企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

張明月 李維剛

摘 要：企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收收入的三大主要來(lái)源之一，無(wú)論對(duì)國(guó)家還是企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅都是至關(guān)重要的存在，本文主要簡(jiǎn)述了企業(yè)所得稅的發(fā)展概況以及對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃的意義，希望本文有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;納稅籌劃

企業(yè)所得稅、增值稅和個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收收入的三大來(lái)源，也是對(duì)數(shù)企業(yè)稅負(fù)的主要來(lái)源。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，存在稅負(fù)的轉(zhuǎn)移情況，而企業(yè)所得稅是沒辦法轉(zhuǎn)移的，是企業(yè)實(shí)實(shí)在在需要上繳的，因此做好企業(yè)所得稅納稅籌劃工作，有助于節(jié)約企業(yè)流動(dòng)資金，幫助企業(yè)拓展業(yè)務(wù)規(guī)模、提升員工的福利待遇，更好地將企業(yè)發(fā)展壯大。

一、企業(yè)所得稅的發(fā)展概述

20世紀(jì)初，受到日本和歐美國(guó)家的影響，大約在1910年，我國(guó)的所得稅法有了初步雛形，但因?yàn)楫?dāng)時(shí)的社會(huì)情況未能公布于眾。1936年10月1日《所得稅暫行條例》的實(shí)施，意味著我國(guó)正式開征企業(yè)所得稅。此后伴隨著社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所得稅也變逐漸發(fā)展起來(lái)了，并不斷與時(shí)俱進(jìn)著，企業(yè)所得稅稅率也在順應(yīng)時(shí)代而變化著，具體如表1所示。

如上表所示，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率經(jīng)過(guò)修改，現(xiàn)如今已處于相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，企業(yè)所得稅稅率的降低，減輕了企業(yè)稅負(fù)，使更多的未分配利潤(rùn)留在企業(yè)，這些資金長(zhǎng)年累月的積累，可以用于發(fā)展企業(yè)自身、擴(kuò)建企業(yè)規(guī)模，為員工提供更好的福利待遇等。企業(yè)所得稅稅率的降低，為企業(yè)之間提供了更為公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，比如對(duì)外出口的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)加大等。

二、企業(yè)對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃的意義

1.納稅籌劃理論

納稅籌劃這一概念可以追溯到1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案，案件中議員湯姆林曾說(shuō)過(guò)，人都有權(quán)利安排自己的事情，如果合法處理可以少納稅，那么就不能強(qiáng)迫他多納稅，納稅籌劃理論就迅速發(fā)展起來(lái)。納稅籌劃不等同于偷稅漏稅，可能從表面上看，二者的節(jié)稅金額趨于相同，但本質(zhì)卻是天差地別，納稅籌劃是合乎法律要求的，是國(guó)家的鼓勵(lì)和提倡的，有效的納稅籌劃有助于稅法的完善。而偷稅漏稅是違法犯罪行為，是全民應(yīng)該抵制的不良現(xiàn)象，建議不要因?yàn)橄夘^小利而去偷稅漏稅，造成無(wú)法挽回的損失。

2.對(duì)企業(yè)所得稅開展納稅籌劃的必要性

簡(jiǎn)單的說(shuō)，收入減去費(fèi)用后的利潤(rùn)便是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，此處的“減數(shù)”也就是費(fèi)用，是進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要事項(xiàng)，其中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是一般企業(yè)的重點(diǎn)籌劃費(fèi)用。

（1）固定資產(chǎn)的所得稅納稅籌劃分析

①固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊費(fèi)用，是對(duì)損耗的固定資產(chǎn)的一種補(bǔ)償，提取的折舊費(fèi)用也可看作是固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的儲(chǔ)備金，因此固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是允許稅前扣除的。對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊總額，稅法有明確的規(guī)定，所以籌劃關(guān)鍵點(diǎn)就是采用的折舊方法。一般來(lái)說(shuō)加速折舊法要優(yōu)于直線法，從貨幣時(shí)間價(jià)值角度來(lái)看，加速折舊法前期計(jì)提的折舊費(fèi)用要大于直線法計(jì)提的費(fèi)用，因而便可以節(jié)約部分資金。例如高新技術(shù)企業(yè)SL公司購(gòu)入一臺(tái)數(shù)字模擬器用于新產(chǎn)品開發(fā)，設(shè)備原價(jià)150萬(wàn)元，殘值5萬(wàn)元，使用年限是5年。采用年限平均法，每年計(jì)提折舊額為29萬(wàn)元，折舊低減稅額為4.35萬(wàn)元（高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率是15%），假設(shè)投資報(bào)酬率是8%，根據(jù)復(fù)利現(xiàn)值，經(jīng)過(guò)計(jì)算5年的折舊抵稅現(xiàn)值總額約為16.48萬(wàn)元。若明確該設(shè)備只用于新產(chǎn)品開發(fā)，并無(wú)其他用途，就可以作為高新技術(shù)專用設(shè)備，就可以使用加速折舊法計(jì)提折舊，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算，5年的折舊抵稅現(xiàn)值為17.75萬(wàn)元。對(duì)比可知采用雙倍余額遞減法可以為企業(yè)帶來(lái)更大的好處。

②固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

無(wú)特殊情況，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限一經(jīng)確定便不能隨意更改，固定資產(chǎn)的使用年限與企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃密切相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的改變會(huì)直接影響固定資產(chǎn)的消耗，此時(shí)就要及時(shí)報(bào)送相關(guān)稅務(wù)部門變更固定資產(chǎn)的使用年限，不要覺得是小事就不去做。舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)2019年末購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值300萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值忽略不計(jì)，使用年限平均法計(jì)提折舊，由于行業(yè)環(huán)境的改變，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的消耗的會(huì)增大。若企業(yè)沒有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更固定資產(chǎn)使用年限，則每年的折舊額為30萬(wàn)元，每年可抵減所得稅額為7.5萬(wàn)元（30*25%）;若經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，同意變更使用年限為6年，此時(shí)每年計(jì)提的折舊額為50萬(wàn)元，可抵減所得稅額為12.5萬(wàn)元（50*25%），兩種折舊方式可抵減所得稅的差額是5萬(wàn)元（12.5-7.5）。即合法變更預(yù)計(jì)使用年限后，企業(yè)相當(dāng)于每年可獲得5萬(wàn)元的免息貸款，從貨幣時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)分析，企業(yè)的受益會(huì)更大，充盈了流動(dòng)資金的同時(shí)也起到了抵稅作用。

（2）研發(fā)費(fèi)用的所得稅納稅籌劃分析

為鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用稅法是允許加計(jì)扣除的。但在生產(chǎn)實(shí)際中一定要嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)費(fèi)用與其他費(fèi)用，區(qū)分不明確的，研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除。所以在納稅籌劃之初就要?dú)w集清晰各項(xiàng)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策如下表2所示。

在對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要充分了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，才能達(dá)到事半功倍的效果。例如某企業(yè)2019年6月準(zhǔn)備研究開發(fā)一套軟件系統(tǒng)，預(yù)計(jì)耗資總額為150萬(wàn)元，資金分兩次投入，首次支付50萬(wàn)元，余下尾款一個(gè)月后支付。根據(jù)相關(guān)優(yōu)惠政策可知研發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可再加計(jì)扣除費(fèi)用自身的75%。未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，上述企業(yè)首次研發(fā)費(fèi)用扣除金額為87.5萬(wàn)元，第二次可加計(jì)扣除的費(fèi)用為175萬(wàn)元，按照25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，利用稅收優(yōu)惠政策，兩次可多抵扣的企業(yè)所得稅額約為28.13萬(wàn)元。

（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的所得稅納稅籌劃分析

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是其自身實(shí)際發(fā)生額的60%與當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰，二者孰低來(lái)扣除。2019年某公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用約為10萬(wàn)元，當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入約為800萬(wàn)元，按其自身發(fā)生額的60%計(jì)算，稅前可抵扣費(fèi)用為6萬(wàn)元，按當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰計(jì)算，可抵扣的費(fèi)用金額為4萬(wàn)元，故最終只有4萬(wàn)元，可在稅前扣除，多余的2萬(wàn)元只能作為納稅調(diào)增項(xiàng)。此處的納稅籌劃點(diǎn)可放在費(fèi)用的歸集過(guò)程中，有時(shí)人們會(huì)混淆廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，混淆錯(cuò)計(jì)的結(jié)果就是廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用抵扣額度，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)用則存在不能抵扣的部分費(fèi)用。與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用相比，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的受限條件要少一些，只要不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%就可以全額扣除。由于兩項(xiàng)費(fèi)用極容易出現(xiàn)混淆現(xiàn)象，所以要嚴(yán)格按照預(yù)算支配各項(xiàng)費(fèi)用資金，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)等費(fèi)用要與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用區(qū)分清楚，避免不必要的混淆導(dǎo)致的多納稅現(xiàn)象的發(fā)生。其實(shí)納稅籌劃工作貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始與終，這也對(duì)納稅籌劃人員的工作能力提出了更高要求，他們要有全局思維，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之初，就要考慮到后續(xù)可能發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，從而全面地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，統(tǒng)籌安排工作。

三、納稅籌劃的保障措施

1.增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)

美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅籌劃已然成為一種行業(yè)，對(duì)比來(lái)說(shuō)，納稅籌劃在我國(guó)還有很長(zhǎng)的路要走。成功的納稅籌劃方法會(huì)為企業(yè)節(jié)約稅金的支出，所以本人認(rèn)為無(wú)論是企業(yè)的高級(jí)管理人員或是執(zhí)行納稅籌劃的財(cái)務(wù)人員、其他普通的財(cái)務(wù)工作者都要有納稅籌劃的意識(shí)，這樣才能在日常工作中自然而然地 就以納稅籌的思維來(lái)開展工作。高管人員就相當(dāng)于一個(gè)組織的領(lǐng)頭羊，自上而下的命令效果要優(yōu)于自下而上，正所謂師傅領(lǐng)進(jìn)門，修行在個(gè)人，財(cái)務(wù)工作者也要自己多多學(xué)習(xí)，可以上網(wǎng)查看成功的納稅籌劃案例、關(guān)注相關(guān)部門發(fā)布的最新的稅收政策、閱讀有關(guān)納稅籌劃的著作，不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力。納稅籌劃工作單單依靠財(cái)務(wù)部門是沒辦法順利進(jìn)行的，需要其他部門的配合，加強(qiáng)部門間的溝通也是保障納稅籌劃順利進(jìn)行的重要一環(huán)。建議中小微企業(yè)有意識(shí)地培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員，增強(qiáng)他們納稅籌劃意識(shí)，提高納稅籌劃技能，進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn);企業(yè)集團(tuán)可以成立專門的納稅籌劃工作小組，為企業(yè)展開詳細(xì)系統(tǒng)的納稅籌劃工作，節(jié)約企業(yè)稅負(fù)。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通交流有助于納稅籌劃順利進(jìn)行，可以避免信息不對(duì)稱導(dǎo)致的不必要的摩擦，提高雙方的工作效率。

3.綜合考慮納稅籌劃方案

納稅籌劃雖然可以幫助企業(yè)節(jié)約稅金，但納稅籌劃也是有成本的，當(dāng)納稅籌劃的成本大于帶來(lái)的效益時(shí)，此次的納稅籌劃工作就是失敗的。納稅籌胡要掌握關(guān)鍵的籌劃項(xiàng)目，才能達(dá)到事半功倍的效果。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收的目的是更好地建設(shè)家國(guó)，為人民服務(wù)，繳納稅款也是我們?yōu)樽鎳?guó)建設(shè)出的一份力量。企業(yè)所得稅不具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁功能，簡(jiǎn)單地說(shuō)是企業(yè)將自己的利潤(rùn)分享一部分給祖國(guó)的建設(shè)，因此做好企業(yè)所得稅納稅籌劃工作，是實(shí)實(shí)在在為企業(yè)減輕稅負(fù)的有效途徑，一起“學(xué)會(huì)”納稅。

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作者簡(jiǎn)介：張明月（1994- ），女，漢族，內(nèi)蒙古通遼人，碩士研究生，研究方向：公司理財(cái)