內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用及發(fā)揮

李景梁

摘 要：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用，而實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮受管理層的認(rèn)識、審計(jì)人員素質(zhì)、缺少優(yōu)秀實(shí)踐等諸多方面因素的影響，發(fā)揮得較不理想。從內(nèi)部控制自我評估SCA和內(nèi)部控制審計(jì)兩個方面探討發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用的方式途徑，更多地從內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)方面介紹了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用的實(shí)現(xiàn)方式或者說實(shí)踐途徑，是具體方法上的探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;自我評估;SCA;內(nèi)部控制審計(jì)

中圖分類號：F23 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.09.052

隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已不局限于開展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)及合規(guī)性審計(jì)，它越來越多地滲透到企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理過程中，并發(fā)揮作用，促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

1 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架IPPF可知，“內(nèi)部審計(jì)活動必須評估風(fēng)險管理過程的有效性，并對其改善做出貢獻(xiàn)”“內(nèi)部審計(jì)部門必須評估控制的效果和效率，并促進(jìn)控制持續(xù)改進(jìn)，從而協(xié)助組織維持有效的控制”。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)和運(yùn)營信息的可靠性和完整性、運(yùn)營和程序的效率和效果、資產(chǎn)的安全、對法律、法規(guī)、政策、程序及合同的遵循情況進(jìn)行評估?？梢?，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用是“評估”，但是如何有效地開展評估工作成為下一個問題。

2 通過內(nèi)部控制自我評估CSA發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

CSA是組織進(jìn)行自我評估的一種正式的書面程序，管理層和/或直接參與某項(xiàng)經(jīng)營職能的工作團(tuán)隊(duì)利用它來判斷目前所遵循的規(guī)范及采用程序的有效性;決定實(shí)現(xiàn)某些或所有的經(jīng)營目標(biāo)的機(jī)會是否得到合理保證。通過它能夠使組織的內(nèi)部控制得到持續(xù)完善。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)積極地承擔(dān)起組織企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評估的工作。

內(nèi)部審計(jì)部門平時應(yīng)當(dāng)在工作過程中關(guān)注各項(xiàng)內(nèi)部控制可能存在的風(fēng)險漏洞或者效率問題，重大風(fēng)險及時與相關(guān)部門溝通，并向上級報(bào)告。重要風(fēng)險及一般性風(fēng)險在平時做好記錄，包括現(xiàn)行內(nèi)部控制存在的問題及改進(jìn)建議，待組織進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估專題討論會時與相關(guān)管理部門進(jìn)行討論。

內(nèi)部審計(jì)部門可每年組織開展一次內(nèi)部控制自我評估。實(shí)施程序如下：首先請管理部門評估各自業(yè)務(wù)及交叉業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制情況;其次內(nèi)部審計(jì)部門匯總各部門改善內(nèi)部控制的意見，并向管理部門反饋匯總的意見;然后內(nèi)部審計(jì)部門邀請相關(guān)高級管理人員參加并組織CSA專題討論會;最后根據(jù)討論意見加上內(nèi)部審計(jì)部門的分析判斷，提出完善內(nèi)部控制的報(bào)告。

3 通過內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

開展內(nèi)部控制審計(jì)和評價的標(biāo)準(zhǔn)包括財(cái)政部等部門發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等。盡管《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》為企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)和評價工作提供了指引，但是在實(shí)踐中仍存在操作性的問題。

現(xiàn)行內(nèi)部控制評價指引和準(zhǔn)則按照內(nèi)部控制框架從五要素進(jìn)行整體評估，發(fā)表內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的結(jié)論，側(cè)重于全面的內(nèi)部控制評價，而全面的內(nèi)部控制評價涉及的內(nèi)容非常廣泛，僅內(nèi)部環(huán)境要素就包括：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會責(zé)任等方面，很難逐項(xiàng)建立工作底稿實(shí)施評價和審計(jì)，發(fā)表基于充分審計(jì)證據(jù)的審計(jì)結(jié)論。筆者認(rèn)為比較好的實(shí)踐是在平常的工作過程中透過常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)和開展專項(xiàng)的內(nèi)部控制審計(jì)。

3.1 在常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目中實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)

透過常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的內(nèi)部控制審計(jì)是常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目的一個重要組成部分，將常規(guī)項(xiàng)目審計(jì)作為一個載體，審計(jì)的內(nèi)容不僅包括財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債和經(jīng)營狀況，更重要的是關(guān)注包括導(dǎo)致目前財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況的內(nèi)部控制情況。通過對內(nèi)部控制情況的審計(jì)，不僅能夠反映審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)情況，更可能發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)和經(jīng)營低效的內(nèi)部控制方面的機(jī)制體制性原因，通過對根本原因的提示和解決，使內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價值。透過常規(guī)審計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)比較簡單，只需要在審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告中增加與該項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)部控制的內(nèi)容。因?yàn)槭琼?xiàng)目審計(jì)，所以相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)也是專項(xiàng)的，工作量不大，可以建立比較充分的內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，得出有力的業(yè)務(wù)內(nèi)部控制結(jié)論。

3.2 開展專項(xiàng)的內(nèi)部控制審計(jì)

專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)是在對本組織風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險事項(xiàng)的風(fēng)險大小從大到小進(jìn)行排序，選擇風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)。例如實(shí)施采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)、投資項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)。開展專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)要以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》為依據(jù)，在現(xiàn)場審計(jì)之前就應(yīng)在審計(jì)方案中明確該項(xiàng)業(yè)務(wù)主要的風(fēng)險點(diǎn)和一般的控制措施，現(xiàn)場審計(jì)時檢查被審計(jì)單位對主要風(fēng)險的識別情況和控制措施的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)因?yàn)獒槍π詮?qiáng)，所以比透過常規(guī)項(xiàng)目實(shí)施的內(nèi)部控制審計(jì)能搜集更加充分的審計(jì)證據(jù)，建立更為充分的審計(jì)底稿，同樣能夠得出有力的專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論。

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