從風(fēng)險角度談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

黃曉燕

摘要：賒銷是企業(yè)迫于競爭壓力和擴(kuò)大產(chǎn)品銷路以及處理積壓庫存常用的銷售模式，賒銷給企業(yè)增加銷售收入的同時，也給企業(yè)帶來了應(yīng)收賬款及應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險。本文從一個企業(yè)發(fā)生的案例引出了從風(fēng)險的角度加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性及必要性。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;信用政策;賬齡分析;風(fēng)險管理

一、案例介紹

某企業(yè)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的會計（AR）在月末檢查企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡分析表 （Aging Report）的時候發(fā)現(xiàn)有一筆款項(xiàng)3000元的賬齡已經(jīng)超過了30天，而這筆應(yīng)收款項(xiàng)的客戶是“散戶”。所謂“散戶”就是企業(yè)數(shù)量最多，但銷售金額較小的客戶，通常只有一次購買行為。企業(yè)將所有的客戶進(jìn)行了分類編號，大客戶（1XXX）、中客戶（2XXX）、小客戶（3XXX）、散戶 （4XXX），每一種客戶有相應(yīng)的信用政策，對于散戶企業(yè)規(guī)定不進(jìn)行賒銷，全部現(xiàn)銷，因此非常奇怪怎么會發(fā)生散戶的應(yīng)收賬款呢？企業(yè)使用的是自己內(nèi)部研發(fā)的ERP系統(tǒng)，銷售部先在系統(tǒng)中確認(rèn)客戶所下訂單，大客戶、中客戶、小客戶可以實(shí)行不同期限的賒銷，這些客戶系統(tǒng)自動在財務(wù)系統(tǒng)中生成應(yīng)收賬款，物流部在系統(tǒng)中打印出庫單以及安排出庫;所有散戶全部現(xiàn)銷，散戶的出貨必須經(jīng)過財務(wù)部出納和銀行會計的收款環(huán)節(jié)系統(tǒng)才通知物流部。換句話說散戶的銷售系統(tǒng)會自動在財務(wù)系統(tǒng)中生成應(yīng)收賬款的憑證，待出納或銀行會計收到散戶貨款后系統(tǒng)才會通知物流部打印出庫單以及安排出庫。這樣大客戶、中客戶、小客戶會產(chǎn)生一段時間的應(yīng)收賬款，企業(yè)定期檢查賬齡分析表催款，散戶的應(yīng)收賬款為零。

企業(yè)應(yīng)收賬款會計在檢查ERP銷售訂單子系統(tǒng)時發(fā)現(xiàn)有一筆3000元的應(yīng)收賬款訂單，巧合的是，一個月前企業(yè)發(fā)生了同樣金額的產(chǎn)品訂單，因此兩個散戶訂單3000元是連號的。其次檢查ERP財務(wù)子系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)前一個散戶把錢匯到了企業(yè)的銀行，出納收到銀行收款通知后把這筆應(yīng)收賬款核銷了，因?yàn)槠髽I(yè)銀行收款（電子銀行）比較多，出納不小心將后一個員工應(yīng)收賬款也給核銷了，當(dāng)出納粘貼原始憑證時（將收款單貼在轉(zhuǎn)銷分錄后面）才發(fā)現(xiàn)誤核銷一筆賬款，于是出現(xiàn)了上面的3000元的應(yīng)收賬款。因?yàn)榍懊鎯蓚€散戶應(yīng)收賬款都被核銷了，所以物流系統(tǒng)中有兩張連號的出庫單，當(dāng)該名客戶被通知拿貨時，故僥幸以為不用付款了。最后會計人員通過檢查出庫單收貨人的簽名，才找到了該名客戶。

從以上案例可見，應(yīng)收賬款的管理對于企業(yè)來說至關(guān)重要。但是很多企業(yè)一直以來重銷售輕管理，殊不知應(yīng)收賬款管理機(jī)制不健全會給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。

二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理

應(yīng)收賬款是企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。雖然大多數(shù)企業(yè)更希望是現(xiàn)銷而不是賒銷，但競爭的壓力迫使許多企業(yè)提供信用銷售以占領(lǐng)市場增加企業(yè)的銷售收入，由此可見信用銷售必不可少。但是許多企業(yè)重視市場開拓和銷售，而輕視貨款回收和資金管理，甚至缺乏資金風(fēng)險意識，最終因資金無法正?；厥諏?dǎo)致企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)而破產(chǎn)。所以企業(yè)要想增強(qiáng)競爭力，立于不敗之地，必須對應(yīng)收賬款實(shí)施科學(xué)的管理制度。

（一）結(jié)合企業(yè)銷售政策，選擇恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，加快款項(xiàng)回收，提高資金使用效率。對于商業(yè)票據(jù)，結(jié)合銷售政策和信用政策，明確應(yīng)收票據(jù)的受理范圍和管理措施。

（二）建立票據(jù)管理制度，特別是加強(qiáng)商業(yè)匯票的管理：1.對票據(jù)的取得、貼現(xiàn)、背書、保管等活動予以明確規(guī)定，對已貼現(xiàn)但仍需要承擔(dān)收款風(fēng)險的票據(jù)以及逾期票據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追索監(jiān)控和跟蹤管理。2.嚴(yán)格審查票據(jù)的真實(shí)性及合法性，防止票據(jù)詐騙。3.由專人保管應(yīng)收票據(jù)，對即將到期的應(yīng)收票據(jù)及時辦理托收，定期核對盤點(diǎn)。

（三）加強(qiáng)賒銷管理，建立嚴(yán)格的審批權(quán)限，結(jié)合市場和企業(yè)實(shí)際情況將應(yīng)收賬款控制在一定比例，防止出現(xiàn)信用銷售過大，給企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險。

三、優(yōu)化內(nèi)部管理，強(qiáng)化風(fēng)險意識，建立績效考核機(jī)制

（一）企業(yè)內(nèi)部之間應(yīng)加強(qiáng)溝通，資源互享。財務(wù)人員可以利用信息系統(tǒng)做好內(nèi)部應(yīng)收賬款增減、到期和逾期等動態(tài)信息并及時更新、反饋給銷售人員和管理層，以便銷售部門及領(lǐng)導(dǎo)層做出銷售決策。

（二）落實(shí)責(zé)任、嚴(yán)格考核、實(shí)行獎懲。企業(yè)應(yīng)將責(zé)、權(quán)、利有機(jī)結(jié)合，將應(yīng)收賬款回收情況作為銷售人員考核的重要指標(biāo)，促進(jìn)銷售人員以企業(yè)價值最大化為理念，主動催收欠款，盡量縮短回收期，加速資金的回籠，減少呆賬的發(fā)生，而不僅僅是盲目開拓市場、增加銷售業(yè)績。對于久遠(yuǎn)陳賬可以單獨(dú)設(shè)置激勵方案，調(diào)動清理陳賬的積極性和主動性。

（三）充分利用企業(yè)資源，讓企業(yè)內(nèi)部審計人員參與銷售人員的績效評價，并檢查是否存在內(nèi)部舞弊和內(nèi)外串通情況，且將評價檢查結(jié)果作為核定相關(guān)人員績效和獎懲升遷的重要依據(jù)。

四、對應(yīng)收賬款實(shí)行事前、事中、事后控制

（一）應(yīng)收賬款的事前控制

銷售過程中對客戶資信調(diào)查和管理，對提升應(yīng)收賬款的回收具有很重要的作用。如果未對客戶進(jìn)行詳細(xì)的資信調(diào)查，就給對方發(fā)貨，待付款期到了，公司還無力償還貨款甚至瀕臨破產(chǎn)，資不抵債，就會給公司造成巨大損失，使公司經(jīng)營狀況下滑，不僅少賺錢甚至可能會賠本。

首先對客戶進(jìn)行管理，建立完善的客戶信用制度是減少企業(yè)風(fēng)險最好的事前措施。企業(yè)財務(wù)部應(yīng)會同銷售部對反映客戶信用質(zhì)量的各種要素進(jìn)行評分，然后確定該客戶的資信等級、信用額度、賒銷期限、付款方式，企業(yè)也可以通過聘用信用評估公司來完成客戶評級的工作?？蛻粼u級工作至少每年更新一次，及時掌握客戶最新的信用信息。確定哪些企業(yè)可以提供賒銷，提供多長時間的賒銷。

其次，成本控制精細(xì)化。應(yīng)收賬款是一種短期投資行為，而任何投資都是有成本的，所以只有當(dāng)應(yīng)收賬款所增加的利潤超過所增加與之相關(guān)的付現(xiàn)成本和機(jī)會成本時，才應(yīng)當(dāng)進(jìn)行賒銷，或者賒銷有著良好的盈利前景，就應(yīng)當(dāng)放寬信用條件增加賒銷量，否則就要減少賒銷量。

再者，加強(qiáng)銷售合同管理。企業(yè)應(yīng)建立合同管理制度，對合同授權(quán)有關(guān)人員同客戶簽訂銷售合同。對于金額重大的訂購合同應(yīng)當(dāng)通過法律顧問等專業(yè)人員審核把關(guān)，并開展合同評審工作。對客戶提出的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、付款方式及違約責(zé)任認(rèn)真審核，一旦合同成立，就要嚴(yán)格按照合同要求組織生產(chǎn)，及時交貨，確保全面履行合同，避免出現(xiàn)不必要的合同糾紛影響銷售甚至破壞公司聲譽(yù)和形象。

（二）應(yīng)收賬款的事中控制

企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度，對應(yīng)收賬款按賬齡進(jìn)行輔助管理，同時結(jié)合ABC分析法，采用“抓重點(diǎn)、照顧一般”的管理方法，按應(yīng)收賬款的金額大小進(jìn)行分類排隊，然后分別采用不同的收賬策略。

建立應(yīng)收賬款定期清查制度，做好檔案管理，規(guī)范記賬、對賬，妥善保管報價單、合同、簽收單、對賬單、發(fā)票等。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)通過常態(tài)化的對賬機(jī)制每月定期與客戶對賬，應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬的核對，應(yīng)收賬款明細(xì)賬與客戶的核對，發(fā)現(xiàn)差異及時找出原因，確保應(yīng)收賬款余額的準(zhǔn)確性，及時編制企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡分析表和余額分析表。

（三）應(yīng)收賬款的事后控制

建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控和回收管理制度。雖然企業(yè)經(jīng)過了事前的客戶管理和事中的對賬工作，但仍然會出現(xiàn)一些信用較差的客戶拖欠貨款甚至賴賬。企業(yè)應(yīng)該在權(quán)衡利弊的基礎(chǔ)上制定合理的收賬程序和討債方法，通常是信函通知、電話催款、登門拜訪、委托催款機(jī)構(gòu)、訴諸法律這樣一個從寬松到嚴(yán)厲的收賬政策，以確保貨款及時回收，保證企業(yè)的合法權(quán)益。

對于信用品質(zhì)較差的客戶需要及時重新核定其資信等級、必要時可確認(rèn)為“黑名單”。企業(yè)財務(wù)部門還要按照謹(jǐn)慎性原則對應(yīng)收款項(xiàng)計提壞賬準(zhǔn)備，及時建立壞賬核銷管理制度，建立壞賬準(zhǔn)備金，對于長期掛賬的應(yīng)收賬款，要及時核銷。

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