企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊特征與審計(jì)方法研究

朱婷婷

摘 要 從實(shí)踐可知，在企業(yè)所有的經(jīng)營管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)管理處于重要位置。這項(xiàng)工作的成效直接影響著企業(yè)經(jīng)營管理工作的有序開展以及穩(wěn)步前進(jìn)，總的來說是企業(yè)高度重視的一項(xiàng)工作。但是，在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)高度市場化的形勢下，企業(yè)由于內(nèi)控力度不足及相關(guān)管理體制不完善等因素，在財(cái)務(wù)管理中常發(fā)生舞弊問題，繼而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失，更有甚者會(huì)因此破產(chǎn)。鑒于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊所造成的嚴(yán)重后果，本文就其特征與審計(jì)方法展開研究。

關(guān)鍵詞 企業(yè)財(cái)務(wù)管理 財(cái)務(wù)舞弊特征 審計(jì)方法

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊普遍性日益增強(qiáng)，舞弊方式也越來越高明，有時(shí)候還會(huì)借助內(nèi)控或者審計(jì)等漏洞實(shí)施，這導(dǎo)致其難以被察覺。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊是一種不良行為，其不僅讓人蒙受經(jīng)濟(jì)上的損失，而且會(huì)在很大程度上阻礙企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)在全面分析舞弊特征的基礎(chǔ)上，采取有效措施提高審計(jì)方法應(yīng)用水平，以充分發(fā)揮審計(jì)作用，杜絕舞弊行為發(fā)生，如此方能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)與發(fā)展實(shí)現(xiàn)雙贏。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵

所謂企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊，主要指企業(yè)工作人員、領(lǐng)導(dǎo)者、管理人員或是第三方等出于自身利益的考慮，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中利用欺騙方式而獲取利益的行為。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊具有很大的危害性。首先，舞弊行為的存在不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，一旦虧損原因不明就無法解決，這樣談何發(fā)展。其次，財(cái)務(wù)舞弊會(huì)損害相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅是企業(yè)進(jìn)行投資決策的重要參考，而且還關(guān)系到相關(guān)者的利益，一旦發(fā)生舞弊行為肯定會(huì)影響到相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣造成不良影響。貪圖私利的人員在利用財(cái)務(wù)舞弊獲取利益的過程中，會(huì)想方設(shè)法勾結(jié)相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員，甚至出現(xiàn)集體舞弊的行為，因此很容易形成不良風(fēng)氣。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)舞弊主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)告的信息來實(shí)施，常見的有錯(cuò)報(bào)信息或篡改信息等。從舞弊方式劃分，財(cái)務(wù)舞弊可分為對(duì)交易活動(dòng)和事項(xiàng)的舞弊，對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)記錄的舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的錯(cuò)誤使用3種方式，舞弊者通過這些渠道都能獲取一定的利益。隨著財(cái)務(wù)管理技術(shù)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊的方式也越來越隱蔽，手段越來越高明，舞弊涉及的內(nèi)容及范圍也越來越大，因此給財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來了更大難度。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊特征分析

（一）虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)

虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的一種重要途徑，也是財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)重要特征。虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)主要就是指企業(yè)通過偽造收入，提前確定企業(yè)還未實(shí)現(xiàn)收入的欺騙手段來獲取利益。一些企業(yè)在產(chǎn)品銷售中經(jīng)常采取優(yōu)惠政策及活動(dòng)的方式來保持與客戶的合作關(guān)系。在這個(gè)過程中，企業(yè)獲取的利益會(huì)相應(yīng)減少，很多企業(yè)針對(duì)這種情況就會(huì)將一些內(nèi)部銷售的商品作為常規(guī)商品的銷售利潤計(jì)算，納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，這樣從賬面看企業(yè)就獲得更多收入。除此之外，從無產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)交易中獲取利潤也是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的一種方式，通過虛擬交易對(duì)象或交易行為后按正常銷售運(yùn)行。在這個(gè)過程中，訂單、簽訂的合同等都是虛擬的。此外，一些企業(yè)還會(huì)利用與其他企業(yè)間的特殊關(guān)系來虛構(gòu)收入或是業(yè)務(wù)交易等。

（二）高估存貨

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊而言，高估存貨也是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)常見手段，這在一些為了上市而需要夸大企業(yè)資產(chǎn)的企業(yè)中尤為常見。另外，通過高估應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行虛假計(jì)算，企業(yè)也可以在一定程度上增加總資產(chǎn)金額。

（三）篡改單據(jù)及偽造憑證

篡改單據(jù)、偽造憑證或是制造虛假文件等，也是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的重要特征，而且也是一些員工私吞公款的常見手段。例如，一些員工在出差過程中通過篡改住宿、交通等費(fèi)用而獲得更多報(bào)銷費(fèi)用。另外，企業(yè)工作人員通過賄賂部門人員來偽造驗(yàn)資報(bào)告，更改銀行賬單或是制造銀行賬戶等都是這方面的體現(xiàn)。

（四）偷逃稅金

稅金繳納是企業(yè)經(jīng)營管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，企業(yè)通過利用政策漏洞等進(jìn)行稅金偷逃也是一種常見的財(cái)務(wù)舞弊行為，偷逃稅金也成為了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)主要特征。企業(yè)偷逃稅金主要體現(xiàn)在延長繳納稅款時(shí)間或是直接偷逃稅款，這樣企業(yè)可以隱瞞真實(shí)收入。另外，有些企業(yè)還會(huì)通過購買虛假發(fā)票來減少利潤，從而達(dá)到減少應(yīng)交稅款的目的。

三、基于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)方法探討

（一）提高審計(jì)人員素質(zhì)

在審計(jì)過程中，審計(jì)人員作為審計(jì)工作的直接執(zhí)行者，其素質(zhì)水平對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為有很大影響。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段越來越高明的情況下，提高審計(jì)人員的素質(zhì)水平非常重要。一方面，企業(yè)應(yīng)重視審計(jì)人員的專業(yè)能力培訓(xùn)，通過不斷學(xué)習(xí)讓審計(jì)人員及時(shí)掌握最新審計(jì)工作要求、方法等，并在工作實(shí)踐中不斷提升技能，以能夠在審計(jì)工作中有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為。另一方面，審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)持有職業(yè)懷疑，尤其是在財(cái)務(wù)報(bào)表等審計(jì)中更要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，在反復(fù)核算等基礎(chǔ)上進(jìn)行判斷。

（二）充分采用分析復(fù)核程序

首先，企業(yè)審計(jì)人員應(yīng)充分了解企業(yè)舞弊行為及實(shí)際運(yùn)營情況，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容、方式等加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為及方式的分析，并采用有效審計(jì)程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷和排除。其次，財(cái)務(wù)指標(biāo)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是緊密相連的。因此，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)中結(jié)合企業(yè)各方面實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)，這樣才更好發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)中存在的舞弊行為。此外，隨著審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，分析性復(fù)核在審計(jì)中得到更大的重視和應(yīng)用。該方式能夠使審計(jì)人員站在整體角度對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況及財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析，從而更加清晰地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)異常變動(dòng)及預(yù)期情況間的差距，確保財(cái)務(wù)審計(jì)的科學(xué)合理性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為。

（三）重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)審

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要方式，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況在很大程度上也是財(cái)務(wù)管理情況的反映。因此，企業(yè)可以通過正確評(píng)審財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作在財(cái)務(wù)管理工作中的重要性，不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)控機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)控機(jī)制作用，將企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為扼殺在搖籃中。

（四）加強(qiáng)異常利潤來源審計(jì)

審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)認(rèn)真對(duì)企業(yè)每一個(gè)款項(xiàng)進(jìn)行核查，尤其是對(duì)于存在較大舞弊嫌疑的異常利潤來源，更要全面細(xì)致地分析復(fù)核后再進(jìn)行判斷。另外，要重視對(duì)企業(yè)其他零散的收入來源進(jìn)行真實(shí)的核查，通過加強(qiáng)對(duì)交易詳細(xì)情況的關(guān)注及分析來核實(shí)其來源，以準(zhǔn)確判斷是否存在財(cái)務(wù)舞弊行為。

四、結(jié)語

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊是一項(xiàng)不法行為，必須予以嚴(yán)厲打擊。然而，當(dāng)前我國企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜程度不斷提高，財(cái)務(wù)舞弊的方式也變得多元化。這要求審計(jì)人員能夠不斷提升自己的職業(yè)水準(zhǔn)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，全面掌握企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特征;并且熟悉審計(jì)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)內(nèi)容，能夠根據(jù)各類舞弊行為來采取針對(duì)性的審計(jì)方式，以確保審計(jì)工作以及審計(jì)效率得到有效提升。不僅如此，政府部門還需要加大處罰財(cái)務(wù)舞弊行為的工作力度，不但要對(duì)實(shí)際人員進(jìn)行處罰，而且還需要對(duì)其上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任進(jìn)行追究，以優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境。

（作者單位為致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所<特殊普通合伙>浙江分所）

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