基于新個(gè)人所得稅背景下的年終獎(jiǎng)個(gè)稅籌劃研究

趙丹梅

摘要：新個(gè)人所得稅背景下，因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)在多數(shù)情況下數(shù)額相對(duì)較大且與員工息息相關(guān)，所以此背景下如何進(jìn)行年終獎(jiǎng)個(gè)稅籌劃成為單位、企業(yè)以及實(shí)際納稅人關(guān)注的焦點(diǎn)。本文從新個(gè)人所得稅背景下的年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法入手，對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法發(fā)生的變化展開(kāi)分析，然后在此基礎(chǔ)上從專(zhuān)項(xiàng)扣除之后收入大于0、專(zhuān)項(xiàng)扣除之后收入小于0、分配比例對(duì)個(gè)人所得稅的影響、年終獎(jiǎng)籌劃方式調(diào)整四個(gè)角度對(duì)新個(gè)人所得稅背景下的年終獎(jiǎng)個(gè)稅籌劃展開(kāi)研究，希望以此為相關(guān)工作的展開(kāi)提供有價(jià)值參考，在合理、合法的基礎(chǔ)上幫助納稅人減輕納稅壓力，享受到新政優(yōu)惠。

關(guān)鍵詞：新個(gè)人所得稅;稅收改革;年終獎(jiǎng);稅收籌劃

出于保障居民收入、保障稅收公平性等多種現(xiàn)實(shí)需求，我國(guó)個(gè)人所得稅法從制定至今經(jīng)過(guò)了多次調(diào)整優(yōu)化，在個(gè)人所得稅法調(diào)整優(yōu)化后，相關(guān)人員必須進(jìn)行深入解讀與研究，切實(shí)將新個(gè)人所得稅法融入個(gè)稅籌劃當(dāng)中。由于年終獎(jiǎng)個(gè)稅籌劃是個(gè)人所得稅籌劃的重要組成之一，對(duì)我國(guó)居民收入有較大影響，故下面將對(duì)“新個(gè)人所得稅背景下的年終獎(jiǎng)個(gè)稅籌劃”進(jìn)行研究。

一、新個(gè)人所得稅背景年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的變化

（一）2022年1月1日前可選擇全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅法

通過(guò)《個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2018]164號(hào)）可知，居民取得全年一次性獎(jiǎng)金若符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）的規(guī)定，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。關(guān)于一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅法，有以下三點(diǎn)需注意：第一點(diǎn)，進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅時(shí)參考表1，全年一次性獎(jiǎng)金乘以對(duì)應(yīng)的稅率再減去速算扣除數(shù)，即可得到應(yīng)納稅額;第二點(diǎn)，2021年12月31日及以前在進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅時(shí)還可選擇將該獎(jiǎng)金并入綜合所得，然后采取合并計(jì)稅;第三點(diǎn)，2021年12月31日后全年一次性獎(jiǎng)金均并入綜合所得采取合并計(jì)稅。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法與個(gè)人所得稅改革前方法的區(qū)別

從個(gè)人所得稅改革前后的區(qū)別對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法展開(kāi)分析，主要有以下兩點(diǎn)需了解：第一點(diǎn)，改革前全年一次性獎(jiǎng)金使用特殊的計(jì)稅辦法，在計(jì)稅金額計(jì)算過(guò)程中可扣除發(fā)放當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的部分;第二點(diǎn)，改革后，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法發(fā)生了一定變化，具體來(lái)講就是計(jì)稅金額計(jì)算有一定差異，改革后的計(jì)稅金額等于獎(jiǎng)金金額。

二、新個(gè)人所得稅背景下的年終獎(jiǎng)個(gè)稅籌劃策略

（一）專(zhuān)項(xiàng)扣除之后收入大于0的情況

專(zhuān)項(xiàng)扣除之后收入大于0的情況是指新個(gè)人所得稅背景下居民的年度綜合所得總額在專(zhuān)項(xiàng)扣除時(shí)要扣除6萬(wàn)元的相關(guān)費(fèi)用及社保、住房公積金，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等，在這之后收入大于0，即需要交納的部分統(tǒng)統(tǒng)大于0。此時(shí)，年終獎(jiǎng)個(gè)稅籌劃可采用一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅法，即獎(jiǎng)金可選擇一次性發(fā)放。下面將聯(lián)系例1分析新個(gè)稅背景下專(zhuān)項(xiàng)扣除之后收入大于0的情況下年終獎(jiǎng)個(gè)稅如何籌劃。

例1：2018年某企業(yè)人員全年稅收收入為45.5萬(wàn)元，其中包括年終獎(jiǎng)3.5萬(wàn)元，另外，扣除該人員在社保、公積金、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等項(xiàng)目上的費(fèi)用合計(jì)7.2萬(wàn)元，扣除6萬(wàn)元的相關(guān)費(fèi)用。在此條件下，分別采取一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的方式與并入全年所得的方式，計(jì)稅情況如表2。

結(jié)合表1對(duì)年終獎(jiǎng)不同計(jì)稅方式下的納稅情況進(jìn)行分析，可發(fā)現(xiàn)采用方式一對(duì)年終獎(jiǎng)進(jìn)行計(jì)稅最終繳納的個(gè)人所得稅比方式二低，即在例1這種情況下，獎(jiǎng)金選擇一次性發(fā)放不計(jì)入全年綜合所得，納稅人的納稅壓力將更小。

（二）專(zhuān)項(xiàng)扣除之后收入小于0的情況

專(zhuān)項(xiàng)扣除之后收入小于0的情況是指新個(gè)人所得稅背景下居民的年度綜合所得總額在專(zhuān)項(xiàng)扣除時(shí)要扣除6萬(wàn)元的相關(guān)費(fèi)用及社保、住房公積金、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，在這之后收入小于0，即需要交納的部分小于0。在此情況下，結(jié)合例2對(duì)年終獎(jiǎng)個(gè)稅籌劃進(jìn)行分析。

例2：某企業(yè)人員全年收入為9萬(wàn)元，其中包括年終獎(jiǎng)1萬(wàn)元且在年尾一次性發(fā)放，扣除社保、公積金、子女學(xué)費(fèi)等多項(xiàng)相關(guān)項(xiàng)目的應(yīng)扣除額共計(jì)3.2萬(wàn)元，此條件下，分別采取一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的方式與并入全年所得的方式，計(jì)稅情況如表3。

結(jié)合表2對(duì)年終獎(jiǎng)不同計(jì)稅方式下的納稅情況進(jìn)行分析，可發(fā)現(xiàn)采用方式一對(duì)年終獎(jiǎng)進(jìn)行計(jì)稅最終繳納的個(gè)人所得稅比方式二高，即在例2這種情況下，獎(jiǎng)金選擇并入全年綜合所得進(jìn)行計(jì)稅，納稅人的納稅壓力將更小。

（三）分配比例對(duì)個(gè)人所得稅的影響

在實(shí)際的獎(jiǎng)金發(fā)放過(guò)程當(dāng)中，居民的年終獎(jiǎng)與每年按月份的薪資之間，由于分配比例的不同，將會(huì)直接影響居民的年度稅后總收入，這個(gè)分配比例越大，將會(huì)導(dǎo)致居民需要繳納的稅收差額也就越大。對(duì)于分配比例對(duì)個(gè)人所得稅的影響，可結(jié)合例1進(jìn)行如下分析。

例1中的其他條件不變，只是年終獎(jiǎng)配比發(fā)生變化，這里假設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金收入由3.5萬(wàn)元變?yōu)?4.4萬(wàn)元，則有：

除去年終獎(jiǎng)后該名企業(yè)人員的正常工資薪金所得為：45.5-14.4=31.1（萬(wàn)元）

除去年終獎(jiǎng)后該名人員的應(yīng)納稅額：31.1-6-7.2=17.9（萬(wàn)元）

此時(shí)，按方式一，一次性獎(jiǎng)金發(fā)放，則該名人員需繳個(gè)人所得稅，工資部分：17.9×20%-1.692=1.888（萬(wàn)元），獎(jiǎng)金部分

14.4×0.1-0.252=1.188（萬(wàn)元）。個(gè)稅全年合計(jì)為1.888+1.188=3.076（萬(wàn)元）.

將上述結(jié)果與年終獎(jiǎng)為3.5萬(wàn)元時(shí)的個(gè)人所得稅計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較可發(fā)現(xiàn)，年終獎(jiǎng)分配比例對(duì)個(gè)人所得稅有較大影響，將全年4.173萬(wàn)元的個(gè)稅降至3.076萬(wàn)元，降幅達(dá)到26.29%。可見(jiàn)，通過(guò)合理調(diào)整年終獎(jiǎng)分配比例，在整體薪資成本不變的情況下，納稅人的納稅壓力將有所減小。

（四）年終獎(jiǎng)籌劃方式調(diào)整

對(duì)年終獎(jiǎng)籌劃方式進(jìn)行調(diào)整的原因在于不同的籌劃方式將直接影響納稅人收入，換言之，通過(guò)年終獎(jiǎng)籌劃方式的合理調(diào)整，可在一定程度上保障納稅人收入、降低納稅人的納稅壓力。關(guān)于年終獎(jiǎng)籌劃方式調(diào)整，主要有以下三點(diǎn)內(nèi)容。

1.敏感區(qū)調(diào)整

敏感區(qū)調(diào)整實(shí)際就是在進(jìn)行年終獎(jiǎng)個(gè)稅籌劃時(shí)，要盡量避開(kāi)“多發(fā)放1元導(dǎo)致納稅壓力大幅度增長(zhǎng)”的區(qū)域，以此保證稅負(fù)合理。換言之，敏感區(qū)調(diào)整可幫助企業(yè)或單位有效避免因納稅壓力過(guò)大引起員工抱怨、工作積極性降低的情況。在進(jìn)行敏感區(qū)調(diào)整時(shí)，負(fù)責(zé)個(gè)人所得稅籌劃的人員可通過(guò)工資薪金、年終獎(jiǎng)區(qū)塊化組合探討出多個(gè)適用的籌劃方案，然后再結(jié)合實(shí)際情況擇出最適方案。

2.分段發(fā)放

分段發(fā)放主要有兩個(gè)好處，一個(gè)好處是年終獎(jiǎng)在企業(yè)中存在感較強(qiáng)，員工能切實(shí)感受到年終獎(jiǎng)對(duì)自身總體收入的影響，有利于員工工作積極性的提升，另一個(gè)好處是分段發(fā)放不容易導(dǎo)致人力資源部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)工作量猛增，這在分散相關(guān)人員工作壓力的同時(shí)可減少年終獎(jiǎng)發(fā)放過(guò)程中的錯(cuò)漏。

3.福利替代方法

福利替代法是指將年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)化為福利按月發(fā)放給員工，這種做法可在一定程度上減少需要交納的稅收金額，幫助員工合理、合法避稅，減輕員工的納稅壓力，尤其是當(dāng)需要交納的稅收金額在稅收臨界點(diǎn)左右時(shí)，該做法可有效減輕納稅壓力。福利替代的常見(jiàn)做法有：從100%的年終獎(jiǎng)中抽取一部分出來(lái)，例如抽取20%或25%，用抽取的部分按月給員工發(fā)放加班補(bǔ)貼、高溫補(bǔ)貼等等。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，基于新個(gè)人所得稅背景下的年終獎(jiǎng)個(gè)稅籌劃與個(gè)人所得稅改革前存在一定差異，為令納稅人享受到新政福利，在合理、合法基礎(chǔ)上減輕納稅壓力，相關(guān)人員有必要對(duì)新個(gè)人所得稅背景下的年終獎(jiǎng)個(gè)稅籌劃展開(kāi)研究，通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)扣除之后收入大于0的情況、專(zhuān)項(xiàng)扣除之后收入小于0的情況、分配比例對(duì)個(gè)人所得稅的影響、年終獎(jiǎng)籌劃方式調(diào)整四個(gè)角度的探討，全面提高年終獎(jiǎng)發(fā)放的科學(xué)性，最終令年終獎(jiǎng)發(fā)放與相關(guān)納稅工作順利落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]牛軍，劉雅茹，李天.我國(guó)居民個(gè)人所得稅納稅籌劃研究[J].會(huì)計(jì)之友，2019 （11）：104-108.