政府會(huì)計(jì)制度背景下事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)探討

楊柳

摘 要 當(dāng)前，我國(guó)政府內(nèi)部控制改革取得了良好的成績(jī)，同時(shí)，財(cái)稅體制改革也進(jìn)入了新時(shí)期。在政府會(huì)計(jì)制度改革背景下，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)也需要同步進(jìn)行調(diào)整，更好地適應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革這一趨勢(shì)。然而，目前，事業(yè)單位對(duì)政府會(huì)計(jì)改革與內(nèi)部控制建設(shè)之間的認(rèn)知不夠深入，事業(yè)單位內(nèi)部控制仍存在諸多問題?；诖?，本文首先闡述政府會(huì)計(jì)改革和事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)系，敘述政府會(huì)計(jì)改革背景下事業(yè)單位內(nèi)部控制存在內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)、缺乏有力的內(nèi)部監(jiān)督、預(yù)算管理水平不足、信息化水平較低等問題。本文從增強(qiáng)內(nèi)控管理意識(shí)、完善監(jiān)督檢查考核評(píng)價(jià)機(jī)制、健全內(nèi)控管理制度、構(gòu)建單位內(nèi)控管理體系、打造嵌入內(nèi)控要素的信息平臺(tái)5個(gè)方面給出對(duì)策，希望為事業(yè)單位增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。在政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施基礎(chǔ)上，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理、收支管理、基建建設(shè)、政府采購、合同管理等統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)事業(yè)單位的管理水平提高，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 政府會(huì)計(jì)制度 內(nèi)部控制建設(shè)

2019年，政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位中已經(jīng)普遍實(shí)施。政府會(huì)計(jì)制度有助于提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，提高各單位的預(yù)算管理水平和會(huì)計(jì)核算水平，是我國(guó)財(cái)稅改革的重大舉措，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是一次重大改革。內(nèi)部控制建設(shè)可以很大程度上減少經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)完善事業(yè)單位制度體系、提高事業(yè)單位管理水平有很大的推動(dòng)作用。當(dāng)前，部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不夠，監(jiān)管體系存在漏洞，或者在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中落實(shí)不夠，未真正發(fā)揮內(nèi)部控制體系對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的推動(dòng)作用。

一、政府會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位內(nèi)控管理的關(guān)系

從國(guó)家層面來看，實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度是為了政府部門獲取全面、準(zhǔn)確的政府會(huì)計(jì)報(bào)告，而內(nèi)部控制建設(shè)又有利于各單位的廉政建設(shè)。從事業(yè)單位內(nèi)部管理而言，事業(yè)單位實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度可以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙主體可以更準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。從內(nèi)部控制建設(shè)角度來看，事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，可以加強(qiáng)單位剛性約束和流程管理，推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度的順暢執(zhí)行，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管更加科學(xué)有效、規(guī)范完善。事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度，可以提高財(cái)政資金的使用效率，增強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)保值增值能力，提高單位的管理水平，規(guī)范單位的權(quán)力使用。政府會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度是互相依存又相互促進(jìn)的。政府會(huì)計(jì)制度要求對(duì)會(huì)計(jì)信息綜合處理，內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行管理生成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。政府會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管的目標(biāo)是一致的。政府會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制建設(shè)共同產(chǎn)生作用，可以消除單位中存在的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，保證單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和會(huì)計(jì)信息的高度一致性。政府會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制建設(shè)互相促進(jìn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)弱，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)部控制工作是自上而下的行為，在實(shí)際工作中，單位管理層能否意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)單位管理的重要性尤為重要。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠，對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息要求不嚴(yán)格，就會(huì)造成單位上下職工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)如果不是內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組主要領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部控制工作小組對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的宣講不到位，基層職工對(duì)內(nèi)部控制制度就沒有深層次的理解和認(rèn)識(shí)。比如，重大投資或大額資產(chǎn)購置沒有經(jīng)過“三重一大”程序，沒有可研報(bào)告論證;一些項(xiàng)目的投資過于草率，沒有考慮退出機(jī)制，資金使用效率不高。合同管理職能不明確，一些單位沒有對(duì)合同管理統(tǒng)一規(guī)劃，合同制定部門和執(zhí)行、考核部門脫節(jié)。資產(chǎn)管理存在缺陷，部門人員流動(dòng)沒有及時(shí)交接資產(chǎn)，由于歷史原因，部分單位存在賬實(shí)不符的情況等。部分事業(yè)單位也存在內(nèi)控控制制度制定得比較完善，但是內(nèi)控制度的執(zhí)行不到位。歸結(jié)原因，還是內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，單位領(lǐng)導(dǎo)和職工沒有主動(dòng)去執(zhí)行內(nèi)控制度的主觀能動(dòng)性，弱化了內(nèi)控制度監(jiān)督的作用。

（二）缺乏有力的內(nèi)部監(jiān)管，監(jiān)督效果有待增強(qiáng)

事業(yè)單位的外部監(jiān)督主要靠財(cái)政專員辦、審計(jì)署或上級(jí)委派會(huì)計(jì)事務(wù)所、紀(jì)檢監(jiān)察等部門。這些監(jiān)督主要是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，而對(duì)于內(nèi)部控制體系的運(yùn)行監(jiān)督不夠。部分事業(yè)單位每年報(bào)送內(nèi)部控制報(bào)表及內(nèi)部控制報(bào)告，會(huì)計(jì)事務(wù)所到事業(yè)單位開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，也只是索要一些制度及會(huì)議紀(jì)要等，并沒有對(duì)單位內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行在短時(shí)期內(nèi)有很好的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，致使事業(yè)單位沒有外部約束力和有力的監(jiān)督。由于現(xiàn)在事業(yè)單位編制人數(shù)有限，很多單位沒有成立獨(dú)立的審計(jì)部門，多數(shù)還是由財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)審人員。受專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的限制，沒有外部專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)性和獨(dú)立性，造成內(nèi)部監(jiān)督力量較弱，獨(dú)立性不強(qiáng)。

（三）預(yù)算管理水平不足，業(yè)財(cái)融合度不夠

現(xiàn)在的事業(yè)單位普遍實(shí)行預(yù)算管理，預(yù)算管理對(duì)事業(yè)單位的費(fèi)用支出，包括“三公”經(jīng)費(fèi)、政府采購支出等有一定的約束力，但是預(yù)算管理執(zhí)行過程中還存在一些問題。部分事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門參與預(yù)算力度不夠，普遍存在前瞻性不夠，機(jī)動(dòng)性和指導(dǎo)意義不強(qiáng)，沒有完備的預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)體制，預(yù)算精細(xì)化程度不夠等問題。在預(yù)算執(zhí)行過程中，存在預(yù)算執(zhí)行偏差率較大，預(yù)算沒有考慮不可預(yù)見支出，實(shí)際執(zhí)行中預(yù)算外審批程序較多。另外，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門融合不夠，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的溝通不夠，財(cái)務(wù)部門更加重視財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算等方面。一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)營(yíng)部門的管理參考性不高，經(jīng)營(yíng)部門的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略對(duì)財(cái)務(wù)部門的指導(dǎo)不夠，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化不強(qiáng)。預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)預(yù)算管理的提升促進(jìn)不夠，每年的預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果沒有得到很好的運(yùn)用。

（四）單位信息化水平較低

事業(yè)單位對(duì)信息化系統(tǒng)沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，缺乏專業(yè)的信息化人才，各個(gè)部門使用的管理軟件不一致，沒有形成信息合力。由于沒有統(tǒng)一的辦公信息系統(tǒng)，辦公室、房產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等部門形成一個(gè)個(gè)信息孤島，信息不對(duì)稱，也不能信息共享。這不利于為單位提供綜合的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，不利于發(fā)揮各個(gè)部門的協(xié)同效應(yīng)，無法支撐整個(gè)內(nèi)部控制體系。