論醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的路徑建議

汪輝

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，醫(yī)院的醫(yī)療服務水平也在逐年提升，很多醫(yī)院管理者通過購買先進醫(yī)療設備來提高醫(yī)療水平，在很大程度上解決了醫(yī)患就醫(yī)難的問題，但是這也加大了醫(yī)院管理固定資產(chǎn)的難度，因此，醫(yī)院需要通過構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系來加強對固定資產(chǎn)的管理。然而，由于受到主客觀因素的影響，許多醫(yī)院的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系還存在著一些問題，因此，需要醫(yī)院管理者加強對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的研究力度，保證醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全完整性。本文從醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建原則出發(fā)，以H醫(yī)院為例，分析了醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系中存在的問題，并提出了幾點完善醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的建議，目的在于提升醫(yī)院管理固定資產(chǎn)的水平。

關鍵詞：醫(yī)院;固定資產(chǎn);內(nèi)部控制體系

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則

（一）資產(chǎn)配置預算控制原則。醫(yī)院固定資產(chǎn)的需求部門要客觀考核醫(yī)療科室的服務水平，根據(jù)現(xiàn)有的醫(yī)療設備和市場的實際需求，科學合理地預算和申報固定資產(chǎn)的配置。同時，醫(yī)院要建立起包括固定資產(chǎn)需求部門、財務部門等在內(nèi)的預算編制決策審議機制，固定資產(chǎn)配置預算要從整體戰(zhàn)略的角度出發(fā)，這樣能夠有效避免重復購買固定資產(chǎn)的問題發(fā)生。

（二）授權審批控制原則。在固定資產(chǎn)管理過程中，醫(yī)院要堅持“歸口管理、統(tǒng)一管理、分級負責、責任到人”的基本原則，明確各個醫(yī)療部門的崗位權限和職責，保證固定資產(chǎn)管理工作中的不相容崗位之間的相互分離，例如實現(xiàn)固定資產(chǎn)預算審批與編制、采購與驗收、付款與驗收等工作崗位之間的相互分離。

（三）資產(chǎn)政府采購控制原則。醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作中一個重要環(huán)節(jié)是控制采購固定資產(chǎn)，由于醫(yī)療設備的技術性較強，故采購渠道較少，因此，醫(yī)院需要采用科學合理的采購評價方法，嚴格按照政府采購的具體規(guī)定采用公開招標的方法，采購達到一定金額標準的固定資產(chǎn)。同時，醫(yī)院要提高固定資產(chǎn)采購的公開性和規(guī)范性，加強在招標前的考察力度，重點考察使用設備和供應商的實際情況，綜合評定固定資產(chǎn)是否達到技術標準。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系存在的問題——以H醫(yī)院為例

（一）H醫(yī)院簡介

H醫(yī)院是一家集醫(yī)療、教學、科研、康復、預防、保健為一體的現(xiàn)代化綜合性三級乙等中醫(yī)醫(yī)院，占地面積10.86萬平方米，建筑面積8.54萬平方米，開放床位1 087張，在院職工1 682名。近年來，醫(yī)院搶抓發(fā)展機遇，以打造人文醫(yī)療高地為總體目標，以精益管理為主線，以學科建設為關鍵著力點，不斷創(chuàng)新發(fā)展模式，創(chuàng)造高質(zhì)量醫(yī)療服務品牌，提升醫(yī)院核心競爭力，努力構(gòu)建和諧醫(yī)患關系，醫(yī)院實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。醫(yī)院于2016年3月3日被省衛(wèi)計委批準為三級乙等綜合醫(yī)院;連續(xù)5年入榜縣級醫(yī)院競爭力100強，2018年位列榜單第59名。H醫(yī)院擁有高起點的國際化標準和視野，立院宗旨是：救治，奉獻，信任，透明。致力于建設與目前中國大多數(shù)公立醫(yī)院和私立醫(yī)院現(xiàn)狀不同、管理體系不同的醫(yī)院，努力成為中國職工幸福感較好的醫(yī)院，并為履行對95%中國百姓“看病效果好、時間短、花錢少”的承諾而堅持不懈努力。

（二）H醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系存在的問題

1.H醫(yī)院將工作的重點放在了提升醫(yī)療服務水平上，對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作并不重視。存在著重占輕用、重購輕管等問題，加大了對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的難度;同時，H醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作專業(yè)化和對象化較強，這就直接引發(fā)了輕考核、重購輕管的現(xiàn)象發(fā)生。

2.定期清查盤點工作不到位，H醫(yī)院存在清查固定資產(chǎn)走形式的問題。雖然H醫(yī)院能夠按照國家規(guī)定對固定資產(chǎn)開展清查工作，但內(nèi)部并沒有制定出嚴格的清查盤點制度。由于H醫(yī)院缺乏嚴格的固定資產(chǎn)盤點制度，導致固定資產(chǎn)賬賬不一致、賬實不符，從而引發(fā)大量固定資產(chǎn)流失或閑置的風險發(fā)生。

3.H醫(yī)院保管和歸集固定資產(chǎn)文檔不健全，加大了維護保養(yǎng)固定資產(chǎn)工作的難度。在H醫(yī)院內(nèi)部并沒有制定出統(tǒng)一的保管和歸集固定資產(chǎn)制度，導致保管固定資產(chǎn)文檔的分散化，直接影響到醫(yī)療設備技術穩(wěn)定的日后維護和保養(yǎng)工作，不利于H醫(yī)院對固定資產(chǎn)的管理。

4.H醫(yī)院并沒有及時制定出固定資產(chǎn)內(nèi)部控制報告，降低了固定資產(chǎn)占用使用考核的約束性。醫(yī)院的管理者可以通過固定資產(chǎn)內(nèi)部控制報告了解固定資產(chǎn)的配置信息，發(fā)現(xiàn)購買、配置、驗收、使用、維護保養(yǎng)固定資產(chǎn)情況，能夠保證固定資產(chǎn)得到安全完整的使用。然而，由于H醫(yī)院缺乏固定資產(chǎn)內(nèi)控報告，導致管理者很難發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中存在的問題，不利于對比分析固定資產(chǎn)不同時期的使用情況。

三、完善醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的建議

（一）提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識。醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系完善的關鍵在于要將固定資產(chǎn)內(nèi)部控制思想觀念融入其中，因此，醫(yī)院的管理者要提升對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的重視程度，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制只有得到醫(yī)院管理者的支持，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的相關制度和目標才能得到有效的落實和執(zhí)行。同時固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作也離不開全體醫(yī)院員工的大力支持，因此，需要提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的全員參與性，積極聽取員工提出的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的建議。

（二）做好固定資產(chǎn)的日常管理和定期盤點工作。醫(yī)院的員工要對每一項固定資產(chǎn)的性能進行充分的了解，這樣才能合理地使用和管理固定資產(chǎn)，防止由于過度使用給固定資產(chǎn)帶來的損壞。對固定資產(chǎn)要定期地進行修理和保養(yǎng)，不能僅僅在大修時才進行維護，這樣可以延長固定資產(chǎn)的使用壽命。當管理固定資產(chǎn)人員發(fā)生變化的時候，醫(yī)院的管理者需要對固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀進行實地的查核，詳細地記錄固定資產(chǎn)的保管和轉(zhuǎn)移情況，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)流失的問題。

（三）采用先進的固定資產(chǎn)管理方法。先進的固定資產(chǎn)管理方法對于醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制來說是比較重要的，管理固定資產(chǎn)方法的科學合理性能夠全過程的梳理其使用流程。首先，在購買固定資產(chǎn)之前，需要對這個項目可以取得的成本效益進行詳細的評估和計算;其次，對固定資產(chǎn)進行核算的過程中，要利用先進的信息化手段，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的分類別管理，提高信息傳遞的速度和效率，有利于固定使用者和管理者定期的盤查和監(jiān)督。

（四）充分利用外部力量。醫(yī)院構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系是一項系統(tǒng)復雜的工作，如果僅僅依靠醫(yī)院內(nèi)部部門負責建設固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，就會導致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制形式化嚴重的問題出現(xiàn)，具體問題體現(xiàn)在牽頭固定資產(chǎn)管理的部門會由于業(yè)務能力不足，很難及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作中存在的潛在風險。醫(yī)院在構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的過程中要借助一定的外部力量，一方面要借助外部中介機構(gòu)，主要負責對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的設計和評價工作，在醫(yī)院內(nèi)部設置建設辦公室、工作小組來配合中介機構(gòu)工作，避免固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作受到其他部門的影響;另一方面，醫(yī)院需要根據(jù)實際情況在內(nèi)部組建一支包括固定資產(chǎn)管理專家、內(nèi)部領導在內(nèi)的專家小組，論證和驗收中介機構(gòu)提供的固定資產(chǎn)管理方案，提出科學合理的固定資產(chǎn)管理修改意見。

（五）循序漸進的穩(wěn)步進行。醫(yī)院的管理者要認識到構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系需要一個長期的過程，是一個動態(tài)化的過程，要將重點放在關鍵性經(jīng)濟活動方面，對關鍵業(yè)務進行梳理和流程再造。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建并不能操之過急，而是要根據(jù)實際情況，在重點業(yè)務、重點部門、重點流程等方面進行全面建設，將完善修正和實施評估有效的結(jié)合起來。醫(yī)院部門之間也要相互傳遞固定資產(chǎn)使用信息，加強部門之間的聯(lián)系，避免信息孤島問題的發(fā)生。

四、結(jié)語

綜上所述，醫(yī)院在構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系過程中要堅持一定的原則，及時發(fā)現(xiàn)自身固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中存在的問題，結(jié)合實際情況采用科學合理的方法來完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，這樣才能保證醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全完整性，提升醫(yī)院醫(yī)療服務水平，為患者提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務。

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作者簡介：汪 輝（1974—），女，湖南醴陵人，中級會計師，大學本科學歷，主要從事事業(yè)單位財務會計研究。