探討稅收新政對跨境電商零售稅負的影響分析

摘 要：我國電商行業(yè)的跨境零售業(yè)務(wù)近年來得到了迅猛發(fā)展，從2008—2016年上半年，交易額從8000億增長到2萬億元。但在此過程中，跨境電商零售商品在稅務(wù)征收與退稅等政策的執(zhí)行上出現(xiàn)了諸多問題。我國財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)局為此于2016年4月8日結(jié)束了為期三年的跨境電商試點工作，開始對跨境電商實施新的零售進口稅收政策，通過在跨境電商企業(yè)與傳統(tǒng)零售企業(yè)之間開展公平競爭維護了消費者的切身利益。

關(guān)鍵詞：稅收新政? 跨境電商? 稅收增收? 稅負影響

中圖分類號：F724.6 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）04（b）--02

隨著近年來人民生活水平不斷提高以及國內(nèi)外交流與溝通的日益頻繁，跨境電商代購業(yè)務(wù)在短短數(shù)年間迅速崛起，人們對于國內(nèi)食品安全、產(chǎn)品質(zhì)量等問題的擔憂更是加速了跨境電商零售業(yè)務(wù)的增長?！蛾P(guān)于跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》的正式出臺有利于規(guī)范跨境電商企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍與操作流程，維護國內(nèi)市場秩序正常有序地運行，在跨境電商與傳統(tǒng)零售企業(yè)之間形成良好的競爭模式，從而進一步擴大跨境電商企業(yè)的進口規(guī)模。

1 新稅制在跨境電商零售方面的變化

在以往的跨境電商零售稅收制度中實行的是行郵稅制，分為10%、20%、30%、50%四個檔位，單次消費限制1000元，稅額不足50元人民幣的一票貨物可以免稅。在這種稅制下，跨境電商只要將包裹分單就能夠減免大量的稅負。大多數(shù)商品完稅稅率為10%，這就導(dǎo)致了我國跨境電商進口交易額快速增長的同時稅收也發(fā)生大量的流失。

新的稅收制度將在能夠提供交易、支付、物流“三單”電子信息的電商企業(yè)中實行，其他電商企業(yè)將繼續(xù)沿用原有的稅收制度。新的稅收制度不再向跨境電商零售進口商品征收行郵稅，而是采用關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)中的增值稅、消費稅代替行郵稅。單次交易限制從原來的1000元人民幣提升到了2000元，個人年度交易總額應(yīng)當控制在20000元以下?？缇畴娚唐髽I(yè)零售進口商品在2000元限制以內(nèi)的可以免交關(guān)稅;免除進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅的應(yīng)當依法繳納70%的稅額。單次交易超過2000元限值且累加后超過20000元個人年度限值的商品，以及單個不可分割商品完稅價格超過2000元限值的商品，將按照一般貿(mào)易方式進行處理，全額征稅。

以在跨境電商零售進口商品中最為常見的母嬰產(chǎn)品和食品為例，在新的稅收制度實施后將會在進口環(huán)節(jié)中向其征收11.9%的增值稅代替原有稅收制度中10%的行郵稅;化妝品在新稅制實施之前單價低于100元的商品可以享受免稅政策，但單價在50元以上的需要繳納50%的行郵稅，不足50元的則可以免除行郵稅。新的稅收制度實施以后，化妝品品類需要在進口環(huán)節(jié)繳納11.9%的增值稅和21%的消費稅。

原有稅收制度中行郵稅的稅率可以分為10%、20%、30%、50%四個檔，為了簡化旅客和消費者進行申報和納稅的程序，對通關(guān)的效率進行切實地提高，新的稅收政策對稅目結(jié)構(gòu)進行了優(yōu)化，將稅率簡化為15%的最惠國稅率、60%的高檔消費品稅率以及30%的其他商品稅率三個檔。

2 新稅制的實施對產(chǎn)品含稅價格產(chǎn)生的影響

按照原有的稅收制度，稅額不足50元的跨境電商進口商品可以免交行郵稅，新稅制則取消了免稅條款，只對限額內(nèi)的商品進行稅率上的優(yōu)惠。新稅制實施之后，跨境電商進口商品看起來需要繳納更多的稅費，但在實際操作中部分商品的稅負卻發(fā)生了下降。

對于非應(yīng)稅消費品，如母嬰用品等，限額內(nèi)和限額外的含稅價都呈現(xiàn)出明顯增加。如以限額2000元以內(nèi)的奶粉為例，新稅制實施之前，500元以下的奶粉可以免交商品稅，500～2000消費稅的稅率為10%，而新稅制實施之后，應(yīng)當繳納的稅率為11.9%。對于超出限額2000元的奶粉，實施新稅制之前需要繳納的稅率為10%，但實施新稅制之后增值稅的稅率為17%，關(guān)稅的稅率為15%，總稅率達到了34.55%。

新稅制實施之后，化妝品價格在100～2000元限值內(nèi)的，含稅價出現(xiàn)了大幅下降，2000元限值以上的則在原有基礎(chǔ)之上略有上升。根據(jù)2016年10月1日實施的稅率政策，限值2000元以內(nèi)的化妝品應(yīng)當繳納15%的消費稅和17%的增值稅，并且暫時按照法定應(yīng)納稅額的70%繳納，免除關(guān)稅，商品應(yīng)當納稅的總稅率為50%?；瘖y品超出限值2000元以外的需全額繳納15%的消費稅、10%的關(guān)稅以及17%的增值稅，總稅率達到商品價格的51.41%。而按照原有稅制，化妝品行郵稅的稅率為50%。

根據(jù)新的稅制，跨境電商零售企業(yè)負責對商品進行稅費的代收和代繳，消費者需要自行承擔稅費。但在通常情況下，商品售價中已經(jīng)包含了過關(guān)的稅費，因此稅費的高低會對商品售價產(chǎn)生直接影響，而商品價格的高低將會直接影響到電商零售企業(yè)的產(chǎn)品銷量。新稅制實施之前，經(jīng)營低價商品和可分割商品，最大限度利用單件貨物50元以下免稅的優(yōu)惠政策是許多企業(yè)進行合理避稅的主要手段。但新稅制實施后，失去優(yōu)惠政策庇護的跨境電商零售企業(yè)，在低價商品經(jīng)營中受到嚴重地沖擊，經(jīng)營高檔化妝品的企業(yè)則得到實惠。由于在2000元限制以內(nèi)的化妝品應(yīng)納稅額出現(xiàn)了大幅度下降，因此成為跨境電商零售企業(yè)的新寵，在國內(nèi)的消費者中受到了熱捧。

3 跨境電商企業(yè)對新稅制的應(yīng)對策略

3.1 構(gòu)建進口消費品海外倉庫

由于跨境電子商貿(mào)規(guī)模的不斷增長以及消費者消費觀念與消費需求的快速提高，跨境電商企業(yè)可以通過構(gòu)建海外倉庫為業(yè)務(wù)的開展創(chuàng)造更加便利的條件，在國外市場實現(xiàn)商品的銷售與配送。海外倉庫建立以后，跨境電商可以提前進行貨物存儲，降低了商品在報關(guān)、報檢、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)發(fā)生風險事故的可能性，并且大大縮短了物流環(huán)節(jié)消耗的時間，為按時供貨提供了有效地保障，提高了消費者采購的便利性。在新的物流模式下，消費者通過跨境電商企業(yè)進行海外代購的購物感能夠得到明顯提升，購買意愿也得到提高，從而提高跨境電商零售商品貿(mào)易的成交率和交易額。海外倉庫在原產(chǎn)地國家的建立能夠?qū)崿F(xiàn)貨物的批量運輸，降低國際物流成本，將通關(guān)的效率提高20%～40%，從而對單件商品的運輸成本進行大幅度的降低。

3.2 拓展多樣化的進口模式，開發(fā)潛在客戶

在不同的進口模式下，商品的稅收標準也會有所差別，跨境電商企業(yè)可以通過計算各方標準靈活選擇進口模式，通過合理避稅實現(xiàn)電商平臺服務(wù)的優(yōu)化調(diào)整，發(fā)掘潛在的客戶群體。

3.3 加強產(chǎn)品供應(yīng)鏈的管理

跨境電商企業(yè)為了取得更好地發(fā)展就需要在商品的供應(yīng)鏈上搶占優(yōu)勢地位，在跨境電商群體中建立起責任意識，對企業(yè)監(jiān)督管理措施進行自覺的完善，主動采取措施對日常經(jīng)營中和清單上的進口商品實施嚴格的監(jiān)督和管理。隨著跨境電商零售行業(yè)市場的規(guī)范化發(fā)展，跨境電商企業(yè)應(yīng)當對市場的發(fā)展情勢進行清楚地認知，融合國內(nèi)消費升級的趨勢與行業(yè)發(fā)展制定與自身相適應(yīng)地發(fā)展目標與行業(yè)規(guī)則，對企業(yè)的管理水平進行切實地提高，促進我國跨境電商行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

3.4 提高消費者的購物體驗，保障消費者的合法權(quán)益

新稅制實施以后，消費者的總體稅負水平在客觀上有所提高，但具體到商品上則是有升有降，不能一概而論。行郵稅稅目的變化對于電商企業(yè)物流成本的降低非常有利，對一般貿(mào)易進口鏈條在原有的基礎(chǔ)之上進一步的縮短，提高了商品的流通速度，大大的壓縮了商品在流通環(huán)節(jié)中消耗的成本和時間。新稅政實施之后，消費者能夠得到更多的實惠，貨物到達的速度更快，商品的質(zhì)量更有保障，對于出現(xiàn)問題的商品退換貨也更加方便，因此客戶體驗得到了有效地提升，消費者的合法權(quán)益得到了更加有效地保障。

3.5 調(diào)整發(fā)展方向，適時進行企業(yè)轉(zhuǎn)型

跨境電商行業(yè)在過去幾年的飛速發(fā)展中出現(xiàn)了大量魚目混珠的商家，這些商家不注重誠信經(jīng)營，忽視商品的質(zhì)量，通過銷售低價商品欺騙消費者進行快速斂財。在此情形下，必須由國家制定強有力的政策并對跨境電商行業(yè)實施有效地監(jiān)管來實現(xiàn)跨境電商行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。新稅制的實施給跨境電商零售行業(yè)中靠價格戰(zhàn)賺政策空間利潤的不良企業(yè)造成了致命地打擊，在未來，這些企業(yè)必須在創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型中適應(yīng)新的稅收政策，否則只能走向滅亡。

3.6 穩(wěn)定境外商品供應(yīng)鏈

自兩批《商品清單》發(fā)布以后，跨境電商必須嚴格按照清單內(nèi)容開展商品進口貿(mào)易，因此跨境電商企業(yè)必須按照清單上的要求與品牌商建立合作關(guān)系，建立穩(wěn)定的商品供應(yīng)鏈。在此過程中，跨境電商企業(yè)可以經(jīng)常性的開展出國考察，與國外先進企業(yè)開展交流與學(xué)習(xí)，積極開展深度合作。

4 結(jié)語

自我國對跨境電商零售企業(yè)實施新的稅收政策以來，海淘的免稅時代已經(jīng)成為過去，對跨境電子商務(wù)的發(fā)展造成了一定的打擊。與此同時，網(wǎng)購的稅收制度開始向傳統(tǒng)零售業(yè)的稅收制度靠攏，電商企業(yè)的跨境購物稅負有所增長。與傳統(tǒng)零售業(yè)相比，電商在市場競爭中的優(yōu)勢地位已經(jīng)基本消失，二者的市場競爭更加公平合理，有效降低了以往稅收制度給國家造成的損失，減小了外國商品在國內(nèi)的價格差，帶領(lǐng)部分消費資金回流，有助于內(nèi)需的擴大。

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①課題來源：海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，課題名稱：四八稅收新政對跨境電商影響的研究（hnjmky2019203）。

作者簡介：覃艷（1982-），女，漢族，海南?？谌?，海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，研究生，主要從事財務(wù)管理、會計電算化、行政事業(yè)財務(wù)方面的研究。