同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理研究

王珍

摘要：目前為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，越來越多的企業(yè)選擇了合并，而且規(guī)模越來越大，企業(yè)合并對(duì)于企業(yè)綜合能力的提高具有非常重要的作用，但是在實(shí)際操作中也存在著一些問題，尤其是對(duì)于會(huì)計(jì)處理方法的選擇，以及后續(xù)進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)會(huì)影響利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的獲取程度與質(zhì)量。本文首先對(duì)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行概述，之后分析其具體的不完善之處，最后提出針對(duì)性的對(duì)策建議，希望可以完善對(duì)企業(yè)合并的管理，以便促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展以及營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

關(guān)鍵詞：同一控制;企業(yè)合并;會(huì)計(jì)處理方法

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在近幾年的發(fā)展速度不斷增加，為了適應(yīng)這種發(fā)展以及企業(yè)自身發(fā)展的需要，企業(yè)合并成為了其發(fā)展壯大的重要手段，能夠快速擴(kuò)張企業(yè)的規(guī)模以及提高自身的盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。所以要關(guān)注同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，確保其會(huì)計(jì)處理更趨近于國(guó)際化的要求，希望可以給企業(yè)的發(fā)展提供參考意見，從而推動(dòng)合并企業(yè)的不斷發(fā)展。

一、同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概述

（一）企業(yè)合并的含義

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上原來彼此獨(dú)立的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。其中同一控制下的企業(yè)合并取得的所有權(quán)是長(zhǎng)期的，而且在最后取得所有權(quán)。

（二）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的方法

1.購(gòu)買法

購(gòu)買法又稱收購(gòu)法，是指一個(gè)公司通過支付行為以公允價(jià)值獲得另一個(gè)公司的所有權(quán)，這是一種買賣行為。

2.權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法又稱權(quán)益聯(lián)營(yíng)法，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上參與合并的企業(yè)通過權(quán)益性證券的交換或經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合而將所有者權(quán)益聯(lián)合起來，這種方法不同于購(gòu)買法，合并過程中并不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)，而且資產(chǎn)負(fù)債的情況并不會(huì)發(fā)生變化。

二、企業(yè)合并的重要意義

首先，企業(yè)合并可以擴(kuò)大企業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，增加收入來源，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供新的增長(zhǎng)點(diǎn)。其次，調(diào)動(dòng)企業(yè)發(fā)展的積極性，而且在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的時(shí)期抓住機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。比如目前很多大公司都比較認(rèn)可權(quán)益結(jié)合法，而且大多是依靠這種方法來發(fā)展壯大的。我國(guó)由于是社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)有企業(yè)的占比大，所以在進(jìn)行合并時(shí)大多都屬于同一控制下的企業(yè)合并。

三、同一控制企業(yè)合并權(quán)益結(jié)合法的不完善之處

同一控制下企業(yè)合并過程中仍然還有一些不完善的地方，所以下面就針對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行具體的分析：

（一）權(quán)益結(jié)合法下的不完善之處

1.涉及到追溯調(diào)整時(shí)工作過于復(fù)雜，而且會(huì)計(jì)報(bào)表的信息也會(huì)不連貫

當(dāng)會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更時(shí)企業(yè)需要采用追溯調(diào)整法，這種方法在應(yīng)用時(shí)需要調(diào)整最初的數(shù)據(jù)，即視為該項(xiàng)政策從一開始就被執(zhí)行，并且之后需要對(duì)每年的數(shù)據(jù)都不斷作出調(diào)整，也會(huì)影響到合并資產(chǎn)負(fù)債表里的相關(guān)項(xiàng)目，但是這極大地增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，而且也使得合并報(bào)表的編制更加復(fù)雜，甚至影響利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的使用。

2.追溯調(diào)整修飾了合并方的會(huì)計(jì)報(bào)表

追溯調(diào)整法的應(yīng)用也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表起到一定的修飾作用，使得報(bào)表信息并沒有那么不好。一方面這種方法可以擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，以前年度的合并方與被合并方形成的關(guān)聯(lián)交易也在合并時(shí)被抵消。此外，同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理以賬面價(jià)值的計(jì)量為基礎(chǔ)，所以真正的公允價(jià)值并不能在當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，而是被分?jǐn)偟搅宋磥淼娜舾蓚€(gè)會(huì)計(jì)年度，增加企業(yè)的未來收益。

3.損害少數(shù)股東的權(quán)益

同一控制下企業(yè)合并的處理方法在一定程度上也會(huì)影響到少數(shù)股東的權(quán)益，給對(duì)方的利益造成不必要的損害，尤其是在上市公司，會(huì)直接影響到中小股東的利益。大多數(shù)情況下上市公司的權(quán)利由大股東進(jìn)行把控，中小股東在其中能夠享有的權(quán)益很少，甚至有一部分流于表面形式，使得中小股東的權(quán)益并不能得到很好的保護(hù)。

（二）購(gòu)買法下的不完善之處

1.公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問題

購(gòu)買法是以公允價(jià)值的計(jì)量為基礎(chǔ)的，而這又需要發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，只有這樣才能提高公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性。目前雖然我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獲得了較快發(fā)展，但是總的來看我國(guó)的市場(chǎng)發(fā)展起步比較晚，而且公允價(jià)值的應(yīng)用與計(jì)量可能并不正確，購(gòu)買法在使用時(shí)的應(yīng)用前提是公允價(jià)值的正確計(jì)量，但是國(guó)內(nèi)的證券市場(chǎng)和評(píng)估機(jī)構(gòu)的發(fā)展還不成熟，受到諸多因素的影響有時(shí)候并不能做出公正的評(píng)估，可靠性大打折扣，直接影響企業(yè)合并中公允價(jià)值的計(jì)量。

2.商譽(yù)的減值測(cè)試中存在的問題

對(duì)于商譽(yù)的規(guī)定主要內(nèi)容是在合并過程中形成的商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了的時(shí)候進(jìn)行減值測(cè)試，如果有確切的證據(jù)表明存在減值跡象的，就需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)超額盈利能力的體現(xiàn)，但是這種情況給了企業(yè)很大的操縱空間，比如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)狀況不好時(shí)并沒有及時(shí)計(jì)提商譽(yù)的減值準(zhǔn)備，而在后來經(jīng)營(yíng)的狀況又有了改善，那么這時(shí)候計(jì)提商譽(yù)就會(huì)與實(shí)際不符，使得商譽(yù)計(jì)量的可靠性下降。

3.購(gòu)買方的認(rèn)定問題

準(zhǔn)則僅規(guī)定了在購(gòu)買日取得對(duì)其他企業(yè)控制權(quán)的企業(yè)為購(gòu)買方，但是沒有給出詳細(xì)的辨認(rèn)購(gòu)買方的標(biāo)準(zhǔn)。

四、針對(duì)同一控制下企業(yè)合并的不完善之處的對(duì)策建議

為了能夠解決同一控制下企業(yè)合并過程中的不完善之處，需要提出一些對(duì)策建議對(duì)這些不完善的地方作出調(diào)整，通過不斷改進(jìn)提高企業(yè)合并成功的概率和可行性。

（一）對(duì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理趨同

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然有很多的不同之處，而且隨著國(guó)際化趨勢(shì)的不斷加強(qiáng)以及企業(yè)合并數(shù)量的不斷增加，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同成為了必然趨勢(shì)。國(guó)家有關(guān)專業(yè)人士可以對(duì)我國(guó)的準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整并且要考慮到我國(guó)的具體國(guó)情，使得新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既適應(yīng)國(guó)際化的發(fā)展，也能滿足國(guó)內(nèi)企業(yè)的具體需求。

（二）針對(duì)權(quán)益結(jié)合法應(yīng)用過程中存在的不足

1.協(xié)調(diào)好企業(yè)編制合并報(bào)表時(shí)的計(jì)量基礎(chǔ)

目前企業(yè)在合并時(shí)可能會(huì)涉及到不同的計(jì)量基礎(chǔ)，使得企業(yè)存在公允價(jià)值計(jì)量和賬面價(jià)值計(jì)量的矛盾的一面，所以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況并不能得以正確的反映。所以要對(duì)這部分的內(nèi)容協(xié)調(diào)好。要解決計(jì)量基礎(chǔ)矛盾的問題可以對(duì)企業(yè)合并的方式進(jìn)行限制，或者是對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的規(guī)定作出調(diào)整和改進(jìn)。

2.提高追溯調(diào)整法的適用條件

追溯調(diào)整法適用于會(huì)計(jì)政策的變更，能夠?qū)^去的報(bào)表信息進(jìn)行修飾，而且會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量大打折扣，所以要提高追溯調(diào)整法的適用條件，盡可能地減少該方法的運(yùn)用。要對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，對(duì)這部分的內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)，減少對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3.維護(hù)少數(shù)股東的權(quán)益

要貫徹落實(shí)公司法中維護(hù)少數(shù)股東權(quán)益的制度，確保國(guó)家的有關(guān)規(guī)定不流于表面，目前可以通過以下方式維護(hù)少數(shù)股東的權(quán)益，比如累積投票制、股東訴訟制度、公司人格否認(rèn)制以及異議股東股權(quán)收買請(qǐng)求權(quán)制度（退股權(quán)）等。雖然有制度維護(hù)少數(shù)股東的權(quán)益，但是具體落實(shí)情況并不理想，而且一些中小股東甚至都不了解自己的權(quán)利，這就需要首先對(duì)中小股東權(quán)益保護(hù)的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行介紹，確保這些股東了解自身的權(quán)利，此外國(guó)家對(duì)于那些損害少數(shù)股東權(quán)益的公司或者股東制定出一定的懲罰措施，對(duì)于屢次利用大股東的權(quán)利而損害少數(shù)股東權(quán)益的大股東進(jìn)行投資限制?？傊?，要從多個(gè)角度維護(hù)中小股東的權(quán)益。

（三）針對(duì)購(gòu)買法的對(duì)策建議

1.進(jìn)一步發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)證券市場(chǎng)的發(fā)展以及提高評(píng)估機(jī)構(gòu)的可靠性

公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性離不開市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善，所以要進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。此外要完善證券市場(chǎng)上的有關(guān)規(guī)定，減少證券市場(chǎng)上的內(nèi)幕交易，增加其發(fā)展的透明度。而且要對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格要求，對(duì)于那些嚴(yán)重違反規(guī)定造假的行為進(jìn)行懲罰，必要的時(shí)候剝奪其評(píng)估資格。

2.及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行商譽(yù)的減值測(cè)試以及計(jì)提減值準(zhǔn)備

要對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試的期限進(jìn)行固定或者縮小企業(yè)的可活動(dòng)空間，只有這樣才能對(duì)商譽(yù)的價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確估計(jì)，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況能夠被準(zhǔn)確反映。

3.對(duì)購(gòu)買方進(jìn)行具體的界定

準(zhǔn)則要對(duì)這方面的內(nèi)容進(jìn)行增加，把對(duì)購(gòu)買方的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確化，對(duì)于那些不合格的購(gòu)買方一律取消資格。

五、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)合并的重要性不言而喻，在未來的發(fā)展中會(huì)備受重視，而且由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制使得我國(guó)的企業(yè)合并大多屬于同一控制下的企業(yè)合并。對(duì)同一控制下企業(yè)合并的具體會(huì)計(jì)處理方法以及其在具體應(yīng)用過程中存在的一些問題進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹，希望可以幫助企業(yè)了解企業(yè)合并的有關(guān)內(nèi)容，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)處理提供理論依據(jù)。

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