑戰(zhàn)[2] 。

4. 處置復(fù)雜性和綜合性。由于醫(yī)學(xué)知識(shí)的專業(yè)性很強(qiáng)，每個(gè)生命個(gè)體的生理體征各異，因而突發(fā)事件的群體性疫情傳播方式極為復(fù)雜，短期內(nèi)了解并掌握防控規(guī)律實(shí)為不易，既要具備一定的專業(yè)知識(shí)和科學(xué)精神，也要具備一定的社會(huì)綜合治理閱歷和經(jīng)驗(yàn)。處置這樣的事件，需要專業(yè)支持和社會(huì)管理兩個(gè)層面共同綜合發(fā)力，統(tǒng)籌體制機(jī)制程序和工作效率效果的有機(jī)統(tǒng)一，兩者缺一不可、互為補(bǔ)充。

（二）應(yīng)急處置對(duì)審計(jì)的要求

1. 及時(shí)監(jiān)督，滿足信息公開。應(yīng)對(duì)突發(fā)事件除了需要醫(yī)護(hù)人員，還需要消耗大量的財(cái)政資金和生產(chǎn)生活物資。這些海量資金和物資的來源、撥付、調(diào)配、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，既關(guān)乎事件處置本身的效果和進(jìn)展，又會(huì)引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。因此，審計(jì)監(jiān)督及時(shí)、高效、簡便、有效地介入，既是促進(jìn)醫(yī)護(hù)資源公平有序使用的必要之舉，又能夠憑借其獨(dú)立立場(chǎng)適時(shí)披露權(quán)威的客觀信息，營造有利于警示和提醒突發(fā)事件處置氛圍。

2. 實(shí)時(shí)介入，滿足預(yù)防需要。由于突發(fā)事件的突發(fā)性，相關(guān)部門通常來不及提前準(zhǔn)備預(yù)案。因此，為了確?，F(xiàn)場(chǎng)處置的精準(zhǔn)、恰當(dāng)與公平，就需要審計(jì)實(shí)時(shí)跟進(jìn)介入，事后再行監(jiān)管就意義不大了。對(duì)于各項(xiàng)醫(yī)護(hù)資源的分配使用，要實(shí)時(shí)引入第三方審計(jì)，使其以旁站式的監(jiān)督方式共同參與相關(guān)工作，發(fā)揮其預(yù)防糾偏的作用。為此，就要求審計(jì)從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督模式調(diào)整為全程實(shí)時(shí)跟蹤模式，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)突發(fā)事件處置工作中存在的不規(guī)范、不合理的苗頭性、傾向性問題并促進(jìn)整改[3] 。

3. 專業(yè)建議，滿足服務(wù)需要。突發(fā)事件處置工作中難免會(huì)出現(xiàn)一些未盡事宜或不周全的情形。除了職能主管部門應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、調(diào)整資金和項(xiàng)目管理中的不足，審計(jì)監(jiān)督部門也可跳出事務(wù)性工作，以旁觀者的立場(chǎng)更為清晰準(zhǔn)確地洞悉突發(fā)事件處置工作中的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，以專業(yè)的視角提出健全相關(guān)政策制度、規(guī)范資金物資管理、完善項(xiàng)目執(zhí)行等方面的建設(shè)性建議。這就要求國家審計(jì)除發(fā)揮好基本監(jiān)督職能外，還要站在更高層次上為有效提高突發(fā)事件處置效率和恢復(fù)工作秩序發(fā)揮建設(shè)性作用。

三、突發(fā)事件應(yīng)急審計(jì)的改革架構(gòu)

（一）常規(guī)審計(jì)現(xiàn)狀

由于《審計(jì)法》等法律法規(guī)賦予了審計(jì)工作的法定地位，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、工作履職、人力資源調(diào)配和經(jīng)費(fèi)保障等都是單獨(dú)列支的，旨在確保其立場(chǎng)獨(dú)立、程序嚴(yán)謹(jǐn)、工作專業(yè)、結(jié)論權(quán)威，具有其他監(jiān)督形式所不具有的綜合性和全面性。國家審計(jì)常規(guī)模式在常態(tài)化經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能有著不可否認(rèn)的優(yōu)勢(shì)，但在處置突發(fā)事件的緊急狀態(tài)下，其法定的程序、固化的模式、科層式組織架構(gòu)、嚴(yán)格的準(zhǔn)則規(guī)范不夠契合突發(fā)事件的突發(fā)性、公共性等特點(diǎn)，存在過于追求程序法定而降低效率等問題。無論是審計(jì)的目標(biāo)程序、方式方法、準(zhǔn)則依據(jù)，還是審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)信息披露，都囿于傳統(tǒng)經(jīng)典的審計(jì)理論架構(gòu)去安排部署對(duì)突發(fā)事件的審計(jì)監(jiān)督。如果在救災(zāi)款物審計(jì)運(yùn)行模式、應(yīng)急審計(jì)組織架構(gòu)和審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管控等一系列制度安排上突破不大，就不能很好地凸顯審計(jì)服務(wù)于突發(fā)事件處置工作的大邏輯，從而不能理順突發(fā)事件為主、審計(jì)為輔的主次關(guān)系。

（二）應(yīng)急審計(jì)改革架構(gòu)

對(duì)于突發(fā)事件應(yīng)急審計(jì)工作，宜將原來從審計(jì)角度來迎合突發(fā)事件的監(jiān)督服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閺耐话l(fā)事件角度來研判審計(jì)監(jiān)督的制度安排。通過研究思路的調(diào)整，從審計(jì)監(jiān)督定位、組織架構(gòu)、監(jiān)督模式、程序再造等方面進(jìn)行部分突破性的設(shè)計(jì)創(chuàng)新，為突發(fā)事件平穩(wěn)有序處置提供契合的監(jiān)督保障。所以，應(yīng)緊緊圍繞突發(fā)事件的特點(diǎn)和應(yīng)急處置要求，聚焦疫情防控相關(guān)決策部署的落實(shí)情況，相關(guān)財(cái)政、稅費(fèi)、貸款優(yōu)惠減免等政策的到位情況，各級(jí)財(cái)政安排的疫情防控資金管理使用情況以及社會(huì)捐贈(zèng)款物的分配使用情況，從應(yīng)急審計(jì)的管理預(yù)案、組織架構(gòu)體系、運(yùn)行流程再造、質(zhì)量管控和信息披露等方面進(jìn)行突破性制度設(shè)計(jì)，將應(yīng)急審計(jì)監(jiān)督有機(jī)內(nèi)嵌于國家應(yīng)急管理體系中，助推突發(fā)事件的有效處置。

（三）應(yīng)突破的重難點(diǎn)

1. 法規(guī)準(zhǔn)則方面。《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的條款中，均未明確對(duì)突發(fā)事件審計(jì)的表述。在《國家審計(jì)準(zhǔn)則》中也沒有對(duì)突發(fā)事件的審計(jì)人員方案、證據(jù)記錄、信息披露、質(zhì)量控制等審計(jì)細(xì)則進(jìn)行規(guī)范，僅在其第四十五條年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行過程中的第三項(xiàng)有簡單表述，即“突發(fā)重大公共事件需要進(jìn)行審計(jì)的應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整”。在審計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則方面，針對(duì)突發(fā)事件的審計(jì)監(jiān)督還是空白，沒有既有的可遵循依據(jù)或規(guī)則，而且在常規(guī)審計(jì)中所形成的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)框架、審計(jì)程序和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，以及相對(duì)穩(wěn)定成熟的審計(jì)監(jiān)督模式，均無法適用于突發(fā)事件跟蹤審計(jì)。所以，對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)急審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容、方法、程序和審計(jì)介入的時(shí)機(jī)、節(jié)點(diǎn)、組織形式及審計(jì)成果等審計(jì)全流程，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告各階段適宜的審計(jì)程序框架和審計(jì)取證、質(zhì)詢、成果的專業(yè)工作細(xì)則和規(guī)范，以及對(duì)各種應(yīng)急事項(xiàng)落實(shí)情況的績效考核和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面要重點(diǎn)進(jìn)行全面設(shè)計(jì)安排，力爭有所突破以實(shí)現(xiàn)應(yīng)急審計(jì)的科學(xué)化、規(guī)范化。

2. 職能定位方面。突發(fā)事件不僅會(huì)直接對(duì)人民的生命健康安全造成重大損害，還很容易引起社會(huì)恐慌和不穩(wěn)定情況的發(fā)生。應(yīng)對(duì)突發(fā)事件既需要醫(yī)學(xué)專業(yè)處置能力，也需要社會(huì)綜合處置能力作保障。在社會(huì)綜合處置能力體系中，除了必需的相關(guān)應(yīng)急職能部門協(xié)同配合工作，體制機(jī)制內(nèi)的督辦監(jiān)督也是不可或缺的重要力量[4] 。應(yīng)急審計(jì)的職能定位就應(yīng)圍繞高效快捷地處置突發(fā)事件主線進(jìn)行謀劃。要把應(yīng)急審計(jì)的國家治理政治站位融入具體的業(yè)務(wù)履職中，傳統(tǒng)的事后監(jiān)督職能就要轉(zhuǎn)化為實(shí)時(shí)應(yīng)急處置的現(xiàn)實(shí)動(dòng)能和工作合力，評(píng)價(jià)職能就要轉(zhuǎn)化為應(yīng)對(duì)突發(fā)事件輿情演進(jìn)的正向“發(fā)聲器”和主旋律引領(lǐng)者，鑒證職能就要轉(zhuǎn)化為干部干事謀事的強(qiáng)力站臺(tái)和支持者。通過緊密融合在突發(fā)事件處置的干部隊(duì)伍中，寓監(jiān)督于服務(wù)，既作為普通干部參與社區(qū)患病人員的隔離工作，也親自加入紀(jì)監(jiān)隊(duì)伍進(jìn)行盡責(zé)的督查問效，把“裁判員”的定位合理拓展到“運(yùn)動(dòng)員”定位，以精湛的專業(yè)精神和良好的政治素養(yǎng)匯合成應(yīng)急處置的磅礴力量。

3. 方式方法方面。常規(guī)審計(jì)中的審計(jì)計(jì)劃報(bào)批、項(xiàng)目實(shí)施、問題披露、報(bào)告呈送等都有嚴(yán)格的業(yè)務(wù)流程、格式規(guī)范和時(shí)限要求。在突發(fā)事件審計(jì)中，原來的審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、成立審計(jì)組、送達(dá)通知書、查閱財(cái)務(wù)賬簿、個(gè)人調(diào)查、報(bào)告征求意見、處罰批復(fù)、審計(jì)信息披露等若干環(huán)節(jié)、程序、方式方法，都要服務(wù)于應(yīng)急總要求。多人編組共同組織實(shí)施可能轉(zhuǎn)變?yōu)閱伪鲬?zhàn)，見人見事見物可能轉(zhuǎn)變成可控的票單、照片、視頻、通話記錄，關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)控流程可能轉(zhuǎn)變成人盯人、事連事、物見物，相關(guān)的制度規(guī)則可能轉(zhuǎn)變成現(xiàn)場(chǎng)的責(zé)任擔(dān)當(dāng)和良知呼喚，嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的工作底稿可能轉(zhuǎn)變成諸多單個(gè)結(jié)果和樣式各異的原始單據(jù)，逐級(jí)報(bào)批呈送的公文范本可能轉(zhuǎn)變成電話匯報(bào)、郵件轉(zhuǎn)發(fā)和微信或QQ留言，對(duì)外信息披露公告可能轉(zhuǎn)變成不定時(shí)公布的數(shù)字、品名、規(guī)格、問責(zé)名單等。面對(duì)海量的受眾人群、龐大的資金款物和應(yīng)急處置需求，傳統(tǒng)的人工檢查手段、事后審計(jì)介入、固化的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式、單一的取證方式和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅r(shí)限程序要求，都要為適應(yīng)應(yīng)急審計(jì)而實(shí)時(shí)調(diào)整。

四、突發(fā)事件應(yīng)急審計(jì)具體路徑

（一）應(yīng)急審計(jì)管理預(yù)案制定

1. 應(yīng)急審計(jì)組織機(jī)構(gòu)。要把應(yīng)急審計(jì)從常規(guī)審計(jì)中獨(dú)立出來，明確其性質(zhì)、定位、范圍，把握其規(guī)律、特點(diǎn)、原則和要求。當(dāng)下疫區(qū)均成立有疫情防控指揮部，下設(shè)辦公室和綜合組、醫(yī)療救治與疾控組、物資與市場(chǎng)保障組、宣傳組、社會(huì)穩(wěn)定組等若干工作組。特別是物資與市場(chǎng)保障組承擔(dān)著大量醫(yī)護(hù)設(shè)備器械和生活保障物資的管理、調(diào)撥、使用工作。從應(yīng)急審計(jì)介入突發(fā)事件處置工作的高度，除了在審計(jì)部門內(nèi)部成立傳統(tǒng)的科層制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)對(duì)接外部相關(guān)業(yè)務(wù)，還宜將審計(jì)人員按照“二二制”分為兩部分：一部分嵌套編入物資與市場(chǎng)保障組，和該組人員形成“1+N”團(tuán)隊(duì)，確保每一個(gè)工作小組都有一名審計(jì)人員進(jìn)行具體業(yè)務(wù)跟蹤審計(jì)，發(fā)揮業(yè)務(wù)審計(jì)的專業(yè)監(jiān)督作用;另一部分編入各級(jí)督導(dǎo)組或地方紀(jì)監(jiān)部門，憑借其專業(yè)優(yōu)勢(shì)履行各項(xiàng)應(yīng)急處置工作的政治監(jiān)督和防控措施的落實(shí)督辦職責(zé)，發(fā)揮政策審計(jì)的政治監(jiān)督作用。

2. 應(yīng)急小組的工作職責(zé)。政府審計(jì)部門應(yīng)急領(lǐng)導(dǎo)小組主要負(fù)責(zé)統(tǒng)籌安排部署國家審計(jì)機(jī)關(guān)自身疫情防控工作，對(duì)接協(xié)調(diào)疫情防控指揮部的相關(guān)事宜，及時(shí)協(xié)同國家監(jiān)委督查、檢查工作并實(shí)時(shí)反饋應(yīng)急審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題線索[5] 。外調(diào)參與物資與市場(chǎng)保障組的審計(jì)組，主要負(fù)責(zé)捐贈(zèng)款物、醫(yī)護(hù)物資和醫(yī)護(hù)費(fèi)用的捐繳、管理、分配、使用等環(huán)節(jié)的實(shí)時(shí)監(jiān)督鑒證工作，及時(shí)預(yù)防、糾偏、改進(jìn)、建議相關(guān)應(yīng)急處置工作中的不妥或尚待完善的地方，服務(wù)于突發(fā)事件應(yīng)急處置工作大局。參與督導(dǎo)組或紀(jì)監(jiān)部門的審計(jì)組，主要圍繞疫情防控、醫(yī)療救治、物資保障、交通運(yùn)輸、市場(chǎng)監(jiān)管等重點(diǎn)領(lǐng)域，對(duì)相關(guān)職能部門的履職情況開展全程督查，同時(shí)督促各級(jí)黨委、政府認(rèn)真落實(shí)中央決策部署要求。

3. 應(yīng)急處理程序和措施。在審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)階段，由于無法預(yù)測(cè)突發(fā)事件所涉及的范圍、時(shí)限、人群等，一旦突發(fā)事件爆發(fā)，衛(wèi)生、民政、交通、財(cái)稅、疾控、醫(yī)藥、紅十字會(huì)、公益組織等都應(yīng)列入審計(jì)監(jiān)督對(duì)象，凡是經(jīng)手的款物流程都是審計(jì)監(jiān)督的范疇。因此，應(yīng)急審計(jì)計(jì)劃涉及所有需要處置的事件變化，應(yīng)急時(shí)期由審計(jì)應(yīng)急領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)籌擬定包羅上述情形的概念性計(jì)劃，便于涵蓋所有情況以及一次授權(quán)審計(jì)所有后續(xù)事項(xiàng)的情況。對(duì)于審前調(diào)查、審計(jì)方案制定和審計(jì)通知書送達(dá)等程序，只能圍繞突發(fā)事件的當(dāng)下形勢(shì)和發(fā)展進(jìn)程加以簡化或省略，審計(jì)人員要憑借其專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷靈活應(yīng)對(duì)各種現(xiàn)實(shí)情形。對(duì)于審計(jì)工作底稿、日志記錄、質(zhì)量內(nèi)控等，審計(jì)人員也要結(jié)合事態(tài)緊迫性、重要性、有效性、可操作性等實(shí)際情況，不唯痕跡、不唯格式、不唯載體，敢于負(fù)責(zé)擔(dān)當(dāng)并朝有利于事件處置的方向去履職盡責(zé)。對(duì)于審計(jì)信息披露、報(bào)告公示、成果共享發(fā)布等，必須緊扣時(shí)效性，不唯文本形式，依托信息化傳媒手段第一時(shí)間報(bào)批后盡快發(fā)布出去，占領(lǐng)輿情信息的主流風(fēng)向，有力地揭示真相、戳穿謠言，靈活、快捷、準(zhǔn)確、言簡意賅地做好審計(jì)信息的公告工作。

（二）應(yīng)急審計(jì)對(duì)象及內(nèi)容確定

1. 疫情防控財(cái)政資金。主要是各級(jí)政府將財(cái)政資金用于患者救治、醫(yī)院建設(shè)、醫(yī)療設(shè)備采購、消殺防護(hù)用品購置、藥品生物試劑添置，以及醫(yī)務(wù)人員補(bǔ)助、獎(jiǎng)勵(lì)和其他公益性事務(wù)的撥付支出情況。著重審計(jì)此類財(cái)政資金的撥付及時(shí)性、投入額度充盈性、使用投向精準(zhǔn)性和支出內(nèi)控有效性。

2. 社會(huì)捐贈(zèng)款物。主要是由民政部門和紅十字會(huì)以及在冊(cè)的各類社會(huì)公益性、非營利性組織，對(duì)自身發(fā)起募集或社會(huì)各界主動(dòng)捐贈(zèng)的財(cái)物款項(xiàng)、生活物資、醫(yī)護(hù)設(shè)備、定向捐贈(zèng)物資等的收納、分配、使用等情況。著重審計(jì)此類發(fā)起組織的募集資格合法性真實(shí)性、管理運(yùn)營規(guī)范性、信息公開透明性以及受助群體受益面和滿意度。

3. 財(cái)稅政策落實(shí)。主要是圍繞防控物資生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)流通、醫(yī)療救助服務(wù)、疫苗藥品研制等行（產(chǎn)）業(yè)，政府出臺(tái)的財(cái)政貼息、專項(xiàng)紓困基金、優(yōu)惠貸款、稅費(fèi)減免緩等政策的落實(shí)情況。著重審計(jì)此類政策在各環(huán)節(jié)落實(shí)的順暢精準(zhǔn)性、效果顯著性及保障應(yīng)急處置有效性和服務(wù)疫情防控復(fù)工復(fù)產(chǎn)統(tǒng)籌性等。

4. 金融支持。主要是財(cái)政、發(fā)改、工信、人行等部門為重點(diǎn)保障疫情防控企業(yè)資金，支持其技術(shù)改造和產(chǎn)能提升項(xiàng)目的專項(xiàng)貸款補(bǔ)助金融扶持政策的落實(shí)情況，以及降低融資成本、續(xù)貸政策安排、延長還款期限、減免信用擔(dān)保等情況。著重審計(jì)金融支持的實(shí)體企業(yè)與疫情防控的真實(shí)相關(guān)性、扶持對(duì)象力度精準(zhǔn)性、資金額度成本可接受性和金融服務(wù)對(duì)接順暢性。

5. 疫情防控工作總體部署落實(shí)。主要是疫情城鄉(xiāng)社區(qū)防控、患者救治、醫(yī)護(hù)生活物資保供、線上營商環(huán)境、精準(zhǔn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)、減負(fù)穩(wěn)崗就業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)等具體“兩統(tǒng)籌”政策部署推進(jìn)情況，以及圍繞上述政策落實(shí)中干部擔(dān)當(dāng)作為的精神狀態(tài)和履職盡責(zé)能力表現(xiàn)等情況。著重審計(jì)各級(jí)政府工作部署在落實(shí)中的基層重視程度、進(jìn)展速度、效率效果和干事主觀努力度等。

（三）應(yīng)急審計(jì)運(yùn)行流程再造

1. 針對(duì)疫情防控財(cái)政資金管理使用情況的審計(jì)。充分借助金審工程、財(cái)政云、人大預(yù)算聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督系統(tǒng)等專業(yè)官方軟件工具，并聯(lián)互通實(shí)時(shí)監(jiān)控每筆資金的立項(xiàng)預(yù)算、撥付到賬、使用方向、發(fā)揮作用等情況。充分利用信息化手段減少線下現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)接觸，憑借網(wǎng)絡(luò)采集報(bào)送數(shù)據(jù)、電話問詢項(xiàng)目資料和電子數(shù)據(jù)送達(dá)等方式進(jìn)行審計(jì)協(xié)調(diào)銜接核實(shí)，以最便捷的方式、最短的時(shí)間、最高的效率從撥付速度、投入額度、使用精度、內(nèi)控效度等方面履行監(jiān)督職責(zé)，助推財(cái)政防控工作。

2. 針對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)款物情況的審計(jì)。宜從相關(guān)官網(wǎng)上核查各級(jí)民政、衛(wèi)生部門以及紅十字會(huì)、慈善協(xié)會(huì)等社會(huì)組織的資質(zhì)合規(guī)性、接受捐助賬戶渠道的合法性以及捐贈(zèng)款物收發(fā)制度的健全性，借此起底各類募集組織的真實(shí)性與公益性。對(duì)捐款物資的接收、登記、發(fā)放、使用、管理各環(huán)節(jié)流程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了采取必要的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、實(shí)地清點(diǎn)、逐筆核實(shí)等旁站式審核監(jiān)督，還宜運(yùn)用現(xiàn)代物流掃碼、貨幣流水等第三方物流企業(yè)、支付系統(tǒng)的技術(shù)數(shù)據(jù)來輔助梳理、比對(duì)款物流向和用途等。特別是要關(guān)注金額較大的定向捐贈(zèng)和其他支出等費(fèi)用，既要管控面上不亂，也要督促點(diǎn)上不假，以果敢擔(dān)當(dāng)鑒證捐贈(zèng)款物管理的有序規(guī)范性、預(yù)防糾偏分配使用的不合理性、支撐公益輿情信息的公開透明性。

3. 針對(duì)相關(guān)財(cái)稅政策落實(shí)情況的審計(jì)。宜協(xié)同調(diào)用稅務(wù)系統(tǒng)、非稅收入系統(tǒng)、人社系統(tǒng)和社保系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)信息，聯(lián)網(wǎng)聯(lián)審稽查疫情防控物資關(guān)稅免征、新購醫(yī)護(hù)防控設(shè)備稅前扣除、增值稅退稅、交通運(yùn)輸?shù)壬罘?wù)業(yè)增值稅免征、醫(yī)務(wù)防疫工作者臨時(shí)性補(bǔ)助個(gè)人所得稅免征、重點(diǎn)保供車船稅免收、社保費(fèi)緩繳、小微企業(yè)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅減免等情況。此類信息完全可以通過非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，以電子數(shù)據(jù)取證形成電子審計(jì)工作底稿，將審計(jì)稽核的未落實(shí)信息第一時(shí)間反饋給相關(guān)財(cái)稅部門和企業(yè)或自然人。同時(shí)，還可精準(zhǔn)進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的問卷調(diào)查，從財(cái)稅政策執(zhí)行的便利性、效果顯著性和服務(wù)滿意性等方面印證政策的有效性、及時(shí)性和關(guān)聯(lián)性。

4. 針對(duì)金融支持情況的審計(jì)。首先要審核是否及時(shí)出臺(tái)了應(yīng)對(duì)復(fù)工復(fù)產(chǎn)降低融資成本、延緩還貸期限、減除信用擔(dān)保等政策，其措施的精準(zhǔn)性和可操作性是否契合重點(diǎn)企業(yè)、小微企業(yè)的金融需求，是否用足用好了出口退稅、出口信用保險(xiǎn)等合規(guī)的外貿(mào)政策工具，對(duì)疫情防控重點(diǎn)物資保障企業(yè)是否給予了專項(xiàng)補(bǔ)助，政府專項(xiàng)債券的發(fā)行所籌款是否及時(shí)投向了重點(diǎn)項(xiàng)目。這些金融措施落實(shí)情況可以通過對(duì)銀行、證券機(jī)構(gòu)等出臺(tái)的文件和具體經(jīng)辦的金融票據(jù)底單核驗(yàn)，來佐證其對(duì)疫情防控實(shí)體工作所發(fā)揮的支持作用。特別是要從企業(yè)角度去體驗(yàn)接受金融扶持的便利度和設(shè)置政策門檻的適宜性，盡可能避免出現(xiàn)明支持卻暗地設(shè)立重重障礙等情形，從形式到實(shí)質(zhì)對(duì)金融支持政策審深審?fù)浮?/p>

5. 針對(duì)各級(jí)政府防控政策部署落實(shí)情況的審計(jì)。從政府機(jī)構(gòu)層面梳理各應(yīng)急防控工作組的職責(zé)分工、工作銜接、信息共享、管理效能等反應(yīng)機(jī)制的有效性、順暢性、快捷性，研判應(yīng)急管理與應(yīng)急服務(wù)聯(lián)動(dòng)的綜合協(xié)調(diào)性、集中統(tǒng)一性、指揮準(zhǔn)確性。根據(jù)救治和隔離兩大關(guān)鍵點(diǎn)有針對(duì)性地分類督查審計(jì)。圍繞救治工作，針對(duì)醫(yī)護(hù)物資計(jì)劃、采購、調(diào)運(yùn)、分送等保供鏈逐一發(fā)力，配合市場(chǎng)監(jiān)管部門嚴(yán)厲打擊假冒偽劣、囤積居奇、哄抬價(jià)格等違法行為，督促并維持良好的營商環(huán)境，對(duì)重點(diǎn)醫(yī)療設(shè)施工程項(xiàng)目的施工進(jìn)展情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。圍繞隔離工作，要下沉到社區(qū)走訪觀察“應(yīng)收盡收，應(yīng)治盡治”，配合督查組和國家監(jiān)委對(duì)隔離防控設(shè)施、制度、效果進(jìn)行評(píng)估，以此倒逼干部工作到位。同時(shí)，還可以通過調(diào)閱財(cái)政、發(fā)改、工信、交通、統(tǒng)計(jì)等部門的數(shù)據(jù)來甄別復(fù)產(chǎn)、就業(yè)、項(xiàng)目推進(jìn)的經(jīng)濟(jì)回暖跡象，為救護(hù)醫(yī)治和經(jīng)濟(jì)發(fā)展“兩統(tǒng)籌”提供決策依據(jù)。

（四）應(yīng)急審計(jì)質(zhì)量管控

1. 在審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)方面。緊緊圍繞黨和政府的工作重心，把與疫情防控有關(guān)的事項(xiàng)統(tǒng)籌列入當(dāng)下最重要的審計(jì)任務(wù)，根據(jù)疫情防控情況和審計(jì)資源及時(shí)安排延伸審計(jì)范圍。為節(jié)省時(shí)間和制度成本，采用一次審計(jì)立項(xiàng)授權(quán)涵蓋全部疫情應(yīng)急審計(jì)任務(wù)的方式，使審計(jì)人員遇事隨時(shí)可以開展審計(jì)監(jiān)督，從法理上明確隨機(jī)應(yīng)急審計(jì)的合法性[6] 。

2. 在審前調(diào)查、審計(jì)方案制定和審計(jì)通知書送達(dá)等方面。依靠審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷，圍繞應(yīng)急事件的具體情勢(shì)，因勢(shì)利導(dǎo)并靈活運(yùn)用復(fù)核、查驗(yàn)、網(wǎng)詢、比對(duì)、清點(diǎn)等方法組織實(shí)施審計(jì)工作，盡可能簡化文稿類撰寫、報(bào)批、送達(dá)等程序，實(shí)現(xiàn)馬上進(jìn)場(chǎng)、馬上調(diào)查、馬上實(shí)施。對(duì)于審計(jì)工作底稿、日志記錄等原始資料，要結(jié)合事態(tài)緊迫性、重要性、可操作性等實(shí)際情況，不唯痕跡、不唯格式、不唯載體，借助審計(jì)OA辦公系統(tǒng)和AO現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，輔以微信、QQ、釘釘?shù)壬缃卉浖?，及時(shí)上傳、下載第一手原始資料，為審計(jì)活動(dòng)報(bào)備必要的文檔底稿，通過信息技術(shù)來保證現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量。

3. 在審計(jì)信息披露、報(bào)告公示、成果共享發(fā)布等方面。圍繞時(shí)效性和社會(huì)輿情關(guān)注點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)審計(jì)信息，并通過電話、自媒體、社交軟件等第一時(shí)間向上級(jí)匯報(bào)、確認(rèn)、訂正授權(quán)后，立即在審計(jì)官網(wǎng)、疫情防控指揮部官媒和主流媒體上及時(shí)發(fā)布出去，盡可能伴隨事態(tài)實(shí)時(shí)進(jìn)展同步、準(zhǔn)確地披露信息，以盡可能預(yù)防謠言、非主流民意的出現(xiàn)。既要為政府實(shí)時(shí)決策提供依據(jù)，更要通過審計(jì)第三方獨(dú)立立場(chǎng)引導(dǎo)社會(huì)大眾了解并接受現(xiàn)實(shí)應(yīng)急狀況。總之，要將應(yīng)急審計(jì)信息關(guān)聯(lián)到疫情防控?cái)?shù)據(jù)庫中心，實(shí)現(xiàn)高度數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、關(guān)聯(lián)化和便民化。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[ 1 ]? ?胡明暉.國家基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目資金績效審計(jì)探析[ J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2017（1）：92 ～ 93.

[ 2 ]? ?王偉平，鄭明磊，馮敏娜.我國突發(fā)公共事件應(yīng)急資金管理使用的問題及對(duì)策研究[ J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2017（33）：11 ～ 14.

[ 3 ]? ?翟曉敏.重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)研究——以汶川地震全過程跟蹤審計(jì)為例[D].廣州：廣東外語外貿(mào)大學(xué)，2018.

[ 4 ]? ?王中信.重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)方式探討[ J].審計(jì)研究，2009（6）：3 ～ 7.

[ 5 ]? ?靳思昌.公共政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)與國家治理[ J].財(cái)會(huì)月刊，2017（16）：119 ～ 123.

[ 6 ]? ?劉莉娜.應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件中的國家審計(jì)問題研究[D].長沙：湖南大學(xué)，2010.