行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策

劉鋒

摘 要 黨的十八大以來，我國進(jìn)一步加強(qiáng)了作風(fēng)建設(shè)，堅(jiān)持全面從嚴(yán)治黨、全面深化改革，將廉政建設(shè)的要求提到了一個(gè)更高的層次，落實(shí)到責(zé)任主體即各級行政事業(yè)單位。財(cái)務(wù)管理是單位作風(fēng)建設(shè)中的關(guān)鍵評價(jià)點(diǎn)。因此，對行政事業(yè)單位來說，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制顯得尤為重要。在此背景下，本文首先闡述行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義，然后分析目前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行過程中存在的不足，最后針對存在的問題和原因，提出相關(guān)建議和改進(jìn)措施。本文旨在為完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供借鑒。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 問題 對策

近年來，從中央到地方不斷出臺的相關(guān)內(nèi)部控制制度政策，對各級行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提出了具體要求。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對內(nèi)部控制作用的發(fā)揮起到至關(guān)重要的作用，因此，抓好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制這個(gè)“牛鼻子”顯得尤為重要。全面實(shí)行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有利于規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理，完善財(cái)務(wù)管理制度，有效保障國有資產(chǎn)安全、防止?fàn)I私舞弊、降低財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)等;有利于更好地履行社會職能和經(jīng)濟(jì)職能。然而目前，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還存在許多問題，為此，本文就行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策展開研究。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序開展和風(fēng)險(xiǎn)的有效防控，通過制定制度、采取措施、執(zhí)行程序等，實(shí)現(xiàn)保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整等管理目標(biāo)而對自身活動(dòng)進(jìn)行約束和規(guī)范的一種過程。內(nèi)控制度的內(nèi)容主要涵蓋單位組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面的核心部分，是與單位資金活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制統(tǒng)籌指導(dǎo)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制是否發(fā)揮效應(yīng)的決定性因素。一個(gè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否規(guī)范、執(zhí)行是否到位，在很大程度上決定了整個(gè)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

行政事業(yè)單位是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以促進(jìn)其發(fā)揮良好的社會效應(yīng)。但就目前的實(shí)際情況來看，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存還有一些不足之處。

（一）單位主要負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識淡薄

良好的內(nèi)控意識是全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要基礎(chǔ)和前提，如果單位主要負(fù)責(zé)人對內(nèi)控重視程度不夠，內(nèi)控意識淡薄，將會嚴(yán)重導(dǎo)致內(nèi)控工作無法開展。其主要體現(xiàn)在一些單位的主要負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，不了解內(nèi)部控制的基本含義和作用，對單位的內(nèi)控制度是否健全毫不在乎，忽視了制度是規(guī)范行為的準(zhǔn)繩。一些單位主要負(fù)責(zé)人只關(guān)心單位的收入是否增加，財(cái)政撥款是否到位，對于如何合理地管好用好每一分錢沒有相應(yīng)的措施，財(cái)務(wù)管理模式依然是粗放式的，沒有適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理理念。例如，在專項(xiàng)資金的管理上，一個(gè)單位通常有好幾個(gè)專項(xiàng)資金。在資金使用過程中，大部分單位的主要負(fù)責(zé)人往往認(rèn)為只要不突破該項(xiàng)目資金總額，把幾個(gè)互相獨(dú)立的項(xiàng)目資金打捆，相互之間挪用是合理的。這本身就是一種違背財(cái)務(wù)管理制度的行為，不明白“打醬油的錢不能用來買鹽”，沒有嚴(yán)格遵循“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t。另外，隨著財(cái)政體制的不斷完善，對資金的管理不僅要求杜絕挪用、截留等違規(guī)行為，還要對資金產(chǎn)生的效益進(jìn)行評價(jià)。很多單位只保證“量”的合規(guī)，卻忽視“效”的發(fā)揮的行為，與現(xiàn)代財(cái)政管理體制是不相適應(yīng)的。

（二）監(jiān)督體系不健全，內(nèi)外部審計(jì)不到位

建立健全的監(jiān)督體系，是促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度得以有效實(shí)施的重要手段。監(jiān)督體系應(yīng)包括內(nèi)部監(jiān)督體系和外部監(jiān)督體系，二者相輔相成，缺一不可。但在實(shí)際管理中，往往存在很多缺失。

首先，內(nèi)部監(jiān)督不到位。一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全，內(nèi)控獨(dú)立性受限。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在單位內(nèi)部設(shè)置的，能夠獨(dú)立對單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查的部門。內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，決定了它不能隸屬于財(cái)務(wù)部門或其他業(yè)務(wù)部門。但對大多數(shù)單位來說，由于人手有限，常規(guī)的業(yè)務(wù)活動(dòng)尚不能滿足正常需求，更談不上成立一個(gè)獨(dú)立的部門來開展內(nèi)部審計(jì)工作。無法設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或安排專門的內(nèi)部審計(jì)人員，使得內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查處于真空狀態(tài)。二是內(nèi)控執(zhí)行水平不夠，內(nèi)審人員能力不足。內(nèi)部審計(jì)是針對單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查、監(jiān)督、分析和評價(jià)。審計(jì)的對象不僅包括基本的財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)分析，還包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)程序是否合法合規(guī)、制度是否完善。這對內(nèi)部審計(jì)人員的要求比較高，審計(jì)人員要有較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，但這類人才對許多行政事業(yè)單位來說都是十分缺乏的。

其次，外部監(jiān)督不到位。審計(jì)、財(cái)政等其他監(jiān)督部門的監(jiān)管方式為抽查選取部分單位作為年度監(jiān)督對象，監(jiān)管的頻率不高，而且監(jiān)督的內(nèi)容主要針對資金使用的合法合規(guī)，完全未涉及內(nèi)控制度的監(jiān)督檢查。這導(dǎo)致外部監(jiān)督效果不佳。

（三）制度體系不健全，責(zé)任不夠明晰

首先，行政事業(yè)單位要想充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效能，就要有一套相適應(yīng)的制度體系作為支撐和指導(dǎo)。就目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系來說，其針對性不強(qiáng)，沒有充分結(jié)合行政事業(yè)單位的特點(diǎn)和資金管理的特殊性。例如，在政府采購、投資評審、國庫集中支付、專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等方面，對內(nèi)控執(zhí)行的實(shí)際指導(dǎo)性較差。

其次，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行，需要部門單位根據(jù)實(shí)際情況來完成，部門單位是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的責(zé)任主體。然而，往往由于職責(zé)不明，部分單位在內(nèi)控管理上主動(dòng)性不強(qiáng)，僅在財(cái)政部門督促檢查。為了應(yīng)付檢查，臨時(shí)照搬別人的制度，并未將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行落到實(shí)處。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議

針對上述存在的問題及產(chǎn)生的原因，從行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的要求出發(fā)，提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)措施：

（一）建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

首先，根據(jù)目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全、不規(guī)范的現(xiàn)狀，財(cái)政部門應(yīng)該加強(qiáng)調(diào)研，組織專家研究制定出一套科學(xué)的、規(guī)范的、全面的操作指南。特別是在標(biāo)準(zhǔn)和流程上，要做到?jīng)Q策、執(zhí)行與監(jiān)督相輔相成，互相協(xié)調(diào)且制衡，使行政事業(yè)單位無論在制定哪一項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)都有章可循，有據(jù)可依。其次，單位應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)，結(jié)合本單位的職能和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、選擇應(yīng)對策略，制定和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。隨著財(cái)務(wù)管理的要求和外部政策環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整和更新內(nèi)控制度內(nèi)容，使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度合乎時(shí)宜，才能真正實(shí)現(xiàn)“用制度管人、用程序管事、用制度管權(quán)”的管理機(jī)制，才能保證崗位廉潔，確保黨風(fēng)廉政。

（二）建立完善的監(jiān)督考核體系

首先，強(qiáng)化外部監(jiān)督，建立科學(xué)的監(jiān)督考核制度。在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建立健全過程中，財(cái)政部門和審計(jì)部門是外部監(jiān)督體系的重要組成部分，發(fā)揮的作用不容忽視。一是建立科學(xué)合理的監(jiān)督考核體系，明確考核任務(wù)和主體責(zé)任，將單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作納入對單位的年度績效評估指標(biāo)體系，對工作推進(jìn)不力的要約談并責(zé)令限期整改。各級財(cái)政部門組織成立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，組織和指導(dǎo)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作。二是加大監(jiān)督檢查力度。對行政事業(yè)單位進(jìn)行檢查和審計(jì)時(shí)，要進(jìn)一步提質(zhì)擴(kuò)面，實(shí)現(xiàn)“縱向到底、橫向到邊”的督查模式。不僅要規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作，還要對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。每年監(jiān)督檢查的單位數(shù)量要有所增加，所有的單位必須在每2～3年內(nèi)進(jìn)行一次督查。

其次，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，完善單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)控制體系。我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)相對政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)來說，具有一定的靈活性，但內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)內(nèi)部財(cái)經(jīng)監(jiān)督工作，必須按照規(guī)章制度和規(guī)范程序進(jìn)行。如果單位開展的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖隨意開展，未能按照既定的程序進(jìn)行，操作不規(guī)范，只能使內(nèi)部審計(jì)工作偏離預(yù)期的目標(biāo)，無法取得應(yīng)有的效果。例如，審計(jì)范圍超出職責(zé)，違反操作程序，使用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和手段等，不僅會影響審計(jì)的實(shí)際效果，而且還會產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)部審計(jì)控制制度，才能在保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，從而保證內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果真實(shí)有效，促使內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不斷提高。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識和提高管理水平

首先，要增強(qiáng)單位主要負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識。明確單位主要負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的第一責(zé)任主體，不僅對單位財(cái)務(wù)的規(guī)范性、真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，還要對單位內(nèi)控制度建設(shè)的合理性和執(zhí)行的有效性一并負(fù)有主要責(zé)任。各級財(cái)政部門要通過開會、媒體報(bào)道等方式，大力宣傳財(cái)務(wù)內(nèi)控制度政策，讓單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到內(nèi)控制度的重要性，從而有利于推進(jìn)內(nèi)控制度管理工作。

其次，要提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)專業(yè)水平，規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作。會計(jì)基礎(chǔ)工作是會計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，是做好財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要基石。一名優(yōu)秀的會計(jì)人員不僅要具備良好的專業(yè)素質(zhì)，還要熟練掌握各項(xiàng)法律法規(guī)知識。其通過培訓(xùn)、自學(xué)、考試等方式掌握更多的會計(jì)專業(yè)知識，并充分將理論與實(shí)際相結(jié)合，增強(qiáng)規(guī)范處理賬務(wù)的能力;同時(shí)，利用信息化技術(shù)，及時(shí)提供準(zhǔn)確、完整的會計(jì)信息。這樣有利于在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中做出合理的分析，選擇科學(xué)合理的措施。

最后，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的水平。強(qiáng)化專業(yè)知識培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，克服工作的隨意性和盲目性。充分學(xué)習(xí)掌握和及時(shí)更新法律法規(guī)知識，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

四、結(jié)語

有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于規(guī)范行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為。新經(jīng)濟(jì)形勢下，各項(xiàng)社會事業(yè)突飛猛進(jìn)，各級財(cái)政用于公共事業(yè)發(fā)展、民生保障的資金投入在不斷增加，對資金管理要求也越來越高。行政事業(yè)單位作為責(zé)任主體，要不斷推進(jìn)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，加快建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的步伐，強(qiáng)化內(nèi)部管理，為保護(hù)國有資產(chǎn)安全、完整，防止腐敗行為提供有力的保障，確保有效實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)各項(xiàng)工作目標(biāo)。

（作者單位為澧縣財(cái)政局）

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